電信業(yè)財稅政策
財政部和國家稅務(wù)總局于2014年4月29日聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2014]43號)文件,根據(jù)通知,在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人,為增值稅納稅人,自6月1日起按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅。以下是學(xué)習(xí)啦小編精心整理的電信業(yè)財稅政策的相關(guān)資料,希望對你有幫助!
電信業(yè)財稅政策
財稅〔2014〕43號:逐條解析電信業(yè)“營改增”政策
4月29日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布通知,為進(jìn)一步完善稅制,釋放改革紅利,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),從今年6月1日起,將電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。財政部和國家稅務(wù)總局于2014年4月29日聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2014]43號)文件,根據(jù)通知,在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人,為增值稅納稅人,自6月1日起按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅。
政策解析
一、在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人,為增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅﹝2013﹞106號)的規(guī)定繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅。
政策解析:本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。
結(jié)合財稅[2013]106號的規(guī)定,試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個人,以及向境內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)(含電信業(yè)服務(wù))的境外單位或者個人。
政策實(shí)務(wù)操作要點(diǎn):
1、結(jié)合本文第十條規(guī)定,明確電信業(yè)營改增的時間,即自2014年6月1日起,將電信業(yè)服務(wù)納入營改增范圍;
2、電信業(yè)營改增的政策和操作,參考文件財稅[2013]106號和財稅[2014]43號,但是需要關(guān)注國家稅務(wù)總局出的后續(xù)的征納和發(fā)票管理文件;
3、自2014年6月1日起,提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人,為增值稅納稅人,應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅,也就是說不是 “同時繳納”增值稅和營業(yè)稅;
4、對于其他接受電信業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人,如非特殊情況,應(yīng)該自2014年6月1日起,取得電信業(yè)應(yīng)稅服務(wù)增值稅發(fā)票,否則接受電信業(yè)應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的成本和費(fèi)用不能在所得稅前扣除。
特殊情況是指“納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后,如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形,且不符合發(fā)票作廢條件的,向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票,不得開具紅字專用發(fā)票。需重新開具發(fā)票的,應(yīng)于前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票。
二、電信業(yè)服務(wù)納入財稅[2013]106號文件規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍。具體應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋為:
電信業(yè),是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
基礎(chǔ)電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng),提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。
增值電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù),按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。
政策解析:本條是關(guān)于電信業(yè)服務(wù)具體應(yīng)稅服務(wù)范圍的規(guī)定。
結(jié)合財稅[2013]106號的規(guī)定,營改增政策中所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)(包括:陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù))、郵政業(yè)(郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù))、電信業(yè)(基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù))和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(包括:研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù))。
同時需要關(guān)注,自2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入全國范圍營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn);自2014年6月1日起,電信業(yè)納入全國范圍營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
政策實(shí)務(wù)操作要點(diǎn):
1、因提供基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)適用不同稅率,提供電信業(yè)服務(wù)的納稅人還是接受電信業(yè)服務(wù)的納稅人都需要劃分基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)的范圍:提供電信業(yè)服務(wù)的納稅人因銷項(xiàng)稅額直接影響自身稅負(fù)水平和不同稅率無法正確劃分產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險;接受電信業(yè)服務(wù)的納稅人因獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額也影響到自身稅負(fù)水平。
2、提供電信業(yè)服務(wù)的納稅人企業(yè)可以采用列舉法或者排除法確定提供的應(yīng)稅服務(wù)屬于基礎(chǔ)電信服務(wù)還是增值電信服務(wù)范圍,可以關(guān)注以下幾個問題:
(1)基礎(chǔ)電信服務(wù)范圍關(guān)鍵字“提供語音通話服務(wù)”和“出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素”
提供語音通話服務(wù):提供語音通話服務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)語音服務(wù)等其他語音通話服務(wù)都屬于基礎(chǔ)電信服務(wù);
