決策管理會計論文

　　決策管理會計論文篇2

　　淺析企業(yè)短期經(jīng)營決策中管理會計方法的應(yīng)用

　　管理會計對幫助企業(yè)管理者科學(xué)地制定經(jīng)營決策，合理地利用經(jīng)濟(jì)資源，有效的強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起著十分重要的作用。企業(yè)管理當(dāng)局做出經(jīng)營決策和投資決策的正確與否往往關(guān)系到一個企業(yè)的盛衰興亡。因此，采用不同的專門方法對各種被選方案進(jìn)行調(diào)查研究分析評價，幫助管理當(dāng)局做出科學(xué)的正確的決策就成為管理會計的核心內(nèi)容

　　一、短期經(jīng)營決策的分析方法

　　企業(yè)生產(chǎn)決策所面臨的問題是多種多樣的，因而決策分析所采用的具體方法也各有所異，但是，它們的最終目的是一致的，即在現(xiàn)在的生產(chǎn)條件下，如何最合理、最有效、最充分地利用企業(yè)的現(xiàn)有資源，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

　　1.1差量分析法

　　在決策分析過程中，不同備選方案的差別，叫做“差量”。這種差量一般要涉及兩個概念，那就是“差量收入”和“差量成本”。“差量成本”是兩個備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。同樣，“差量收入”就是兩個備選方案的預(yù)期收入的差異數(shù)。“差量分析法”，就是根據(jù)兩個備選方案的差量收入與差量成本的比較來確定哪個方案較優(yōu)的方法。差量分析法的基本原理是：比較兩個方案的差量收入與差量成本，如果差量收入大于差量成本，則前一個方案較優(yōu);如果差量收入小于差量成本，則后一個方案較優(yōu)。

　　1.2貢獻(xiàn)毛益分析法

　　貢獻(xiàn)毛益分析法，就是通過對比備選方案所提供的“貢獻(xiàn)毛益總額”(Tcm)的大小來確定最優(yōu)方案的專門方法。由于企業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)決策一般不改變生產(chǎn)能力，固定成本總額通常穩(wěn)定不變，所以只需對產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益進(jìn)行分析，就可以確定哪個方案最優(yōu)，故稱為貢獻(xiàn)毛益分析法。在決策分析時，必須以備選方案提供的貢獻(xiàn)毛益總額的大小，或單位工時(或機(jī)器小時)所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益的大小作為選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)(越大越好)，而絕不能以產(chǎn)品提供的單位貢獻(xiàn)毛益的大小來判斷方案的優(yōu)劣。也就是說，進(jìn)行分析時，必須比較相同時間內(nèi)的貢獻(xiàn)毛益，否則就會得出錯誤的結(jié)論。

　　1.3本量利分析法

　　在產(chǎn)品的生產(chǎn)決策中應(yīng)用本量利分析法，就是根據(jù)各個備選方案的成本、業(yè)務(wù)量、 利潤三者之間的依存關(guān)系來確定在什么情況下哪個方案較優(yōu)的專門方法。也就是說，采用這種分析方法，必須要考慮成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的關(guān)系，以確定在什么條件下采用什么方案才能達(dá)到最優(yōu)。

　　二.管理會計方法在短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用

　　企業(yè)作為一個獨(dú)立經(jīng)營的商品生產(chǎn)者，擁有較大的自主權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到很多需要進(jìn)行決策的問題，這些都是要求企業(yè)能通過科學(xué)的計算與分析，權(quán)衡利害得失，以便選擇出最佳的生產(chǎn)方案。下面是幾種比較典型的生產(chǎn)經(jīng)營決策的類型：

　　2.1零部件是自制還是外購的決策分析

　　企業(yè)生產(chǎn)中所需要的零部件，有的是本廠自制，有的是直接從外部購買。零部件應(yīng)自制還是外購的決策，要根據(jù)不同的情況下采用不同的決策方法。一般可采用差量分析法和本量利分析法進(jìn)行分析。

