會(huì)計(jì)造假的原因
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象也層出不窮的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)造假不單是自身誠(chéng)信出現(xiàn)問(wèn)題還會(huì)影響公司的發(fā)展。下面學(xué)習(xí)啦給大家分析會(huì)計(jì)造假的原因,希望能幫到大家。
會(huì)計(jì)造假的原因
1.兩權(quán)分離是會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的根本原因
兩權(quán)分離是指資本所有權(quán)和資本運(yùn)作權(quán)的分離,也就是說(shuō),所有者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運(yùn)作,而是委托他人完成管理運(yùn)作任務(wù)。在兩權(quán)分離的過(guò)程中,資本所有權(quán)與資本運(yùn)作權(quán)應(yīng)該是一個(gè)統(tǒng)一體,無(wú)論是資本的所有者還是資本的運(yùn)作者,都是為了一個(gè)目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)最大化的盈余。但是,在實(shí)現(xiàn)這個(gè)最大化盈余的過(guò)程中,必定會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題:比如對(duì)盈余分配比例問(wèn)題,資本所有者總是希望憑借對(duì)財(cái)產(chǎn)的最終擁有權(quán)分享全部盈余,而資本運(yùn)作者卻希望保留一定比例盈余擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),甚至還要考慮自身的回報(bào)(表現(xiàn)為薪水、福利等)。?
2.監(jiān)督乏力,是會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的重要原因
(1)從會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)看:因會(huì)計(jì)受聘于單位,使得其本身所具有會(huì)計(jì)監(jiān)督功能因種種原因而被嚴(yán)重削弱,對(duì)單位財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法進(jìn)行監(jiān)督。(2)從審計(jì)監(jiān)督來(lái)看,首先是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督乏力,內(nèi)部控制制度不健全,或因種種原因形同虛設(shè)。其次是外部審計(jì)監(jiān)督乏力,外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在民間審計(jì)上,有些民間審計(jì)單位為了爭(zhēng)取“回頭客”,就對(duì)“顧客”提供優(yōu)質(zhì)“服務(wù)”,有的還承諾保證委托人不出問(wèn)題,以至出現(xiàn)了虛假的審計(jì)報(bào)告。(3)從綜合監(jiān)督來(lái)看,各監(jiān)督部門(mén)如財(cái)稅、審計(jì)、物價(jià)等部門(mén)各自為政,沒(méi)有形成全力,影響綜合監(jiān)督的效果。(4)從執(zhí)法監(jiān)督來(lái)看,雖然每年都有各種各樣的執(zhí)法檢查,但都沒(méi)有從根本上解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。根本原因就在于執(zhí)法不嚴(yán),對(duì)查出的問(wèn)題沒(méi)有嚴(yán)肅處理,導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假事件的不斷出現(xiàn)。?
3.利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的直接原因
(1)政治利益。一些曾經(jīng)有過(guò)輝煌歷史的企業(yè),由于市場(chǎng)的變化,激烈的競(jìng)爭(zhēng),從而失去了以往的優(yōu)勢(shì),為了保住昔日殊榮,維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象,企業(yè)負(fù)責(zé)人不惜一切代價(jià)虛報(bào)產(chǎn)值,虛報(bào)利潤(rùn)。而有些地方政府或主管部門(mén)為維護(hù)地方或部門(mén)形象,也有意識(shí)的引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)造假。
(2)經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)造假主要有兩方面:一是為了籌措資金。二是偷逃稅款。?