出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素:要關(guān)注“出租或者出售”的對象,如果“出租或者出售”對象屬于無實(shí)體的“無形”網(wǎng)絡(luò)元素,應(yīng)該屬于基礎(chǔ)電信服務(wù);如果“出租或者出售”對象屬于實(shí)體設(shè)備“網(wǎng)絡(luò)元素”,應(yīng)該屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者出售貨物,如IDC業(yè)務(wù)(是電信部門利用已有的互聯(lián)網(wǎng)通信線路、帶寬資源,建立標(biāo)準(zhǔn)化的電信專業(yè)級機(jī)房環(huán)境,為企業(yè)、政府提供服務(wù)器托管、租用以及相關(guān)增值等方面的全方位服務(wù))中的提供設(shè)備租賃;
(2)實(shí)務(wù)中增值電信服務(wù)范圍較基礎(chǔ)電信服務(wù)范圍更寬, 建議企業(yè)實(shí)務(wù)中采用排除法,除了基礎(chǔ)電信服務(wù)其他都為增值電信服務(wù)。
從企業(yè)價值最大化和降低稅負(fù)的角度上,對于提供一些范圍比較模棱兩可的電信業(yè)服務(wù),企業(yè)應(yīng)會盡可能把一些業(yè)務(wù)都放到增值電信服務(wù)范圍。
(3)對于電信業(yè)營改增,三大電信業(yè)已準(zhǔn)備近兩年時間,同時財政部和國家稅務(wù)總局也研究相當(dāng)長的時間,試點(diǎn)時間從2014年1月1日到2014年4月1日,最后到2014年6月1日,所以電信服務(wù)范圍應(yīng)該較為成熟和具有可操作性。
三、提供基礎(chǔ)電信服務(wù),稅率為11%。提供增值電信服務(wù),稅率為6%。
政策解析:本條是關(guān)于電信業(yè)服務(wù)適用稅率的規(guī)定。
結(jié)合財稅[2013]106號的規(guī)定,營改增后提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率:
1、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%,如:電信設(shè)備的租賃。
特殊規(guī)定:根據(jù)財稅[2013]106號規(guī)定,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。需要提醒的是,把握“試點(diǎn)實(shí)施之前”的實(shí)務(wù)理解,單純提供電信服務(wù)業(yè)的企業(yè)的“試點(diǎn)實(shí)施之前”應(yīng)該是“2014年6月1日前”。
2、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù),稅率為11%。
3、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)、增值電信服務(wù),稅率為6%。
4、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),稅率為零。
需要關(guān)注,提供應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率的范圍:
(1)境內(nèi)單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù),適用增值稅零稅率
(2)航天運(yùn)輸服務(wù)參照國際運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率
(3)境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)(以下稱港澳臺運(yùn)輸服務(wù)),適用增值稅零稅率
(4)自2013年8月1日起,境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù),如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù),由出租方按規(guī)定申請適用零稅率
《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》
一、在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人,為增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)的規(guī)定繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅。
政策解析:本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。
結(jié)合財稅〔2013〕106號的規(guī)定,試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個人,以及向境內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)(含電信業(yè)服務(wù))的境外單位或者個人。
政策實(shí)務(wù)操作要點(diǎn):
1、結(jié)合本文第十條規(guī)定,明確電信業(yè)營改增的時間,即自2014年6月1日起,將電信業(yè)服務(wù)納入營改增范圍;
2、電信業(yè)營改增的政策和操作,參考文件財稅〔2013〕106號和財稅﹝2014﹞43號,但是需要關(guān)注國家稅務(wù)總局出的后續(xù)的征納和發(fā)票管理文件;
3、自2014年6月1日起,提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人,為增值稅納稅人,應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅,也就是說不是 “同時繳納”增值稅和營業(yè)稅;
4、對于其他接受電信業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人,如非特殊情況,應(yīng)該自2014年6月1日起,取得電信業(yè)應(yīng)稅服務(wù)增值稅發(fā)票,否則接受電信業(yè)應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的成本和費(fèi)用不能在所得稅前扣除。
特殊情況是指“納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后,如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形,且不符合發(fā) 票作廢條件的,向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票,不得開具紅字專用發(fā)票。需重新開具發(fā)票的,應(yīng)于前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票。
二、電信業(yè)服務(wù)納入財稅〔2013〕106號文件規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍。具體應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋為:
電信業(yè),是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
基礎(chǔ)電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng),提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。
增值電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù),按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。
政策解析:本條是關(guān)于電信業(yè)服務(wù)具體應(yīng)稅服務(wù)范圍的規(guī)定。
