關(guān)于外商投資企業(yè)股權(quán)重組所得稅的處理

　　股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東(投資者)或股東持有的股份發(fā)生變更。它是企業(yè)重組的一種重要類型，是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中最為經(jīng)常發(fā)生的重組事項(xiàng)。在股份制企業(yè)中，股權(quán)重組是一種常見(jiàn)的重組類型。那么外商投資企業(yè)股權(quán)重組所得稅要如何處理?下面是學(xué)習(xí)啦小編為你整理的相關(guān)資料。

　　案例簡(jiǎn)介：

　　甲公司和某外國(guó)企業(yè)于1999年共同投資設(shè)立一生產(chǎn)性外商投資企業(yè)乙公司，乙公司實(shí)收資本總額2000萬(wàn)元，其中，中方1200萬(wàn)元(貨幣資金800萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)400萬(wàn)元)，外方800萬(wàn)元，中外方比例為60%：40%。乙企業(yè)于2000年進(jìn)入獲利年度，所得稅稅率適用30%，地方所得稅稅率3%。

　　2002 年11月30日乙公司進(jìn)行股權(quán)重組。重組日乙公司資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元，負(fù)債總額5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)3000萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)評(píng)估，乙公司資產(chǎn)增 值500萬(wàn)元，并按評(píng)估后的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，調(diào)整后凈資產(chǎn)為3500萬(wàn)元。股權(quán)重組協(xié)議規(guī)定，丙公司出資2500萬(wàn)元收購(gòu)甲公司擁有的乙公司 60%的股權(quán)，同時(shí)出資625萬(wàn)元收購(gòu)?fù)鈬?guó)企業(yè)擁有的乙公司15%的股權(quán)。2002年乙公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)700萬(wàn)元。

　　1.計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額;

　　2.不考慮其他納稅調(diào)整因素，計(jì)算乙公司2002年度應(yīng)納所得稅額(資產(chǎn)計(jì)價(jià)處理采用綜合調(diào)整法);

　　3.計(jì)算外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)應(yīng)納所得稅額。

　　法律解讀：

　　1. 按照《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》(試行稿)(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))中“銷售不動(dòng)產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)”等稅目的規(guī)定，若被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是股東原以不動(dòng) 產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股而形成的，無(wú)論是一次轉(zhuǎn)讓還是分次轉(zhuǎn)讓，都依其投資入股時(shí)評(píng)估入賬價(jià)值按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”或“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。

　　甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=400×5%=20(萬(wàn)元)

　　注：財(cái)稅[2002]191號(hào)文件規(guī)定，從2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)投資方在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)也不再征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2. 乙公司股權(quán)重組后，外方資本為25%(40%-15%)，仍適用外商投資企業(yè)的有關(guān)法律、法規(guī)。根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào))，股權(quán)重組后，企業(yè)不得按為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值，調(diào)整其 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的賬面價(jià)值。凡企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法或綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500萬(wàn)元÷10年÷12月/年×1月=4.17(萬(wàn)元)

　　企業(yè)按照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定可享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　乙公司2000年進(jìn)入獲利年度，2000年、2001年免征所得稅，2002年減半征收企業(yè)所得稅，地方所得稅全額征收。

　　應(yīng)納稅所得額=700+4.17=704.17(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=704.17×30%÷2=105.63(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納地方所得稅=704.17×3%=21.13(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納所得稅額合計(jì)=105.63+21.13=126.76(萬(wàn)元)

　　3.國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)文件規(guī)定，外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)擁有的股權(quán)所取得的收益，依20%的稅率繳納預(yù)提所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收 益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額;如被持股 企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過(guò)被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人 的實(shí)有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。股權(quán)成本價(jià)是指，股東(投資者)投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股 權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。

　　乙公司凈資產(chǎn)3500萬(wàn)元中，外國(guó)企業(yè)擁有留存收益金額=(3500-2000)×40%=600(萬(wàn)元)

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)=轉(zhuǎn)讓收入-外國(guó)企業(yè)擁有留存收益金額=625-600÷40%×15%=625-225=400(萬(wàn)元)

　　股權(quán)成本價(jià)=800÷40%×15%=300(萬(wàn)元)

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)=400-300=100(萬(wàn)元)

　　外國(guó)企業(yè)應(yīng)納預(yù)提所得稅(乙公司負(fù)責(zé)代扣代繳)=100×20%=20(萬(wàn)元)