4.會(huì)計(jì)人員職業(yè)的從屬性,造成會(huì)計(jì)人員的被動(dòng)造假
在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系,也就是說(shuō)單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中,能否發(fā)揮作用,和發(fā)揮作用的大小,也就不可避免地具有了從屬性。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到政治上和經(jīng)濟(jì)上的利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移,所以,要恪守職業(yè)道德,不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。
會(huì)計(jì)造假的防范與治理
一、 加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德
在社會(huì)生活中,道德是以善與惡、事與非、正義與邪惡、榮譽(yù)與恥辱、誠(chéng)實(shí)與虛偽等概念來(lái)評(píng)價(jià)人們的各種行為,通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量使人們心里逐步形成正確的思想觀念,培養(yǎng)良好的習(xí)慣。職業(yè)道德是在一定的職業(yè)生活中所遵循的具有自身職業(yè)特征的道德原則和規(guī)范的總和。職業(yè)道德通過(guò)公約、守則、條例等形式,促使職工忠于職守、鉆研業(yè)務(wù),遵守秩序,服務(wù)領(lǐng)導(dǎo),團(tuán)結(jié)協(xié)作,推動(dòng)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是從社會(huì)與經(jīng)濟(jì)生活中提練出來(lái)的,會(huì)計(jì)工作的特征必然對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征產(chǎn)生直接影響,并且還會(huì)體現(xiàn)道德與職業(yè)道德的特征。
我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái),確定了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,生產(chǎn)、流通、分配與消費(fèi)是靠市場(chǎng)主體間的契約聯(lián)結(jié)在一起的,為了保證這些契約的公正和得到遵守,就需要有完備的法律制度,由此意義上說(shuō),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),另一方面,市經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)使社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的道德失范現(xiàn)象也嚴(yán)重存在,導(dǎo)致目前人們對(duì)道德的認(rèn)識(shí)相當(dāng)混亂,人們似乎有一種置身于道德空?qǐng)鲋?。這些現(xiàn)象和模糊認(rèn)識(shí)同樣反映在會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域中。接二連三的會(huì)計(jì)造假事件的事實(shí)證明,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革中的重要環(huán)節(jié)。
(一) 建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系
建立與我國(guó)國(guó)情相符的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)人員的思想觀念也在不斷的變化,通過(guò)法律的手段來(lái)維護(hù)和建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系,可以說(shuō)是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結(jié)果,是一種道德的進(jìn)步。根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,我國(guó)擁有龐大的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,這支隊(duì)伍的定理不能僅靠憑著良心的職業(yè)道德一溜煙完成,還要依賴健全的法規(guī)法制來(lái)約束,建立與我國(guó)當(dāng)前階段社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則,對(duì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平,增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中參與各方對(duì)于會(huì)計(jì)信任等方面具有重要作用。
(二) 不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育
會(huì)計(jì)教育不但要加強(qiáng)業(yè)務(wù)靠靠方面的技術(shù)傳授和學(xué)習(xí),而且要加強(qiáng)職業(yè)道德的教育,會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育光靠職業(yè)道德準(zhǔn)則的推廣實(shí)施,法規(guī)法制的約束是不夠的,因?yàn)榈赖碌挠^念是靠教育和引導(dǎo)的手段,將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的要求,通過(guò)潛移默化會(huì)計(jì)人員的道德意志,提高會(huì)計(jì)人員的道德覺(jué)悟,促使會(huì)計(jì)人員自學(xué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,進(jìn)一步達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。
(三) 完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲與建立輿論評(píng)論機(jī)制
