2016-2017年繳納金繳納及領(lǐng)取方案
2016-2017年繳納金繳納及領(lǐng)取方案
《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))自2015年1月1日起施行，這是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局貫徹黨的十八屆三中全會(huì)精神的重要舉措。以下是學(xué)習(xí)啦小編為您整理的2016-2017年繳納金繳納及領(lǐng)取方案，供你參考。
2016-2017年繳納金繳納及領(lǐng)取方案如下
一、概念及背景
1.什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金?
答：我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào))等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。
2.什么是企業(yè)年金職業(yè)年金遞延納稅政策?
答：所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱EET模式(E代表免稅，T代表征稅)。EET模式是西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。據(jù)了解，OECD國(guó)家中，法國(guó)、德國(guó)、美國(guó)、日本等多數(shù)國(guó)家均選擇了EET模式。此次出臺(tái)企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策，是我國(guó)在研究借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家通行做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際對(duì)年金個(gè)人所得稅政策體系的完善。
3.為什么要出臺(tái)企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策?
答：完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、提高全民養(yǎng)老保障水平、加快推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的重要目標(biāo)。我國(guó)從20世紀(jì)80年代開始對(duì)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)施改革，1991年明確了建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的目標(biāo)。經(jīng)過二十多年的發(fā)展，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面逐步擴(kuò)大，保障水平逐步提高，但多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展很不平衡，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋到大部分城鎮(zhèn)就業(yè)人群，而補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展比較緩慢。為進(jìn)一步推動(dòng)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，2013年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布了《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》，提出“完善基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金，發(fā)揮商業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)充性作用”;黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》也明確提出“加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)，構(gòu)建多層次社會(huì)保障體系”。為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，建立多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門研究出臺(tái)了促進(jìn)企業(yè)年金和職業(yè)年金發(fā)展的個(gè)人所得稅遞延納稅政策。
4.企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策的主要內(nèi)容是什么?
答：此次出臺(tái)的企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅政策既參考借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家采用的EET模式，也充分考慮了我國(guó)具體實(shí)際，具體內(nèi)容包括：
(1)在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)按國(guó)家規(guī)定的單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;單位和個(gè)人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算代扣個(gè)人所得稅。
(2)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。
(3)在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。
二、計(jì)稅方法及標(biāo)準(zhǔn)
5.年金的單位繳付部分的標(biāo)準(zhǔn)是多少?
答：對(duì)于企業(yè)年金，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))的規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。
對(duì)于職業(yè)年金，根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào))的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，單位繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入職業(yè)年金個(gè)人賬戶，當(dāng)期計(jì)入的最高額一般不得超過本單位工作人員平均分配額的3倍。
6.年金的個(gè)人繳費(fèi)部分在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)及個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)是多少?
答：個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，月平均工資超過職工工作所在地設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
7.在省統(tǒng)計(jì)局2013年度各地職工月平均工資未公布前，如何確定2015年1月至6月的個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)?
答：經(jīng)請(qǐng)示總局所得稅司，2015年1月至6月，按照2012年度的職工工作地所在設(shè)區(qū)城市月平均工資標(biāo)準(zhǔn)來確定企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)上限(我省2012年度各州、市職工平均工資標(biāo)準(zhǔn)見附件1)。待云南省統(tǒng)計(jì)局2013年度月平均工資的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)公布后，再對(duì)1月至6月的個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)進(jìn)行調(diào)整。以后年度比照?qǐng)?zhí)行。
即：2015年1月至6月，扣繳義務(wù)人在申報(bào)時(shí)，年金個(gè)人繳費(fèi)不超過職工工作所在地設(shè)區(qū)城市2012年度職工月平均工資3倍部分，可以計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
例如：昆明市2012年度職工年平均工資45,094元，年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額為450.94元(即45,094÷12×3×4% = 450.94元)。
昆明市的李女士2015年1月工資6000元，其按4%繳付年金240元，均可稅前扣除。王先生2015年1月工資3萬元，若其按4%繳付1200元年金，由于允許扣除金額最高為450.94元，超出的749.06元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。
8.退休領(lǐng)取年金時(shí)，該如何計(jì)稅?
答：個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得” 項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅;按年、季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。上述所說全額為領(lǐng)取年金的總額，即不得減除工資薪金所得3,500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
例如：張先生，2015年1月1日起開始繳納年金。于2016年12月31日起退休，并領(lǐng)取1萬元/月的年金。則其每月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為：10,000×25%-1,005=1,495元。
9.若某單位在政策實(shí)施前已為個(gè)人繳納年金，領(lǐng)取時(shí)如何計(jì)稅?
答：對(duì)單位和個(gè)人在新政策實(shí)施前開始繳付年金繳費(fèi)，2015年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例如：李先生2015年1月1日前年金賬戶留存80萬元，2015年12月31日年金賬戶留存100萬。李先生于2015年12月31日退休，此后領(lǐng)取1萬元/月的年金，應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?