結(jié)合財稅〔2013〕106號的 規(guī)定,營改增政策中所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)(包括:陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù))、郵政業(yè)(郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服 務(wù)、其他郵政服務(wù))、電信業(yè)(基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù))和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(包括:研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動 產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù))。
同時需要關(guān)注,自2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入全國范圍營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn);自2014年6月1日起,電信業(yè)納入全國范圍營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
政策實(shí)務(wù)操作要點(diǎn):
1、因提供基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)適用不同稅率,提供電信業(yè)服務(wù)的納稅人還是接受電信業(yè)服務(wù)的納稅人都需要劃分基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)的范 圍:提供電信業(yè)服務(wù)的納稅人因銷項(xiàng)稅額直接影響自身稅負(fù)水平和不同稅率無法正確劃分產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險;接受電信業(yè)服務(wù)的納稅人因獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額也影響到自身稅 負(fù)水平。
2、提供電信業(yè)服務(wù)的納稅人企業(yè)可以采用列舉法或者排除法確定提供的應(yīng)稅服務(wù)屬于基礎(chǔ)電信服務(wù)還是增值電信服務(wù)范圍,可以關(guān)注以下幾個問題:
(1)基礎(chǔ)電信服務(wù)范圍關(guān)鍵字“提供語音通話服務(wù)”和“出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素”
提供語音通話服務(wù):提供語音通話服務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)語音服務(wù)等其他語音通話服務(wù)都屬于基礎(chǔ)電信服務(wù);
出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素:要關(guān)注“出租或者出售”的對象,如果“出租或者出售”對象屬于無實(shí)體的“無形”網(wǎng)絡(luò)元素,應(yīng)該屬于基礎(chǔ)電信服務(wù); 如果“出租或者出售”對象屬于實(shí)體設(shè)備“網(wǎng)絡(luò)元素”,應(yīng)該屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者出售貨物,如IDC業(yè)務(wù)(是電信部門利用已有的互聯(lián)網(wǎng)通信線路、帶寬資 源,建立標(biāo)準(zhǔn)化的電信專業(yè)級機(jī)房環(huán)境,為企業(yè)、政府提供服務(wù)器托管、租用以及相關(guān)增值等方面的全方位服務(wù))中的提供設(shè)備租賃;
(2)實(shí)務(wù)中增值電信服務(wù)范圍較基礎(chǔ)電信服務(wù)范圍更寬, 建議企業(yè)實(shí)務(wù)中采用排除法,除了基礎(chǔ)電信服務(wù)其他都為增值電信服務(wù)。
從企業(yè)價值最大化和降低稅負(fù)的角度上,對于提供一些范圍比較模棱兩可的電信業(yè)服務(wù),企業(yè)應(yīng)會盡可能把一些業(yè)務(wù)都放到增值電信服務(wù)范圍。
(3)對于電信業(yè)營改增,三大電信業(yè)已準(zhǔn)備近兩年時間,同時財政部和國家稅務(wù)總局也研究相當(dāng)長的時間,試點(diǎn)時間從2014年1月1日到2014年4月1日,最后到2014年6月1日,所以電信服務(wù)范圍應(yīng)該較為成熟和具有可操作性。
三、提供基礎(chǔ)電信服務(wù),稅率為11%。提供增值電信服務(wù),稅率為6%。
政策解析:本條是關(guān)于電信業(yè)服務(wù)適用稅率的規(guī)定。
結(jié)合財稅〔2013﹞106號的規(guī)定,營改增后提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率:
1、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%,如:電信設(shè)備的租賃。
特殊規(guī)定:根據(jù)財稅〔2013﹞106號)規(guī)定,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),試點(diǎn) 期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。需要提醒的是,把握“試點(diǎn)實(shí)施之前”的實(shí)務(wù)理解,單純提供電信服務(wù)業(yè)的企業(yè)的“試點(diǎn)實(shí)施之前”應(yīng)該是 “2014年6月1日前”。
2、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù),稅率為11%。
3、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)、增值電信服務(wù),稅率為6%。
4、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),稅率為零。
需要關(guān)注,提供應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率的范圍:
(1)境內(nèi)單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù),適用增值稅零稅率
(2)航天運(yùn)輸服務(wù)參照國際運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率
(3)境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)(以下稱港澳臺運(yùn)輸服務(wù)),適用增值稅零稅率
(4)自2013年8月1日起,境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù),如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù),由出租方按規(guī)定申請適用零稅率
5、增值稅征收率為3%:如提供通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)。
政策實(shí)務(wù)操作要點(diǎn):
實(shí)務(wù)操作中,納稅人應(yīng)該關(guān)注提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)的稅收處理原則。
納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。即:應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。
1、提供既有基礎(chǔ)電信服務(wù)(11%)又有增值電信服務(wù)(6%)的套餐,應(yīng)分別核算銷售額,未分別核算的,從高適用稅率
如:某資費(fèi)套餐=話音套餐+流量套餐+數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)套餐
上述資費(fèi)套餐,話音套餐屬于提供基礎(chǔ)電信服務(wù)(11%),“流量套餐+數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)套餐”屬于增值電信服務(wù)(6%),就應(yīng)分別核算銷售額,未分別核算的,從高適用稅率,但是現(xiàn)在關(guān)鍵問題如何拆分各提供服務(wù)的銷售額。
