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個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

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個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

  隨著自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況的不斷增多,個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓該如何計算并繳納個人所得稅,成為納稅人向12366咨詢的熱點。以下是學(xué)習(xí)啦小編精心整理的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策的相關(guān)資料,希望對你有幫助!

  個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

  稅收文件

  ●《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號)

  ●《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)

  ●《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)

  ●《中華人民共和國個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第85號)

  八個問題

  問:納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓股權(quán),股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本如何確定?

  答:國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第四條規(guī)定,納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔(dān)的相關(guān)稅費。

  問:自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得無正當(dāng)理由,可視為計稅依據(jù)明顯偏低的情況有哪些?

  答:國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第二條第(一)款規(guī)定,符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的,可視為計稅依據(jù)明顯偏低:

  1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

  2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;

  3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;

  4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;

  5.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。

  問:自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由指什么?

  答:國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第二條第(二)款規(guī)定,自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由,指以下情形:

  1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;

  2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);

  3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

  4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。

  問:對自然人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的,主管地稅機關(guān)可采取哪些核定方法?

  答:國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第三條規(guī)定,對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的,可采取以下核定方法:

  1.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

  對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。

  2.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

  3.參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

  4.納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的,應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后,可采取其他合理的核定方法。

  問:個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中,應(yīng)該到主管稅務(wù)機關(guān)辦理哪些手續(xù)?

  答:國稅函〔2009〕285號文件第一條規(guī)定,股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前,負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方,應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅(扣繳)申報,并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

  第二條規(guī)定,股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的,企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時,應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》,并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。

  問:股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)是誰?

  答:國稅函〔2009〕285號文件第三條規(guī)定,個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

  問:股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)如何確定?

  答:個人所得稅法第六條第一款第五項規(guī)定,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第一條規(guī)定,自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)取得所得,按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。

  對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的,可采取以下核定方法:

  1.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

  對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。

  2.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

  3.參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

  4.納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的,應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后,可采取其他合理的核定方法。

  問:個人終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為收回投資款如何繳納個人所得稅?

  答:國家稅務(wù)總局公告2011年第41號規(guī)定,個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為,從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等,均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入,應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

  應(yīng)納稅所得額的計算公式如下:

  應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費。

  企業(yè)與個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編

  《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%。實施細則第九十一條則明確,非居民企業(yè)取得的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅,即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或者取得我國企業(yè)的股息分配,均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè),則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán),按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排,如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%的,在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的,需先到主管稅務(wù)機關(guān)申請協(xié)定待遇,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后方可享受,否則必須嚴格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

  2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算

  股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額,或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

  3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納

  按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,對非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,實行源泉扣繳,以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人??劾U義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時,從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳,并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。將稅款繳入國庫。

  扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè),且在境內(nèi)交易的,非居民企業(yè)直接在證券交易市場轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等,由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi),到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

  4、其他規(guī)定

  (1)境外投資方(實際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的,應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi),按國稅函[2009]698號的規(guī)定,向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料(略)。

  (2)境外投資方(實際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),且不具有合理的商業(yè)目的,規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性,否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

  (3)非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,符合財稅〔2009〕59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件,并經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)核準。

  三、個人所得稅

  (一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計稅依據(jù)及適用稅率

  《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定,個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應(yīng)納稅所得額,適用20%的稅率,計算繳納個人所得稅。

  合理費用,是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。

  需要注意的是,在計算繳納的稅款時,必須提供有關(guān)合法憑證,“納稅義務(wù)人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證,不能正確計算財產(chǎn)原值的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。”(《個人所得稅法實施條例》第十九條)

  舉例:假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元,現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。現(xiàn)行稅法規(guī)定,對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓,營業(yè)稅及附加目前暫免征收,但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格(所載金額)的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000×0.0005=1250元,應(yīng)繳交個人所得稅=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。

  (二)有關(guān)涉稅程序和事項

  為加強自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)。

  1、辦理納稅(扣繳)申報的時間

  國稅函〔2009〕285號對辦理納稅(扣繳)申報的時間分兩種情況進行了規(guī)定。

  第一種情況是:股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前,負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方,應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅(扣繳)申報,并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

  第二種情況是:股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的,企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時,應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。

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