會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范論文

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范論文篇2

　　試談注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

　　摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本要求，是現(xiàn)實(shí)社會(huì)的主體道德之一。根據(jù)十六大的精神，按照《公民道德建設(shè)實(shí)施細(xì)要》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求，大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，具有極其重要的意義。

　　關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

　　1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上.基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要;另一方面.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)法律不能解決的問題，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律如果離開了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的支持，其作用就會(huì)大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。

　　3、從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，總會(huì)直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件

　　1、保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范.首先要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又包括形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。對(duì)于如何保持獨(dú)立性，尤其是形式上的獨(dú)立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此，對(duì)”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為.為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

　　獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見要有助于 企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì) 環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和 職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用 現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評(píng)估 管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn).能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過 教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè) 實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施

　　1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。

　　我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

　　2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格 考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例.樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

　　3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成.以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。

　　4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。

　　安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

　　5、應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律。

　　有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì) 報(bào)告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人，要建立民事賠償機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。

　　6、應(yīng)凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　當(dāng)前，執(zhí)業(yè)環(huán)境較差，供求關(guān)系扭曲等情況，造成全國事務(wù)所僧多粥少，事務(wù)所之間缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡意降價(jià)等不當(dāng)市場行為，嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)市場秩序。因此，要大力推行合伙制事務(wù)所，要嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。對(duì)不符合條件的事務(wù)所要堅(jiān)決取締，防止”劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象在會(huì)計(jì)市場發(fā)生。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差還有制度缺陷的原因。所以要呼吁 社會(huì)和政府有關(guān)部門關(guān)心支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展工作.不受外來干擾獨(dú)立 發(fā)表審計(jì)意見。

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，制度和職業(yè)道德相輔相成、互為補(bǔ)充，職業(yè)道德在適當(dāng)時(shí)候需要借助制度加以強(qiáng)化，而制度要獲得有效的實(shí)施也需要職業(yè)道德的認(rèn)同和支持。因此。建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo).以經(jīng)濟(jì)管理為中心，有利于完善經(jīng)營機(jī)制的基層單位會(huì)計(jì)管理體系。艱巨的會(huì)計(jì)制度改革與 發(fā)展任務(wù)，不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。而且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也提出了更高的要求 。