防暑降溫費是指企業(yè)發(fā)放的用于給員工抵御酷暑的高溫補貼。企業(yè)為員工下發(fā)的降暑飲料并不能充抵高溫補貼。按照規(guī)定，勞動者在室外露天作業(yè)應(yīng)按每月60元的標(biāo)準領(lǐng)取高溫補貼。同時，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費等都要繳納個人所得稅。

　　由于天氣因素，溫度過高或過低時一些單位就會給員工發(fā)放防暑降溫費。那么防暑降溫費應(yīng)該如何進行會計處理與納稅處理呢?

　　稅務(wù)處理

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條說到：關(guān)于職工福利費扣除問題?

　　《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：?

　　原先，職工防暑降溫費屬于勞保費的列支范圍，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔1996〕673號)規(guī)定，對企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務(wù)總局備案。例如，北京市防暑降溫費標(biāo)準規(guī)定，企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費標(biāo)準為：從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為120元，從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月90元。因此，企業(yè)發(fā)生的上述費用可在限額內(nèi)據(jù)實扣除，超過規(guī)定標(biāo)準都需要作納稅調(diào)增。這與國稅函〔2009〕3號文件的規(guī)定不同，企業(yè)應(yīng)按國稅函〔2009〕3號文件的規(guī)定執(zhí)行，即使超過標(biāo)準，也可以據(jù)實扣除。

　　關(guān)于防暑降溫費是否需要繳納個人所得稅的問題，《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應(yīng)該計入工資總額繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機關(guān)的管轄范圍，各地出現(xiàn)了不同的做法。比如，河北省地稅局《關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅發(fā)〔2009〕46號)第三條規(guī)定，各單位按照當(dāng)?shù)卣?縣以上)規(guī)定標(biāo)準向職工個人發(fā)放的防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計算征收個人所得稅。

　　會計處理

　　《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：(一)職工工資、獎金、津貼和補貼;(二)職工福利費;(三)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(四)住房公積金;(五)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(六)非貨幣性福利;(七)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　《職工薪酬應(yīng)用指南》作出進一步解釋，職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和

　　離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。所以防暑降溫費是企業(yè)保證職工在勞動生產(chǎn)過程中的安全和身體健康，為其任職和受雇的員工發(fā)放的，應(yīng)該在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”下核算。

　　例如，某企業(yè)為職工發(fā)放1萬元的防暑降溫費，賬務(wù)處理為

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 10000

　　貸：銀行存款 10000