人力資源會(huì)計(jì)論文電子稿篇2

　　試論人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展

　　摘 要:人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)新的分支,是一種確認(rèn)和計(jì)量人力資源成本和價(jià)值數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)程序和方法,是人力資源管理科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相融合而產(chǎn)生的新型會(huì)計(jì)理論。該文擬通過(guò)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程進(jìn)行簡(jiǎn)要梳理和綜述,以深化對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的了解,并嘗試著去探索人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)證研究領(lǐng)域的應(yīng)用。

　　關(guān)鍵字:人力資源會(huì)計(jì);發(fā)展歷程;實(shí)證研究

　　當(dāng)今世界是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的天下,知識(shí)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的核心要素,然而對(duì)于知識(shí)的接受、掌握以及運(yùn)用,并將其轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)力,則最終還得依靠企業(yè)中的人力,人力資源的競(jìng)爭(zhēng)已成為社會(huì)最重要的競(jìng)爭(zhēng)要素之一。隨著改革開(kāi)放的不斷推進(jìn),經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,人才的作用愈發(fā)得到體現(xiàn),這為以人為載體的人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了良好的契機(jī)。就目前來(lái)看,人力資源會(huì)計(jì)在理論上才開(kāi)始呈現(xiàn)較快發(fā)展,在實(shí)務(wù)中并未得到廣泛的應(yīng)用。不過(guò),在這樣一個(gè)大的時(shí)代背景下,人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到建立人力資源會(huì)計(jì)體系的必要性,因此,無(wú)數(shù)的研究在這一領(lǐng)域陸續(xù)展開(kāi),且越發(fā)深入。

　　一、國(guó)內(nèi)外人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

　　(一)國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展

　　人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生于二十世紀(jì)六十年代的美國(guó),其研究可大致分為五個(gè)階段:

　　1960年至1966年為基本概念的形成階段。這一階段,諾貝爾經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)得主舒爾茨對(duì)人力資源會(huì)計(jì)基本概念的產(chǎn)生影響最大。1960年,他在名為《論人力資本投資》的演講中提出了人力資本理論,激發(fā)起了人們對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的研究興趣。而美國(guó)密歇根大學(xué)的赫曼森1964年發(fā)表的《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》一文,則被認(rèn)為是人力資源會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn),他最先提出人力資源會(huì)計(jì)概念。這為人力資源會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。

　　1966年至1971年為學(xué)術(shù)研究階段。學(xué)者們開(kāi)發(fā)出了人力資源成本計(jì)量模型和價(jià)值計(jì)量模型,并對(duì)其有效性和可行性及其潛在用途進(jìn)行了評(píng)價(jià)。1967年,利克特在《人力組織-它的管理和價(jià)值》一書(shū)中,認(rèn)為如果不把人力資源作為資產(chǎn)列入到資產(chǎn)負(fù)責(zé)表項(xiàng)目,便會(huì)使得資產(chǎn)數(shù)據(jù)失真,從而影響企業(yè)管理者的有關(guān)決策。布諾默特還首次在文章中將人力資本的概念引入到人力資源會(huì)計(jì)的研究中。

　　1971年至1976年為迅速發(fā)展的階段。這一階段,西歐和日本等國(guó)的學(xué)者也紛紛加入到了研究領(lǐng)域。許多企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者也開(kāi)始嘗試將人力資源會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)移到企業(yè)中去。這一時(shí)期有兩個(gè)事件是值得關(guān)注的:其一是美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)在1971至973年間成立了人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì);其二是1974年弗蘭霍爾茨專(zhuān)著《人力資源會(huì)計(jì)》的問(wèn)世。

　　1976年至1980年為停滯發(fā)展階段。這一階段由于簡(jiǎn)單的初步研究已經(jīng)完成,剩下的是更深入的研究工作,且需要企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用研究,成本高,但效益難以測(cè)度,因此很多企業(yè)缺乏積極性,使得有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的研究進(jìn)入停滯期。

　　1980年至今,人力資源會(huì)計(jì)的研究又恢復(fù)活力,并在學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐工作中都進(jìn)入了一個(gè)新的前所未有的發(fā)展階段。