營改增前,提供電信服務(wù)業(yè)的企業(yè)應(yīng)該現(xiàn)有套餐拆分規(guī)則,從營改增結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)及結(jié)算征納雙方的成本來說,應(yīng)該沿用現(xiàn)有套餐拆分規(guī)則,但是考慮營改增后,主管稅
務(wù)機(jī)關(guān)變更及稅種的變化,企業(yè)應(yīng)該和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好解釋溝通工作。
如某家電信企業(yè)套餐拆分規(guī)則,是以各項(xiàng)業(yè)務(wù)的平均資費(fèi)的平均資費(fèi)(或者公允價值)以及套餐內(nèi)的實(shí)際使用量為標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行銷售額分配計量,筆者參考具體公式:
基礎(chǔ)電信服務(wù)銷售額=資費(fèi)套餐總價×(∑基礎(chǔ)電信服務(wù)的平均資費(fèi)(或者公允價值)×套餐內(nèi)的實(shí)際使用量÷∑資費(fèi)套餐的平均資費(fèi)(或者公允價值)×套餐內(nèi)的實(shí)際使用量)
增值電信服務(wù)銷售額=資費(fèi)套餐總價×(∑增值電信服務(wù)的平均資費(fèi)(或者公允價值)×套餐內(nèi)的實(shí)際使用量÷∑資費(fèi)套餐的平均資費(fèi)(或者公允價值)×套餐內(nèi)的實(shí)際使用量)
2、其他類似月租費(fèi)等雜費(fèi)沒有對應(yīng)到基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)的收入也應(yīng)該分別核算
(1)月保底、月租費(fèi)、沉淀資金、滯納金和違約金
財稅〔2013〕106號規(guī)定,銷售額,是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用,其中價外費(fèi)用,是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi),但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
根據(jù)上述規(guī)定,月保底、月租費(fèi)、停機(jī)保號、滯納金和違約金等同時收取的其他費(fèi)用屬于價外費(fèi)用,也屬于銷售額,但是沒有對應(yīng)具體具體的服務(wù)項(xiàng)目,可以分兩種情況處理:
類似月保底、月租費(fèi)、滯納金和違約金等費(fèi)用,是在提供電信服務(wù)同時收取,可以按照上述資費(fèi)套餐銷售額拆分方法計算,
類似停機(jī)保號等費(fèi)用,收取該類費(fèi)用沒有提供“電信服務(wù)”,無法按照上述資費(fèi)套餐銷售額拆分方法計算,筆者建議,應(yīng)該具體項(xiàng)目具體分析,如提供“停機(jī)保 號”服務(wù),考慮收取費(fèi)用的實(shí)質(zhì),從應(yīng)稅服務(wù)范圍上來看,不屬于基礎(chǔ)電信服務(wù),應(yīng)屬于提供增值電信服務(wù),所以應(yīng)該按照增值電信服務(wù)適用的稅率來計算銷項(xiàng)稅 額。
四、納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時,附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的,應(yīng)將其取得的全部價款和價外費(fèi)用進(jìn)行分別核算,按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
政策解析:本條是關(guān)于電信業(yè)服務(wù)“附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)”經(jīng)營模式的稅務(wù)處理規(guī)定
財稅〔2013﹞106號規(guī)定,試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或征收率:
(一)兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。
(二)兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用征收率。
(三)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。
政策實(shí)務(wù)操作要點(diǎn):納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的稅收處理原則:
兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。即:應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額;未分別核算的,從高適用稅率
1、把握“用戶識別卡、電信終端等貨物”的范圍
“用戶識別卡、電信終端等貨物” 的范圍,不僅僅是用戶識別卡、電話機(jī)、手機(jī)登貨物,還有其他贈送的適用17%/13%稅率的貨物,實(shí)務(wù)操作中附帶贈送適用13%稅率的貨物很少;
2、分別核算銷售額的確定
分別核算銷售額的確定存在兩種可能:
(1)根據(jù)稅法原則規(guī)定,可按照各自公允價值標(biāo)準(zhǔn)分配電信業(yè)服務(wù)和貨物的銷售,即:
“附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物”的銷售額=總銷售額×(貨物公允價值÷電信業(yè)服務(wù)公允價值)
(2)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 視同銷售確定銷售額的方法,“附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物”的銷售額可以按照“按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”,即成本價確定。
對比兩種方法,考慮到貨物公允價值等于其成本價,一般情況下總銷售額低于總公允價值,從企業(yè)的稅負(fù)角度來說,第一種方法更合適,但是從企業(yè)的實(shí)務(wù)操作角度來說,第二種方法更簡單。
附:《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:
(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
3、如何開具發(fā)票
應(yīng)按照確認(rèn)的各自銷售額收入開票,即按“附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物”的銷售額,開具稅率17%的增值稅發(fā)票;按基礎(chǔ)電信服務(wù)的銷售額,開具稅率11%的增值稅發(fā)票;按增值電信服務(wù)的銷售額,開具稅率6%的增值稅發(fā)票。
4、需要提醒的是,“贈送用戶識別卡、電信終端等貨物”,不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的視同銷售中的第8種情形,不需要按照視同銷售處理。
五、中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)(名單見附件)接受捐款服務(wù),以其取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。
政策解析:本條是關(guān)于電信業(yè)服務(wù)“為公益性機(jī)構(gòu)(名單見附件)接受捐款服務(wù)”經(jīng)營模式的稅務(wù)處理規(guī)定
電信業(yè)應(yīng)稅服務(wù)增值稅差額征稅,是指中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公 益性機(jī)構(gòu)(名單見附件)接受捐款服務(wù),以其取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額的不含稅余額為銷售額,作為增值稅計稅依據(jù)。
政策實(shí)務(wù)操作要點(diǎn):
1、政策的關(guān)鍵點(diǎn)
(1)增值稅差額征稅應(yīng)稅服務(wù)范圍