針對(duì)以往會(huì)計(jì)造假事件的情況,我們能夠看出在老的會(huì)計(jì)造假結(jié)束后就會(huì)有新的會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生,必須建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)從業(yè)管理相結(jié)合的考評(píng)與獎(jiǎng)懲機(jī)制,建議結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格發(fā)證、注冊(cè)、年檢等工作,對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記,建立道德行為檔案管理制度。對(duì)在各種財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)檢查中提供虛假信息,有會(huì)計(jì)造假行為的會(huì)計(jì)人員,進(jìn)行量化考評(píng),在會(huì)計(jì)年檢時(shí)根據(jù)檔案記錄,采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。建立揚(yáng)善抑惡的輿論評(píng)論機(jī)制,社會(huì)輿論具有強(qiáng)有力的宣傳鼓動(dòng)作用,它會(huì)使道德主休受到強(qiáng)大的精神壓力,甚至改變其行為,所以政府如是能夠利用各種社會(huì)輿論大力宣傳“誠(chéng)信、真實(shí)”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀,批判個(gè)人主義的職業(yè)觀念,指導(dǎo)群眾輿論,使其納入集體主義輿論機(jī)制,形成全方位、多層面的會(huì)計(jì)職業(yè)道德社會(huì)輿論范圍。
(四) 全面倡導(dǎo)會(huì)計(jì)人格道德教育
會(huì)計(jì)人格道德亦稱會(huì)計(jì)人道德品質(zhì),是社會(huì)道德在會(huì)計(jì)人個(gè)休身上的表現(xiàn),是會(huì)計(jì)人通過(guò)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)道德實(shí)踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個(gè)人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài)。會(huì)計(jì)人世間人格道德具體內(nèi)容根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要和歷史文化傳統(tǒng)的繼承及國(guó)際慣例等因素,對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)人品質(zhì)提出一些最基本的要求,一般由幾個(gè)道德品質(zhì)范疇構(gòu)成:
1、忠直,即從總休上反映會(huì)計(jì)人個(gè)人對(duì)社會(huì)廣義事業(yè)和人民利益的根本態(tài)度。具備忠直品質(zhì)的會(huì)計(jì)人都會(huì)忠于國(guó)家、民族、社會(huì)主義事業(yè)和人民的利益,在任何情況下都會(huì)胸懷坦蕩,剛直不阿、富有正義感。
2、誠(chéng)信,從總的傾向上反映會(huì)計(jì)人員在處理與社會(huì)和他人關(guān)系中的實(shí)際表現(xiàn)。具備誠(chéng)信品質(zhì)的會(huì)計(jì)人,能以高度的義務(wù)感和責(zé)任心努力工作在任何情況下都江堰市能誠(chéng)誠(chéng)懇懇、言行一致、客觀公正、守信無(wú)欺地待人接物。
3、智慧,即會(huì)計(jì)人員對(duì)事物能作出正確的判斷,具有獲得工作或事業(yè)成功的卓識(shí)遠(yuǎn)見(jiàn)。
4、堅(jiān)毅,反映會(huì)計(jì)人員的頑強(qiáng)意志。具備堅(jiān)毅品質(zhì)的會(huì)計(jì)人,在強(qiáng)大的壓力下是不會(huì)妥協(xié)、退讓,在任何情況下都能鍥而不舍、自強(qiáng)不息地拼搏到底。
5、積極,反映會(huì)計(jì)人的進(jìn)取精神。具備積極品質(zhì)的會(huì)計(jì)人,富有創(chuàng)造和開(kāi)拓精神,勇于向落后腐朽勢(shì)力、因循守舊陋習(xí)斗爭(zhēng),在任何情況下都能以巨大的熱忱進(jìn)行革故鼎新、勤奮進(jìn)取。
6、謙潔,反映會(huì)計(jì)人的謙虛廉潔的作風(fēng)。具務(wù)謙潔品質(zhì)的會(huì)計(jì)人,在任憑情況下都能一方面謙虛謹(jǐn)慎、嚴(yán)于律已和有錯(cuò)必改;另一方面寬以待人、廉潔守法、公私分明,從而做到修身養(yǎng)性,不斷進(jìn)步。
如果我國(guó)會(huì)計(jì)人員都江堰市做到以上幾點(diǎn),堅(jiān)持四基本原則,遵紀(jì)守法,那么會(huì)計(jì)造假事件也不會(huì)接二連三的發(fā)生。
二、防范會(huì)計(jì)信息失真,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是會(huì)計(jì)造假行為的一項(xiàng)手段,也是形成會(huì)計(jì)造假事實(shí)的結(jié)果,隨著會(huì)計(jì)日益國(guó)家化和國(guó)際化,新古典經(jīng)濟(jì)滴水穿石假宣判會(huì)計(jì)信息是一種商品,它既存在會(huì)計(jì)信息的供給方、企業(yè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過(guò)加強(qiáng)人工管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的,無(wú)法有效地控制授權(quán)失誤,確保會(huì)計(jì)信息安全。防范會(huì)計(jì)信息失真,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要從以下幾方面入手:
(一)完善法規(guī)準(zhǔn)則,利用法制手段的約束會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不斷完善,按照公共利益理論,我們假定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定都為大公無(wú)私者,它會(huì)權(quán)衡管制成本與市場(chǎng)運(yùn)作改善所帶來(lái)的社會(huì)收益兩者間的大小,從而盡量實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化。然而,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的復(fù)雜性,立法監(jiān)督準(zhǔn)則制定者的具體操作是很困難的,因而最佳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能實(shí)現(xiàn)的。我們應(yīng)努力做的是如何把規(guī)則制定得更可行,使得其要現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或待攤費(fèi)工等項(xiàng)目都能在法規(guī)中拭到相應(yīng)的處理方法,盡量增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的客觀性和會(huì)計(jì)信息的可比性。