　　1、應(yīng)用差量分析法

　　由于自制或外購的預(yù)期收入總是相同的，故進(jìn)行差量分析時，無需計算差量收入，只要計算出差量成本，從中選擇成本較低的方案為優(yōu)。在決策分析過程中還應(yīng)注意：不論是自制還是外購，共同性的固定成本總要發(fā)生并不因方案而異。自制的差量成本在無需增加專用固定設(shè)備的情況下，只包括變動成本(直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用)，不必考慮固定成本。除非自制時需要增加專用設(shè)備，對其新增加的“專屬固定成本”屬于相關(guān)成本。

　　2、應(yīng)用本量利分析法

　　應(yīng)用本量利分析法，就是確定零部件的需要量在什么范圍內(nèi)自制方案較優(yōu)，又在什么范圍內(nèi)外購方案較好。由于在自制方案中每個油嘴負(fù)擔(dān)的專屬固定成本是隨產(chǎn)量的增減成反比例變動。如果產(chǎn)量超過一定限度，自制方案較為有利;如果低于這個限度，則以外購方案為宜。因此，這項(xiàng)決策的關(guān)鍵就是首先通過本量利分析法來確定“成本分界點(diǎn)”。此外，自制方案是在金工車間有剩余生產(chǎn)能力的情況下進(jìn)行的，固定制造費(fèi)用屬于無關(guān)成本，決策分析時不需要加以考慮。

　　2.2虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析

　　虧損產(chǎn)品的決策，主要是研究在企業(yè)組織多品種生產(chǎn)時，如果某一產(chǎn)品的收入低于產(chǎn)品的成本，就出現(xiàn)了虧損，那么是按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品，還是停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品或轉(zhuǎn)產(chǎn)呢。對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響。對于這類問題的決策分析可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法來解決。也就是在計算分析時，只需要弄清虧損產(chǎn)品是否能提供貢獻(xiàn)毛益，能夠提供多少貢獻(xiàn)毛益。下面就從兩個方面來探討一下。

　　1、剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策

　　剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，是指當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來的生產(chǎn)能力無法被用于其他方面，即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對外出租。在這種情況下，只要虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益，就不應(yīng)該停產(chǎn)。如果盲目停止生產(chǎn)滿足上述條件的虧損產(chǎn)品，不但不能使企業(yè)增加利潤，反而會使企業(yè)多損失相當(dāng)于該產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益那么多的利潤。這是因?yàn)?，繼續(xù)生產(chǎn)能夠提供正的貢獻(xiàn)毛益的虧損產(chǎn)品至少可以為企業(yè)補(bǔ)償一部分固定成本，如果停止生產(chǎn)作為沉沒成本的固定成本仍然還要發(fā)生，就要轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致整個企業(yè)減少相當(dāng)于該虧損產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益那么多的利潤。

　　2、剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策

　　如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)以后，閑置下來的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，如用于轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租時就不能按上一種情況進(jìn)行決策，必須進(jìn)一步考慮有關(guān)機(jī)會成本的因素。確認(rèn)與生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本，應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析。如果將閑置生產(chǎn)能力用來轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，則與繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品有關(guān)的機(jī)會成本就是轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益;如果將閑置生產(chǎn)能力出租，則與繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品有關(guān)的機(jī)會成本就是可望獲得的租金收入。

　　2.3新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析

　　隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)只有在掌握高技術(shù)的前提下，不斷地開發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)產(chǎn)品更新?lián)Q代，才能不斷地滿足社會的需要，維持和擴(kuò)大市場占有率，取得經(jīng)營主動權(quán)。以后，針對新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析的機(jī)會將會日益增多。

　　三.總結(jié)

　　決策在企業(yè)管理中的地位和作用決定了決策是企業(yè)管理的核心問題，它貫穿于整個企業(yè)管理過程的始終，對于各項(xiàng)工作都存在如何做出正確決策的問題。從這個意義上講，決策實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營管理中最本質(zhì)的東西。隨著社會的發(fā)展和科技的不斷進(jìn)步，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大 ，市場競爭程度的不斷加劇以及企業(yè)目標(biāo)的進(jìn)一步多元化，在這種情況下，管理會計方法在企業(yè)短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用將發(fā)揮越來越大的作用，從而使企業(yè)更好地做出決策。