　　(二)人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展

　　我國(guó)學(xué)術(shù)界從20世紀(jì)80年代開(kāi)始引入人力資源會(huì)計(jì)。1980年,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫在上?！段膮R報(bào)》上提出我國(guó)應(yīng)重視人力資源會(huì)計(jì)的研究。隨后,會(huì)計(jì)學(xué)界陸續(xù)發(fā)表了多篇文章,就人力資源會(huì)計(jì)的一些理論和方法進(jìn)行廣泛的研究;陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨所著的《人力資源會(huì)計(jì)》(1986年),在我國(guó)首次系統(tǒng)的介紹了人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容;其后,張俊瑞的《關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的幾個(gè)問(wèn)題》(1987年)發(fā)表后,人力資源會(huì)計(jì)的研究成為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)"七五科研規(guī)劃"和"會(huì)計(jì)研究"的主要課題之一。

　　20世紀(jì)90年代,我國(guó)對(duì)人力資源開(kāi)始轉(zhuǎn)向真正的研究。這段時(shí)期先后出版了不少研究人力資源會(huì)計(jì)的專(zhuān)著。其中,1991年陳仁棟的《人力資源會(huì)計(jì)》一書(shū)率先出版;閻達(dá)五1993年主編的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全書(shū)》將“人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”納入其中;張文賢的《人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》(1999年)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的基本理論和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行了研究,1999年5月,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在北京舉辦了首屆“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法專(zhuān)題研討會(huì)”,極大的推動(dòng)了人力資源會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展?！稌?huì)計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)之友》、《財(cái)會(huì)研究》等會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)術(shù)刊物上,都發(fā)表了更多的研究論文,探索人力資源會(huì)計(jì)的理論體系、核算方法和信息披露等。到如今,人力資源會(huì)計(jì)理論和方法的研究達(dá)到了頂峰。

　　二、人力資源會(huì)計(jì)實(shí)證研究的探索

　　人力資源會(huì)計(jì)學(xué)形成至今,會(huì)計(jì)界對(duì)它的探索研究大多是采用理論闡述的方式進(jìn)行,而在實(shí)證研究涉及很少,還及其欠缺。在人力資源會(huì)計(jì)及實(shí)證研究方法都廣泛受重視的今天,我們不妨嘗試著將兩者結(jié)合起來(lái),用實(shí)證研究的方式來(lái)探討人力資源會(huì)計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。

　　會(huì)計(jì)方面的資本市場(chǎng)研究先驅(qū)Ball和Brown在1968年指出,公司證券的市場(chǎng)價(jià)格會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量作出反應(yīng),這一研究對(duì)我國(guó)當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)具有重大指導(dǎo)意義,我們不妨嘗試去探索人力資源價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息含量的反映。李世聰教授提出的人力資源當(dāng)期價(jià)值理論,試圖利用馬克思主義剩余價(jià)值理論與要素投入產(chǎn)出模型來(lái)解決人力資源價(jià)值與企業(yè)當(dāng)期創(chuàng)造新價(jià)值的相關(guān)性問(wèn)題。這從一定意義上又解決了人力資源的計(jì)量問(wèn)題。而就人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告方面,當(dāng)今學(xué)者也做了相關(guān)研究,較有代表性的觀(guān)點(diǎn)有兩種:一是主張采用傳統(tǒng)的報(bào)告方式,建立一整套核算體系,形成單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表;另一種是主張采用人力資源會(huì)計(jì)“彩色報(bào)告模式”(葛家澍,2001),支持人力資源會(huì)計(jì)信息的表內(nèi)表外披露。不同觀(guān)點(diǎn)關(guān)注的主要問(wèn)題在于成本效益問(wèn)題。在西方會(huì)計(jì)理論界及我國(guó)近年來(lái)的會(huì)計(jì)理論研究中,較為普遍的是采用實(shí)證研究方法來(lái)解決這一問(wèn)題的,這一趨勢(shì)說(shuō)明了實(shí)證方法在人力資源報(bào)告理論中運(yùn)用的必要性。

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