2017-2018營改增一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
2017-2018營改增一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點已在全國啟動，在試點過程中，一些納稅人對于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)還是很疑惑的，以下是小編為您整理的2017-2018營改增一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，希望對您有幫助。
2017-2018營改增一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
案例1：西安天元汽車租賃公司主要客戶為短期租用車輛的個人，截至2013年5月31日，公司連續(xù)12個月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認(rèn)定?
解析：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第28號)第二條規(guī)定，試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計&pide;(1+3%)，該公司機構(gòu)所在地為陜西省，按照《陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及增值稅管理有關(guān)事項的公告》(陜西省國家稅務(wù)局公告2013年第3號)規(guī)定，試點實施前，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計是指2012年6月1日至2013年5月31日期間的試點項目應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計。試點實施后，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計是指連續(xù)不超過12個月的試點項目應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計。該公司營業(yè)額是505萬元，但是不含稅銷售額=505&pide;(1+3%)=490.29(萬元)<500萬元，因此該公司可不申請一般納稅人資格認(rèn)定。
相關(guān)法規(guī)——
國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法的公告(國家稅務(wù)總局令第22號)
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅37號)
一般納稅人資格認(rèn)定中累計銷售額如何確定?“營改增”后，一般納稅人資格認(rèn)定新政策解析
國家稅務(wù)總局公告2013年第33號 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告
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兼有情形下可適用兩種標(biāo)準(zhǔn)
案例2：石家莊志新公司從事廣告發(fā)布并兼有辦公耗材銷售業(yè)務(wù)，截至2012年12月31日，公司連續(xù)12個月的廣告發(fā)布營業(yè)額505萬元，耗材銷售額50萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認(rèn)定?
解析：
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=505&pide;(1+3%)=490.29(萬元)，應(yīng)稅貨物銷售年銷售額為50萬元，合計銷售額=490.29+50=540.29(萬元)>500萬元時，是否必須辦理一般納稅人資格認(rèn)定?
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號第七條規(guī)定，試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定，增值稅暫行條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;
(二)除本條第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
因此，該公司年銷售貨物銷售額在80萬元以下，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下，可不辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。如果該公司年銷售貨物銷售額在81萬元，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下或者年銷售貨物銷售額在80萬元以下，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以上，則應(yīng)該辦理一般納稅人資格認(rèn)定。即對試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)項目的，分別計算年應(yīng)稅銷售額，只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù))達到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人。
差額繳納營業(yè)稅換算銷售額不可差額計算
案例3：成都安康運輸公司截至2012年12月31日，公司連續(xù)12個月的運輸收入800萬元，分包給B運輸企業(yè)400萬元，當(dāng)年度計稅營業(yè)額400萬元，公司是否必須進行增值稅一般納稅人認(rèn)定?
解析：
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號第二條規(guī)定，試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計&pide;(1+3%)。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。
該公司應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=800&pide;(1+3%)=776.70(萬元)>500萬元，因此，該公司應(yīng)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
銷售額不夠500萬元大門依然敞開
年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不夠500萬元并非不可以申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，符合一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的試點納稅人，不可以選擇小規(guī)模納稅人身份，而達不到一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)銷售額的納稅人，卻可以申請一般納稅人資格認(rèn)定。
1.可申請認(rèn)定一般納稅人
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元小規(guī)模納稅人以及新開業(yè)的試點納稅人，可申請認(rèn)定一般納稅人。
2.可選擇認(rèn)定一般納稅人
不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
3.不得認(rèn)定一般納稅人
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，不得認(rèn)定為一般納稅人。
除必須認(rèn)定一般納稅人資格的企業(yè)之外，是否認(rèn)定為一般納稅人企業(yè)，應(yīng)綜合謀劃，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的“分水嶺”。對于小規(guī)模納稅人來說，征收率3%，相比原營業(yè)稅5%稅率或3%稅率，稅負基本是降低的;但是小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如接受服務(wù)方索取，需至稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，經(jīng)營上勢必影響規(guī)模擴張;對于一般納稅人來說，適用稅率高于營業(yè)稅稅率，稅負是否增加因企業(yè)經(jīng)營差異具有不確定性，好處是可以開具增值稅專用發(fā)票，能夠受到具有一般納稅人資格的下游企業(yè)的青睞和歡迎。
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