計量中級職稱論文(2)
計量中級職稱論文
計量中級職稱論文篇二
淺析會計計量屬性
摘要：會計計量是在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項金額的會計記錄過程。會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇，它對會計信息質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。而在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等多重計量屬性的背景下，不同的計量屬性有著不同的適用性和利弊。只有根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)有效的計量屬性，才能確保會計信息質(zhì)量的客觀性和可靠性。而在公允價值越來越受到重視的現(xiàn)在，必須保證其計量的真實可靠，才能有效避免其成為利益群體操縱利潤的工具。本文對五種會計計量屬性及其適用性進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：會計計量屬性;適用性;公允價值
一、會計計量屬性簡述
會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程，其實質(zhì)是以數(shù)量(主要以貨幣表示的價值量)關(guān)系揭示經(jīng)濟(jì)事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。會計計量是財務(wù)會計的一個基本特征，它在財務(wù)會計的理論和方法中占有重要的位置，并貫穿于財務(wù)會計過程始終。
根據(jù)會計計量屬性的定義可以看出，不同的會計計量屬性，都有其不同的計量標(biāo)準(zhǔn)。相同的會計要素在采用不同的計量屬性時會表現(xiàn)為不同的貨幣價值，由此反映出來的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會呈現(xiàn)出千差萬別甚至截然相反的情況。因此，會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇。在進(jìn)行會計計量屬性選擇時，應(yīng)重點考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、投資者及經(jīng)營者利益、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、使用成本和會計人員的素質(zhì)等多種因素。
二、會計計量屬性的分類及適用性
(一)歷史成本的含義及適用性
歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)責(zé)按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)責(zé)預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
由上可以看出，歷史成本是以交易發(fā)生時產(chǎn)生的成本費用為依據(jù)，憑借當(dāng)時交易取得的相關(guān)資料憑據(jù)對資產(chǎn)要素進(jìn)行確認(rèn)計量的，其反映的是交易成交時經(jīng)雙方認(rèn)可的市場價格或交換價格，具有過去時的特性。因此，只有當(dāng)未來的經(jīng)濟(jì)狀況和市場環(huán)境等諸多因素與交易發(fā)生時點的各種因素相類似，期間物價較為穩(wěn)定或變化較小時，歷史成本才能較為有效地反映出資產(chǎn)的市場價值，才能較為真實地揭露企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能較為準(zhǔn)確地提供可靠的會計信息。
(二)重置成本的含義及適用性
重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)責(zé)按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
由定義可知，重置成本是根據(jù)計量日或者報告日重新購置或者重新建造相同或相似的資產(chǎn)所付出的代價加以確定的，這就給重置成本的適用增加了限制條件。首先，計量對象的參照對象必須存在于市場當(dāng)中。其次，計量對象與參照對象在各個方面都必須相同或者相似。最后，參照對象的市場價格指數(shù)能夠準(zhǔn)確計量或者能夠通過估價方法作出近似價格的計量，且計量對象受貨幣購買力變動的影響較小。
(三)可變現(xiàn)凈值的含義及適用性
可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。
從上文可以看出，可變現(xiàn)凈值是從銷售角度來確定某項資產(chǎn)預(yù)期的、未來的、未貼現(xiàn)的變現(xiàn)價值。其僅在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)前提下，計劃未來將銷售的資產(chǎn)或未來將清償既定的債務(wù)的情況時適用?？勺儸F(xiàn)凈值不考慮貨幣的時間價值，反映了企業(yè)預(yù)期的變現(xiàn)能力，但卻無法適用于企業(yè)的全部資產(chǎn)，很難操作且難以確定。
(四)現(xiàn)值的含義及適用性
現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)責(zé)按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
現(xiàn)值是通過對未來現(xiàn)金流入或流出量的預(yù)測從而確定價值的，能夠直接反映企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益、有關(guān)負(fù)債所犧牲的未來經(jīng)濟(jì)利益的信息。由此可見，現(xiàn)值也是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的計量屬性。
(五)公允價值的含義及適用性
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，多條準(zhǔn)則都提及了公允價值的運用，如第2.3、7、12、20號準(zhǔn)則等，主要反映在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。
公允價值也是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)前提，且是在平等、自愿的基礎(chǔ)上，雙方是理智的、熟悉相關(guān)情況的，且充分掌握了不確定性風(fēng)險、期望報酬率等市場信息后才達(dá)成共識的，并不存在異議的情況下確定的。金額是通過現(xiàn)在或者尚未實現(xiàn)的預(yù)期未來市場交易形成的，交易金額是公平且能可靠計量的。
三、公允價值計量的利弊
(一)公允價值的優(yōu)勢
第一，采用公允價值計量有利于企業(yè)的資本保全。由于公允價值是參照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量的，因此能夠有效避免在采用歷史成本計量時因通貨膨脹、物價波動或經(jīng)濟(jì)發(fā)展等原因所造成的資產(chǎn)價值無形縮水的情況發(fā)生。
第二，采用公允價值計量符合配比原則。在日常的會計計量中，收入通常是根據(jù)交易時點的市場交換價格即公允價值進(jìn)行計量的，而在進(jìn)行成本核算時，成本費用通常是根據(jù)以前發(fā)生的各項歷史成本進(jìn)行核算加總予以確定的。因此，收入和成本費用的計量會發(fā)生計量屬性標(biāo)準(zhǔn)不一致的狀況，從而影響會計計量的相關(guān)性和穩(wěn)健性。
第三，采用公允價值計量有利于真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)的利潤是根據(jù)某一會計期間的收入和成本費用計算得出的，因此受兩者的影響較大。而前文已述及，采用公允價值計量能夠有效排除物價影響，并能使企業(yè)在核算收入、成本時保持前后的一致性和準(zhǔn)確性，從而能夠更為客觀、及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
第四，采用公允價值計量有利于提高財務(wù)信息的決策有用性。由上文可知，公允價值計量能夠較為真實地反映企業(yè)的收入、成本費用以及利潤等情況，而利益相關(guān)者進(jìn)行決策時在很大程度上都會受到報表數(shù)據(jù)的影響。只有數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確，所作出的決策才能更為符合當(dāng)前的實際情況。
(二)公允價值的劣勢
公允價值的可操作性差，對企業(yè)利潤有著不可忽略的影響，在沒有準(zhǔn)確判斷公允價值金額的情況下，公允價值由交易雙方加以確定，具有一定的主觀性，且隨意性較大，因此難以保證價值計量的準(zhǔn)確性、公允性以及可靠性。而由于公允價值的可操作難度大、獲取成本高等特點，讓其很有可能成為利益群體操縱利潤的合法工具，而這一情況在日常會計實務(wù)中時有發(fā)生。(作者單位：廣西大學(xué))
參考文獻(xiàn)：
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