通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)(名單見附件)接受捐款服務(wù)。
(2)增值稅差額征稅適用納稅人范圍
中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位,屬于財稅〔2014〕43號附件《手機(jī)短信公益特服號及公益性機(jī)構(gòu)名單》內(nèi)。
(3)扣除價款的憑證要求
根據(jù)財稅〔2013〕106號文件規(guī)定,試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。 上述憑證是指:
①支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng),以發(fā)票為合法有效憑證。
?、谥Ц督o境外單位或者個人的款項(xiàng),以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
③繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。
?、苋谫Y性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。
?、菘鄢曰鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費(fèi),以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
?、迖叶悇?wù)總局規(guī)定的其他憑證。
也就是說,中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位,在實(shí)務(wù)操作中,應(yīng)該獲取到公益性機(jī)構(gòu)開具“符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證”,才能差額納稅。
(4)差額發(fā)票的開具
根據(jù)財稅〔2013〕106號文件規(guī)定向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票,也就是說接受公益捐款可開具普通發(fā)票不開具專用發(fā)票,開票內(nèi)容建議為“代收捐款費(fèi)”,當(dāng)月收取的費(fèi)用剔除捐贈后余額部分可開專票;
(5)核算需要關(guān)注問題
按照政策規(guī)定,“扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款額”應(yīng)該為含稅銷售額,在會計處理時計算“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”和納稅申報填報時填寫《增值稅納稅申報表附列資料(三)》應(yīng)該按照哪種適用的稅率計算和填報,可以按照以下辦法處理:
對納稅人兼營不同稅率項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分差額征稅扣除項(xiàng)目金額的,按下列公式計算:
某項(xiàng)目分?jǐn)偪煽鄢牟铑~金額=當(dāng)期無法劃分的全部差額征稅金額×該項(xiàng)目營業(yè)額(銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)
非增值稅應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額、免征增值稅項(xiàng)目銷售額不得計入增值稅可扣除的差額征稅金額
2、會計處理
(1)一般納稅人的會計處理
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目 下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時,“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營 業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會計處理
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
筆者建議,考慮到接受捐款的數(shù)額小、筆數(shù)多及捐款額稅率的換算,采用期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理,可以按公益機(jī)構(gòu)名稱或特服號碼進(jìn)行明細(xì)核算。
3、增值稅差額征稅填報實(shí)務(wù)提醒
(1)一般納稅人填報實(shí)務(wù)
一般納稅人需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料(三)》(應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)),從表中可以看出,要求按17%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、11%稅率 的應(yīng)稅服務(wù)、6%稅率的應(yīng)稅服務(wù)、3%征收率的應(yīng)稅服務(wù)、免抵退稅的應(yīng)稅服務(wù)和免稅的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別填列,同時從表中還可以看出,上述項(xiàng)目需要填寫期初 余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實(shí)際抵減金額和期末余額。
需要提醒的是,期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實(shí)際抵減金額和期末余額,都是含稅“額”額。
?、俸怂阋?/p>
納稅人兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營項(xiàng)目的,應(yīng)根據(jù)適用的差額征稅政策按具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目 金額和計稅銷售額。如:同時經(jīng)營交通運(yùn)輸服務(wù)、貨物代理、報關(guān)代理、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人,應(yīng)對上述不同項(xiàng)目及 不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計稅銷售額。
需分別核算的上述扣稅項(xiàng)目金額包括:期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實(shí)際抵減金額和期末余額。
?、诋?dāng)期扣除支付的規(guī)定
當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個人的價款,除有形動產(chǎn)融資租賃外,可以全部計入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報扣除。
當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額+本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款
當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用的,當(dāng)期實(shí)際扣除的價款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。
當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用的,當(dāng)期實(shí)際扣除的價款為當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用。
需要提醒的是,取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額,截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分,不得在計算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后的銷售額時予以抵減,應(yīng)當(dāng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。
