關(guān)于稅收保全的措施
關(guān)于稅收保全的措施
你對稅收保全措施有多少了解?稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你詳細(xì)介紹稅收保全措施的相關(guān)法律知識。
關(guān)于稅收保全的措施
一、稅收保全的措施分為三種
(一)簡易措施
《稅收征管法》第三十七條規(guī)定，對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不 繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。
扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳 納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
關(guān)于稅收保全的措施
(二)一般措施
《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限 期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。
如果納稅人不能提供 納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
1、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;
2、扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施;限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書 面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅 款。
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
(三)特殊措施
《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。
二、這三種措施的區(qū)別是什么?
1、適用對象不同。
簡易稅收保全措施適用對象是未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人。其他兩種是已辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。
2、稅款所屬期不同。
簡易稅收保全措施的稅款是納稅人開始生產(chǎn)、經(jīng)營以來至稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前所有應(yīng)納稅款;一般稅收保全措施的稅款是當(dāng)期發(fā)生的稅款;而特殊稅收保全措施的稅款是以前納稅期的稅款。
3、執(zhí)行對象不同。
簡易稅收保全措施所執(zhí)行的對象是納稅人的商品、貨物。另外兩種稅收保全措施使用的對象為兩種：納稅人在開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款;納稅人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
4、采取的手段不同。
由于執(zhí)行對象不同，因而采取的手段也相應(yīng)地不相同。簡易稅收保全措施手段只有一種：扣押納稅人的商品、貨物。而另外兩種稅收保全措施采取的手段有兩種：凍結(jié)納稅人的存款;扣押納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
5、程序不同。
簡易稅收保全措施程序簡單，即稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅款后，責(zé)令納稅人繳納，納稅人拒不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可采取稅收保全措施。
一般稅收保全措施程序是責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款，不繳納的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采 取稅收保全措施。
特殊稅收保全措施的程序是只要發(fā)現(xiàn)納稅人具有一定條件，即發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及 其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)稅收入的跡象的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可采取稅收保全措施。
6、批準(zhǔn)權(quán)限不同。
簡易稅收保全措施，沒有規(guī)定批準(zhǔn)權(quán)限，因而，只要是《稅收征管法》中規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)，就有權(quán)實(shí)施。另外兩種則有了“經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)”的限制條件。
7、責(zé)令繳納期限不同。
簡易稅收保全措施沒有規(guī)定期限，從法理上分析，應(yīng)為當(dāng)場繳納。
一般稅收保全措施的期限為最長不超過15日。特殊稅收保全措施的期限比較復(fù)雜，需重點(diǎn)討論。
特殊稅收保全措施之所以特殊，是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在檢查納稅人以前納稅期時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿 其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)稅的收入的跡象所采取的一種應(yīng)急手段。
當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人以前納稅期的稅款已有定論時，應(yīng)采取強(qiáng)制措施，以保證應(yīng)納稅款入庫;當(dāng)尚未有定論時，為避免稅款流失，應(yīng)果斷地依法采取稅收保全措施，因此，并不需要責(zé)令納稅人限期繳納及提供擔(dān)保。
當(dāng)然，為保障納稅人的利益， 《實(shí)施細(xì)則》第八十八條規(guī)定，此種稅收保全措施的期限一般不超過6個月，超過期限的，應(yīng)自動解除稅收保全措施。
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稅收保全措施與強(qiáng)制執(zhí)行措施的主要區(qū)別
一是兩者適用對象不同。稅收保全措施僅適用于納稅義務(wù)人;而強(qiáng)制執(zhí)行措施不僅適用于納稅義務(wù)人，而且還適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。
二是兩種措施的實(shí)施時間不同。稅收保全措施是在法律規(guī)定的納稅期限之前實(shí)施;而強(qiáng)制執(zhí)行措施只能在責(zé)令納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人限期繳納和法律規(guī)定的納稅期限屆滿后實(shí)施。
三是兩者明確的金額界定不同。稅收保全措施僅以“應(yīng)納稅款”為金額依據(jù);而強(qiáng)制執(zhí)行措施可以以“應(yīng)納稅款和滯納金”為金額依據(jù)。
四是兩者采取的方式不同。稅收保全措施采取的是書面通知金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。而強(qiáng)制執(zhí)行措施采取的是書面通知金融機(jī)構(gòu)從其存款扣繳稅款或以依法拍賣或者變賣商品、貨物及其他財(cái)產(chǎn)所得抵繳稅款。
五是兩者對納稅人的財(cái)產(chǎn)處分權(quán)造成的后果不同。稅收保全措施只是對納稅義務(wù)人財(cái)產(chǎn)處分權(quán)的一種限制，并未剝奪其財(cái)產(chǎn)所有權(quán);而強(qiáng)制執(zhí)行措施在一定情況下可以直接導(dǎo)致當(dāng)事人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更。六是兩者使稅款入庫的方式不同。稅收保全措施最終達(dá)到的是限定納稅義務(wù)人限期入庫應(yīng)納稅款;而強(qiáng)制執(zhí)行措施可以使應(yīng)納稅款、滯納金直接入庫。
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