?、賹?shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比為：80÷100=80%。
?、诋?dāng)期可減計(jì)的應(yīng)納稅所得額為：1×80%=0.8萬元
③減計(jì)后的應(yīng)納稅所得額為：1-0.8=0.2萬元
?、馨凑杖~適用工資薪金所得稅率的要求，李先生每月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為2,000×10%-105=95元。
10.若一次性領(lǐng)取年金時(shí)，該如何計(jì)稅?
答：對(duì)個(gè)人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或者余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。除上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是將一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例如：(1)王先生因病去世，年金賬戶余額為60萬元，其妻子一次性把年金60萬元取出。則其每月分?jǐn)傤~為：60÷12=5萬元，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為(50,000×30%-2,755)×12=146,940元。
(2)張女士要購(gòu)房，將其年金賬戶余額40萬元取出。則其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為400,000×45%-13,505=166,495元。
三、申報(bào)要求及表格填寫
11.企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策具體如何操作?
答：通常情況下，個(gè)人取得所得由支付所得單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。也就是說，哪個(gè)單位支付了所得，就由哪個(gè)單位負(fù)責(zé)扣繳稅款。
就年金所得來看，企業(yè)年金、職業(yè)年金涉及納稅義務(wù)主要集中在繳費(fèi)和領(lǐng)取兩個(gè)環(huán)節(jié)。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，對(duì)超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
上述單位申報(bào)納稅時(shí)，要根據(jù)年金所得扣繳個(gè)人所得稅情況填制《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，并通過網(wǎng)絡(luò)、上門、介質(zhì)等方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳明細(xì)申報(bào)。
12.企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅政策出臺(tái)后，對(duì)納稅申報(bào)有何要求?
答：年金繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。為便于稅收征管，方便納稅人和扣繳義務(wù)人納稅，結(jié)合年金的運(yùn)作特點(diǎn)，稅務(wù)部門對(duì)建立年金計(jì)劃、繳費(fèi)和領(lǐng)取各環(huán)節(jié)的納稅申報(bào)及管理作出了如下要求：
(1)單位建立年金計(jì)劃后，應(yīng)在建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负?、?jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)在發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料，供稅務(wù)部門登記備案。
(2)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，對(duì)超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
(3)領(lǐng)取環(huán)節(jié)，應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
單位和托管人在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，必須按照稅法規(guī)定實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。
建立年金計(jì)劃的單位、委托人、受托人、賬戶管理人之間要及時(shí)傳遞納稅相關(guān)的信息。受托人負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)并督促有關(guān)機(jī)構(gòu)依法向稅務(wù)部門辦理扣繳申報(bào)及提供涉稅資料。
例如：某公司A委托養(yǎng)老保險(xiǎn)B為受托人，某銀行C為年金托管人，則在繳費(fèi)環(huán)節(jié)A公司為代扣代繳義務(wù)人，領(lǐng)取環(huán)節(jié)C銀行為代扣代繳義務(wù)人。
13.在繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)扣繳義務(wù)人如何填寫個(gè)人所得稅申報(bào)表?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》(稅總發(fā)〔2013〕143號(hào))文件的通知，2015年1月1日起，對(duì)個(gè)人的年金繳費(fèi)或領(lǐng)取的年金，扣繳義務(wù)人應(yīng)按以下要求填寫個(gè)人所得稅申報(bào)表：
(1)繳費(fèi)環(huán)節(jié)?？劾U義務(wù)人應(yīng)將個(gè)人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分填入《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》第14列“允許扣除的稅費(fèi)”。其余項(xiàng)目仍按《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的填表說明填寫。
(2)領(lǐng)取環(huán)節(jié)。年金托管人在第一次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)在《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》(見附件2)“備注”中注明“年金領(lǐng)取”字樣。其余項(xiàng)目仍按《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》的填表說明填寫。
扣繳義務(wù)人應(yīng)將個(gè)人領(lǐng)取的年金所屬期間填入《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》第6列“所得期間”，將領(lǐng)取年金金額填入第7列“收入額”，將允許減計(jì)的金額填入第15列“其他”。其余項(xiàng)目仍按《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的填表說明填寫。
四、其他
14.新政策對(duì)年金管理人有何要求?
答：受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)、提供相關(guān)資料。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
15.此次出臺(tái)的年金個(gè)人所得稅政策與今后的企業(yè)年金、職業(yè)年金制度改革以及個(gè)人所得稅改革如何銜接?
答：據(jù)了解，人社部、財(cái)政部目前正在研究修改完善企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法。因此，此次出臺(tái)的稅收政策主要基于現(xiàn)行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關(guān)規(guī)定，今后總局將根據(jù)企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法修訂情況，對(duì)稅收政策作出進(jìn)一步調(diào)整和完善。
此外，這次出臺(tái)的年金政策是依據(jù)現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制的相關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金暫按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。今后實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制后，對(duì)個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金則按新稅法的相關(guān)規(guī)定征稅。
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