(2)小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人需要填寫《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)附列資料》,需要提醒的是:
?、龠m用于應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人填報
?、诟鳈诖紊陥箜?xiàng)目均不包含免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)數(shù)據(jù),
?、鄯謩e核算的上述扣除項(xiàng)目金額包括:期初余額、本期發(fā)生額、本期扣除額和期末余額。
?、芷诔跤囝~、本期發(fā)生額、本期扣除額和期末余額,都是含稅“額”額。
六、境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù),免征增值稅。
政策解析:本條是對提供電信服務(wù)征稅范圍的特殊規(guī)定。
需要關(guān)注該條免征增值稅的適用條件,避免縮小或者擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍。征增值稅的適用條件是,只要提供電信業(yè)服務(wù)的接受對象是境外單位,無論在境內(nèi)還 是在境外提供都可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策;另只有提供電信業(yè)服務(wù)的接受對象是境外單位才能免征增值稅,如在境外為境內(nèi)單位提供電信業(yè)服務(wù)就不屬于 免征范圍。
政策實(shí)務(wù)操作要點(diǎn):
1、免征增值稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)
(1)具體規(guī)定
財稅〔2013〕106號文件規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)用于適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其 中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作 權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。
需要關(guān)注的是有以下幾點(diǎn)
(1)涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項(xiàng)目的,對兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣;
(2)不動產(chǎn),是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
具體參考《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號)規(guī)定:
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所,具體為《固定資產(chǎn)分類 與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與 代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。
《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)電子版可在財政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。
以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅 額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
需要關(guān)注的是,非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
需要關(guān)注的是,綜(二)和(三)點(diǎn),非正常損失的購進(jìn)相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用相關(guān)應(yīng)稅服務(wù),需要轉(zhuǎn)出僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),不包括其他應(yīng)稅服務(wù)(如鑒證咨詢等)。
(四)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
(2)簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的實(shí)務(wù)操作步驟
第一步:核算直接“用于適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服”,簡稱“直接不得抵扣項(xiàng)目”
第二步:剔除“無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中可以抵扣的項(xiàng)目
因涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項(xiàng)目的,對兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的,其進(jìn) 項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣,也就是說“無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃是可以抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額,就需要把“無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額剔除。
第三步:計算“無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
實(shí)務(wù)操作中需要關(guān)注的是,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該剔除“涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額”。
第四步:計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總數(shù)
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總數(shù)=第一步直接不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+第三步計算得出“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”
具體示意圖如下圖:
#FormatImgID_0#2、免征增值稅項(xiàng)目會計處理
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入時,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
[例]某電信企業(yè)2014年12月17日為境外單位企業(yè)在境內(nèi)提供提供電信業(yè)服務(wù),取得收入500萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為:
借:銀行存款 5000000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 5000000
七、以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù),不征收增值稅。
政策解析:本條是對提供電信服務(wù)征稅范圍的特殊規(guī)定。即以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù),不征收增值稅,另財稅(2013)106號文件規(guī)定航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù),不征收增值稅。
政策實(shí)務(wù)操作要點(diǎn):