實(shí)證會(huì)計(jì)理論著重于分析公共干預(yù)的政治程序和解釋會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程,于是這又導(dǎo)致了另一種管制理論——利益集團(tuán)理論的粉墨登場(chǎng),并且該理論也可能比公共利益理論更能預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程。根據(jù)利益集團(tuán)理論,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程需要經(jīng)過(guò)有關(guān)政治程序,因而各類形形色色的利益集團(tuán)就會(huì)組成壓力集團(tuán)對(duì)準(zhǔn)則的制定施加各種影響,以便把結(jié)果引導(dǎo)到有得于他們的方向,致使公共干預(yù)不能為總體利益而為強(qiáng)大的利益集團(tuán)服務(wù)。
因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定被人們視為是各種利益集團(tuán)沖突的過(guò)程,而不是理性牌匾地的過(guò)程。顯而,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中會(huì)耗費(fèi)大旱的成本。這種成本不公包括制定和實(shí)施準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本(直接成本)和公司的遵循成本,可能更多的是間接成本——政治成本,亦即是一種為了轉(zhuǎn)移財(cái)富而進(jìn)行的竟?fàn)幩鶎?dǎo)致公司財(cái)富轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)后果。例如,美國(guó)政府為防止類似1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重演,于1933年頒布了《證券法》,實(shí)證研究表明這一法規(guī)作用甚微,其原因就在于管制成本太高。因此實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)盡量發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制而避免利用公共干預(yù)的成本會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)市場(chǎng)失靈所帶來(lái)的成本。
(二)完善會(huì)計(jì)信息披露制度
要根據(jù)新的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì),根據(jù)經(jīng)營(yíng)決策的需要,及時(shí)修訂會(huì)計(jì)信息披露制度。進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)或有事項(xiàng)信息披露的詳細(xì)規(guī)定,形成規(guī)范化制度,以彌補(bǔ)表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的不足。完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。
會(huì)計(jì)信息披露已不再只是公司行為,它的供給將主要受市場(chǎng)機(jī)制和公共權(quán)力等力量的交叉影響,會(huì)計(jì)信息披露的基本理論也隨之不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)產(chǎn)生的公共產(chǎn)品、信息不對(duì)樂(lè)以及缺乏一致性等導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的失靈,從而造成市場(chǎng)力量不能最有效地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息的供求,因此必須借助第三方(政府)加緊干預(yù)(準(zhǔn)則制定)來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化,以限制資本市場(chǎng)上的壟斷和投機(jī)行為。此時(shí),為了實(shí)現(xiàn)“最優(yōu)‘的政府管制,會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的準(zhǔn)則應(yīng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)又是一個(gè)復(fù)雜而重要的問(wèn)題。許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)家試圖借助社會(huì)選擇理論來(lái)解決此問(wèn)題。
(三)合理運(yùn)用穩(wěn)健和重要原則,在一的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本,使不同項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法。
在反映不確定因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要求會(huì)計(jì)人員適度應(yīng)用穩(wěn)健原則,并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。由于物價(jià)變動(dòng),歷史成本不能為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法可反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際財(cái)務(wù)成果,避免歷史成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生虛增收益。為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。