《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是為了使中國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織繳納企業(yè)所得稅制定的法律。由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你詳細(xì)介紹企業(yè)所得稅法中的公益性捐贈的相關(guān)知識。

　　如何按稅法規(guī)定稅前扣除公益性捐贈

　　實務(wù)中，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，如何按稅法規(guī)定稅前扣除?本文總結(jié)“五要點”法，以方便大家準(zhǔn)確理解和把握。

　　1、受贈單位要分清

　　(1)受贈單位必須是縣級以上人民政府及其部門和直屬機構(gòu)。如果受贈單位是鄉(xiāng)級人民政府或街道辦事處，則不能稅前扣除。

　　(2)向公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，必須是企業(yè)所得稅匯算清繳所屬年度，且受贈單位是在財政、稅務(wù)、民政等部門聯(lián)合發(fā)布的名單上。反之，不能稅前扣除。

　　2、取得票據(jù)要合法

　　不能用行政事業(yè)單位結(jié)算票據(jù)稅前扣除，而應(yīng)提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為法定扣除憑證。

　　3、捐贈跨期要分?jǐn)?/p>

　　實務(wù)中，有的企業(yè)發(fā)生一次性公益捐贈數(shù)額大且跨期時間長，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期營業(yè)外支出。如甲公司為取得政府投資的城市體育公園冠名權(quán)，2015年1月，以銀行存款向市慈善總會(在市財政、稅務(wù)與民政部門共同發(fā)布的名單上)捐贈800萬元。按合同約定，甲公司取得冠名權(quán)期限5年，自2015年1月1日至2019年12月31日。受贈單位開具捐贈專用收據(jù)800萬元。2015年應(yīng)分?jǐn)傆嬋?ldquo;營業(yè)外支出”金額=800÷5=160(萬元)。

　　4、直接捐贈要調(diào)整

　　基于政府幫扶解困的定向性，企業(yè)根據(jù)政府及相關(guān)部門扶貧計劃，直接向貧困村、農(nóng)戶、城市生活困難的居民、農(nóng)村小學(xué)和特困學(xué)生等捐贈。雖然這種行為具有公益性，但不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈要件，因此，企業(yè)發(fā)生的直接捐贈支出，要納稅調(diào)增。

　　5、利潤不實要重算

　　實務(wù)中，企業(yè)先按自行編制的年度“利潤表”預(yù)申報企業(yè)所得稅，然后聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行會計報表審計。如在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位會計核算差錯，計算利潤不實，要對會計報表調(diào)整。在確定公益性捐贈稅前扣除限額時，其計算依據(jù)應(yīng)以調(diào)整后的利潤總額。

　　以甲公司為例。如2015年向市慈善總會捐贈800萬元，一次性計入營業(yè)外支出后的利潤總額1000萬元，無其他會計審計調(diào)整事項。經(jīng)調(diào)整后的利潤總額=1000+(800-160)=1640(萬元)。公益性捐贈稅前扣除限額=1640×12%=196.80(萬元)，實際列支金額160萬元。甲公司當(dāng)年可據(jù)實稅前扣除公益性捐贈160萬元。

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　　關(guān)于公益性捐贈的法律法規(guī)：

　　在《企業(yè)所得稅法實施條例》[1] 第五十二條進(jìn)一步明確：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條所稱“公益性社會團體”，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

　　(一)依法登記，具有法人資格;

　　(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;

　　(三)全部資產(chǎn)及其增值為法人所有;

　　(四)收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);

　　(五)終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織;

　　(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);

　　(七)有健全的財務(wù)會計制度;

　　(八)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配;

　　(九)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

　　而《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條 則明確規(guī)定了該法所稱公益事業(yè)是指非營利的下列事項：

　　(一)救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;

　　(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

　　(三)環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè);

　　(四)促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。