電信業(yè)服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù),其中提供基礎(chǔ)電信服務(wù),稅率為11%;提供增值電信服務(wù),稅率為6%,因提供電信業(yè)服務(wù)業(yè)存在稅率差,在不影響消費(fèi)者獲贈的“額度”,從降低企業(yè)稅負(fù)角度上,建議企業(yè)積分兌換形式贈送基礎(chǔ)電信服務(wù),盡量不贈送增值電信服務(wù)。
八、在2015年12月31日以前,境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
政策解析:本條是對提供電信服務(wù)計稅方法的特殊規(guī)定。
需要關(guān)注該條簡易計稅方法計算繳納增值稅的適用條件,簡易計稅方法計算繳納增值稅的適用條件是,提供電信業(yè)服務(wù)的媒介是通過“通過衛(wèi)星”和提供的服務(wù)是“語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)”。
另外需要關(guān)注核算要求,一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。
政策實(shí)務(wù)操作要點(diǎn):
1、企業(yè)可能涉及到提供按照簡易計稅方法計算繳納增值稅應(yīng)稅服務(wù)包括:
(1)在2015年12月31日以前,境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅
(2)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中,班車,是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)??康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。
(2)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
(3)自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日,被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè) 計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適 配)服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序,按照《文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號)的規(guī)定執(zhí)行。
(4)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù),可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。
(5)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的,凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的,其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
2、簡易計稅方法的應(yīng)納稅額的計算
簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
3、簡易計稅方法項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及計算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,請參考“第六條”的解讀;
4、兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目會計處理
一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
需要提醒的是,此處就不應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)),理由是:因?yàn)槿绻麑春喴邹k法計算出的應(yīng)納增值稅計入”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷 項(xiàng)稅額)“科目,則在計算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時候,這部分應(yīng)交增值稅就必然會參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際上,無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅 納稅申報表,還是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國稅函〔2008〕1075號)規(guī)定,這部分應(yīng)交增值稅都是單獨(dú)填入”按簡 易辦法計算的應(yīng)納稅額“中,與其他業(yè)務(wù)的”應(yīng)納稅額“或”期末留抵稅額“分別計算的。此次”營改增“申報表的填寫也繼續(xù)遵循這一原則。
一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù),發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額,借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
5、兼營簡易計稅方法計稅選擇
一般納稅人需綜合判斷是否采用簡易計稅方法,不一定采用簡易計稅方法就“省稅”、“節(jié)稅”。例如:集團(tuán)下屬公司之間提供“通過衛(wèi)星提供的語音通話服 務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)”,若選擇適用簡易計稅方法,提供服務(wù)的一方,不能抵扣進(jìn)項(xiàng),接受服務(wù)的一方也不能抵扣進(jìn)項(xiàng);若未選擇適用簡易計稅方法,提 供服務(wù)方,能抵扣進(jìn)項(xiàng),雖開出11%/6%稅率的專項(xiàng)發(fā)票,但是接受服務(wù)方能抵扣進(jìn)項(xiàng),整體相互抵消,如以集團(tuán)整體來算是否“省稅”、“節(jié)稅”,則未選擇 適用簡易計稅方法更加“省稅”、“節(jié)稅”。
九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)中,郵電通信業(yè)稅目停止執(zhí)行。
政策解析:本條是對第一條的補(bǔ)充規(guī)定。
提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人,為增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅,也就是說郵電通信業(yè)稅目完成了應(yīng)有的歷史使命,相應(yīng)郵電通信業(yè)稅目停止執(zhí)行。
十、本通知自2014年6月1日起執(zhí)行。各地要高度重視電信業(yè)營改增試點(diǎn)工作,切實(shí)加強(qiáng)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo),周密安排,明確責(zé)任,采 取各種有效措施,做好試點(diǎn)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及試點(diǎn)過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作,確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。遇到問題及時向財政部和國家稅務(wù)總局 反映。
政策解析:本條明確規(guī)定了該政策的執(zhí)行時間,即從2014年6月1日起,將電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍,同時對各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局提出工作的要求。
看了“電信業(yè)財稅政策”的人還看了:.
2.關(guān)于鼓勵引導(dǎo)全民創(chuàng)業(yè)財稅政策措施
6.財政營改增政策