2017企業(yè)所得稅新政策(2)
2017企業(yè)所得稅新政策
小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠新政重點關(guān)注
1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)是這樣規(guī)定的。
財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》財稅〔2017〕43號第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)。
(圖片來源：二哥稅稅念)
注1：從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)
注2：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定
2、年應(yīng)納稅所得額不是會計報表利潤總額。
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。
利潤總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入扣除各種耗費(fèi)后的盈余，反映企業(yè)在報告期內(nèi)實現(xiàn)的盈虧總額。
納稅人一定要注意這兩者是有差異的，前者是按照企業(yè)所得稅法算出來的余額，后者是按照會計準(zhǔn)則算出來的余額。匯算清繳就是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定把利潤總額調(diào)整成應(yīng)納稅所得額，所以是否符合政策，要看匯算清繳時候算出來的應(yīng)納稅所得額。而不能看報表利潤總額。
3、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員標(biāo)準(zhǔn)并非直接按年度平均計算。
應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
這里的季初值和季末值都是按照企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。
4、不得人為調(diào)整年應(yīng)納稅所得額等指標(biāo)數(shù)據(jù)。
部分納稅人為了享受小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在匯算清繳調(diào)整時候，刻意少調(diào)整、或者不按會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)原則推遲確認(rèn)收入，減少當(dāng)期利潤，這種行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將會按照正確調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)來確定是否享受，如果不符合條件，將會被取消優(yōu)惠政策，補(bǔ)繳稅款和滯納金，所以這種行為得不償失。
5、不是按照10%稅率征收。
政策規(guī)定，符合條件的企業(yè)其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，看似結(jié)果和直接用應(yīng)納稅所得額乘以10%是一樣的，但是這里卻不一樣，該政策是「減低稅率，減半征稅」，這里稅率還是20%，應(yīng)納稅所得額減半，不能直接說就是按照10%稅率征收。
6、核定征收企業(yè)所得稅的符合條件的小型微利企業(yè)也可以享受。
按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，為擴(kuò)大小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的惠及面，自2014年度開始，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不論實行查賬征收還是核定征收，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
7該政策是一次擴(kuò)圍。
國家為了支持小型微利企業(yè)，先后將享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行多次調(diào)整，不斷擴(kuò)大享受的范圍。如圖：
8、非居民企業(yè)不得享受
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
9、不需要另行備案.
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊(含一次性扣除)政策，通過填寫納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。
10、預(yù)繳時候可以直接判斷是否減免，匯算時候打總結(jié).
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)精神，無論企業(yè)上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件、或者是本年度新成立的企業(yè)，預(yù)繳所得稅時均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即：預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額，或者核定征收的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅不超過50萬元的，可以在預(yù)繳申報的同時享受減半征稅政策。年度匯算清繳(或預(yù)繳申報時)，企業(yè)出現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)情形的，應(yīng)當(dāng)按非小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
A企業(yè)2017年2季度累計實現(xiàn)利潤總額18000，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。應(yīng)納稅所得額就是18000，應(yīng)納稅額=18000*0.5*0.2=1800。
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