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什么是稅款滯納金的比例

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什么是稅款滯納金的比例

  在海關(guān)監(jiān)督管理中,滯納金指應(yīng)納稅的單位或個人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項。很多人都好奇稅款滯納金的比例是什么。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你介紹稅款滯納金相關(guān)法律知識。

  稅款滯納金的比例

  一、扣繳義務(wù)人已扣繳稅款,但未按規(guī)定期限將已扣繳稅款解繳的。根據(jù)《稅收征管法》第三十二條的規(guī)定:“扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”即明確了扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳已扣稅款的,應(yīng)加收滯納金,滯納金的繳納主體是扣繳義務(wù)人。

  二、扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款,遭納稅人拒絕但及時向稅務(wù)機關(guān)報告,造成未扣的?!抖愂照鞴芊ā返谌畻l第二款規(guī)定:“扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅繳義務(wù)時,納稅人不得拒絕,納稅人拒絕的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)[2003]47號)明確:“負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人,在支付款項時應(yīng)按照征管法及其實施細則的規(guī)定,將取得款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳,對納稅人拒絕扣繳稅款的,扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當于納稅人應(yīng)納稅款的款項,并在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)。” 由以上規(guī)定不難看出,扣繳義務(wù)人將納稅人拒絕被扣情況報告后,由稅務(wù)機關(guān)處理。滯納金的加收分兩種情況:

  (一)扣繳義務(wù)人暫停支付相當于稅款的款項又在一日之內(nèi)報告的,稅務(wù)機關(guān)可及時將暫停支付的款項征繳,不涉及滯納金的加收。

  (二)扣繳義務(wù)人未暫停支付相當于稅款的款項但在一日之內(nèi)報告的,稅務(wù)機關(guān)可向納稅人直接追繳稅款,納稅人未按規(guī)定期限繳納的,應(yīng)加收滯納金,滯納金的繳納主體是納稅人。

  三、扣繳義務(wù)人違反規(guī)定應(yīng)扣未扣稅款的。相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款滯納金的加收沒有予以明確?!抖愂照鞴芊ā返诹艞l規(guī)定:“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而未收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”國稅發(fā)[2003]47號文件規(guī)定:“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外,應(yīng)當責成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。” 前者只明確了扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣補繳稅款主體和違規(guī)受處罰主體,后者則是對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣規(guī)定了補扣稅款的辦法。筆者認為:

  (一)在法律賦予扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)的同時,納稅人無須承擔自行申報納稅義務(wù),扣繳義務(wù)人未告知納稅人應(yīng)扣繳稅款的,納稅人無主觀過錯,未扣稅款不應(yīng)加收滯納金。

  (二)若扣繳義務(wù)人已告知納稅人應(yīng)扣繳稅款,但納稅人拒絕繳納,扣繳義務(wù)人未向稅務(wù)機關(guān)報告或者未及時向稅務(wù)報告而造成未扣的,納稅人和扣繳義務(wù)人都有主觀過錯,未扣稅款應(yīng)加收滯納金,因扣繳義務(wù)人未扣稅款也就未占用稅款,不應(yīng)是滯納金的繳納主體,滯納金的繳納主體只能是納稅人。

  稅款滯納金的征收范圍

  根據(jù)規(guī)定,對逾期繳納稅款應(yīng)征收滯納金的,還有以下幾種情況:

  1.進出口貨物放行后,海關(guān)發(fā)現(xiàn)因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的,可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款,并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。

  2.因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成海關(guān)監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的,海關(guān)應(yīng)當自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款,并自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。

  這里所述“應(yīng)繳納稅款之日”是指納稅義務(wù)人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日;該行為發(fā)生之日不能確定的,應(yīng)當以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應(yīng)繳納稅款之日。

  3.租賃進口貨物分期支付租金的,納稅義務(wù)人應(yīng)當在每次支付租金后的15日內(nèi)向海關(guān)申報辦理納稅手續(xù),逾期辦理申報手續(xù)的,海關(guān)除了征收稅款外,還應(yīng)當自申報辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止,按日加收應(yīng)繳納稅款0.5‰的滯納金。

  租賃進口貨物自租期屆滿之日起30日內(nèi),應(yīng)向海關(guān)申請辦結(jié)海關(guān)手續(xù),逾期辦理手續(xù)的,海關(guān)除按照審定進口貨物完稅價格的有關(guān)規(guī)定和租期屆滿后第30日該貨物適用的計征匯率、稅率,審核確定其完稅價格、計征應(yīng)繳納的稅款外,還應(yīng)當自租賃期限屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0.5‰的滯納金。

  4.暫時進出境貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境,且納稅義務(wù)人未在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報辦理進出口及納稅手續(xù)的,海關(guān)除按照規(guī)定征收應(yīng)繳納的稅款外,還應(yīng)當自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0. 5‰的滯納金。

  海關(guān)對滯納天數(shù)的計算是自滯納稅款之日起至進出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅款之日止,其中的法定節(jié)假日不予扣除。繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的,應(yīng)當順延至休息日或法定節(jié)假日之后的第一個工作日。國務(wù)院臨時調(diào)整休息日與工作日的,則按照調(diào)整后的情況計算繳款期限。例如,繳款期限的最后一天是9月30日,該日恰好是星期日,國務(wù)院決定將9月29日、30甘與10月4日、5日互相調(diào)換,即9月29日、30日成為工作日,如果納稅義務(wù)人在9月30日仍未繳納稅款,則從10月1日開始即構(gòu)成滯納。

  滯納金應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需在征收稅款的同時加收滯納金的,如果納稅義務(wù)人未在規(guī)定的15天繳款期限內(nèi)繳納稅款,另行加收自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止所滯納稅款的0 5‰的滯納金。

  稅款滯納金的征收標準

  滯納金按每票貨物的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅單獨計算,起征點為人民幣50元,不足人民幣50元的免予征收。

  其計算公式為:

  關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)

  進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)


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