計量職稱論文范文

　　計量就是把一個暫時未知的量與一個已知的量做比較。小編整理了計量職稱論文范文，歡迎閱讀!

　　計量職稱論文范文篇一

　　資產(chǎn)計量模式探討

　　摘要：資產(chǎn)計量在會計計量中占有舉足輕重的地位，資產(chǎn)的計量必須有相關(guān)的計量屬性。在歷史發(fā)展過程中，由于人們對于經(jīng)濟現(xiàn)實的理解不同從而產(chǎn)生了不同的資產(chǎn)計量屬性。本文通過建立資產(chǎn)計量的基本架構(gòu)、闡明資產(chǎn)計量的基本模式，并重點分析、比較歷史成本和公允價值兩種計量屬性在進(jìn)行資產(chǎn)計量時的各自特點，旨在為財務(wù)會計資產(chǎn)計量模式的未來發(fā)展方向提出建議。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn);計量屬性;歷史成本;公允價值

　　一、資產(chǎn)計量及其模式

　　會計計量關(guān)注的是經(jīng)濟交易和事項中物品的價值屬性方面。具體而言，會計計量則是對會計要素的價值屬性進(jìn)行定量的過程。其中，對屬于存量范疇的會計要素--資產(chǎn)的計量，由于資產(chǎn)本身的重要性以及其計量屬性的選擇對其他會計要素計量標(biāo)準(zhǔn)的選取具有明顯的導(dǎo)向作用，因而占據(jù)了核心地位。

　　(一)資產(chǎn)計量的基本架構(gòu)

　　資產(chǎn)計量歸根結(jié)底只涉及計量什么以及怎樣計量的問題。

　　1.資產(chǎn)計量的對象

　　資產(chǎn)計量的對象是經(jīng)濟資源的價值屬性方面。以經(jīng)濟資源為核心的價值屬性量化是資產(chǎn)計量區(qū)別于其他會計要素計量的本質(zhì)特征，這使得資產(chǎn)計量在會計計量中占據(jù)了獨立的地位。

　　擁有或控制一定數(shù)量的經(jīng)濟資源是企業(yè)參與市場競爭，實現(xiàn)穩(wěn)定的未來現(xiàn)金流入的基本前提。同時，相對于流量概念的收入、費用而言，屬于存量范疇的資產(chǎn)無疑能夠更加真實地反映企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況?？梢哉f，對企業(yè)經(jīng)濟資源的關(guān)注既符合客觀、真實的會計計量理念，也符合投資者預(yù)測企業(yè)發(fā)展趨勢的需要，這也無疑使得資產(chǎn)計量成為會計計量的關(guān)注核心成為必然。

　　2.資產(chǎn)計量的單位

　　在明確了資產(chǎn)計量的對象之后，便需要確定計量單位。作為使用價值與價值統(tǒng)一體的經(jīng)濟資源，其林林總總的使用價值并不具有統(tǒng)一度量性。但是，其價值方面卻可以通過特殊商品----貨幣，得到內(nèi)在統(tǒng)一和定量反映。顯然，經(jīng)濟資源的自身共性以及資產(chǎn)計量的目的(記錄、匯總資產(chǎn)信息，使得資產(chǎn)信息具有綜合性、可比性)從根本上共同決定了----資產(chǎn)計量只能選擇貨幣作為其計量單位。

　　3.資產(chǎn)計量的計量屬性

　　要最終完成會計上的資產(chǎn)計量，還必須有相關(guān)的資產(chǎn)計量屬性作為支撐。資產(chǎn)的計量屬性亦即資產(chǎn)計量基礎(chǔ)，是指用貨幣單位對作為會計要素的資產(chǎn)進(jìn)行計量時所采用的標(biāo)準(zhǔn)。

　　會計計量一直以來都以客觀、公允計量為己任，追求對事實、真相的反映[2]。然而，會計計量是不可能絕對客觀的，這是由會計計量的特殊性所決定的。因此，通過建立具有相對客觀性的“標(biāo)準(zhǔn)”的方式來增強會計計量的客觀性是極其有必要的，對于資產(chǎn)計量而言則更是如此。

　　在財務(wù)會計中，資產(chǎn)的計量對象、計量單位、計量屬性三大核心要素共同構(gòu)建了資產(chǎn)計量的基本架構(gòu)，這個基本架構(gòu)為資產(chǎn)計量提供了一個有效的理論框架，可以說，資產(chǎn)計量就是三大要素的統(tǒng)一體。

　　(二)資產(chǎn)計量模式

　　資產(chǎn)計量模式是以資產(chǎn)計量三要素理論為基礎(chǔ)，通過對三要素的各自具體內(nèi)容進(jìn)行組合而形成的，可用于會計實踐活動的資產(chǎn)計量范式。顯然，由三大要素構(gòu)成的資產(chǎn)計量的理論框架是一個抽象的概念，抽象性既決定了其具有廣泛的指導(dǎo)性，卻也決定了其不具有直接應(yīng)用性。而引入資產(chǎn)計量模式的目的就是要把資產(chǎn)計量的理論框架具體化，使其更容易理解，能適應(yīng)并滿足會計實踐的需要。

　　事實上，任何資產(chǎn)計量模式都針對相同的計量對象，也都使用貨幣單位進(jìn)行計量(名義貨幣或購買力貨幣)，它們是由于計量屬性的不同才產(chǎn)生了本質(zhì)區(qū)別。這也就意味著：在資產(chǎn)計量模式中所涉及的對三要素具體內(nèi)容的選擇并組合問題，實質(zhì)上就是資產(chǎn)計量屬性的選擇問題。

　　在財務(wù)會計面臨的諸多選擇中，資產(chǎn)計量屬性的選擇具有舉足輕重的地位。會計能否起到客觀、真實反映一段時間內(nèi)社會經(jīng)濟運行狀況、企業(yè)經(jīng)營管理情況的作用，與資產(chǎn)計量屬性選擇的適當(dāng)與否息息相關(guān)。

　　從宏觀層面上看，資產(chǎn)計量模式主要有兩種導(dǎo)向，即成本導(dǎo)向和價值導(dǎo)向。其中，以歷史成本計量屬性為基礎(chǔ)，形成了成本導(dǎo)向的資產(chǎn)計量模式，它重點關(guān)注資產(chǎn)的歷史真實交易;而以現(xiàn)行價值(現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值)中的任何一種計量屬性或者未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)，則形成了四種有所區(qū)別的價值導(dǎo)向的資產(chǎn)計量模式，它們重點關(guān)注資產(chǎn)的當(dāng)前市場價值。

　　事實上，到目前為止，只有歷史成本和公允價值兩種計量屬性已經(jīng)建立了相對健全的會計計價體系。價值導(dǎo)向的資產(chǎn)計量模式雖然名義上有四種之多，但是除公允價值外都沒有系統(tǒng)的計量理論框架作為支撐。特別是在FASB 2006年9月正式發(fā)布了第157號財務(wù)會計準(zhǔn)則(FAS 157)“公允價值計量”之后，公允價值已基本取代了現(xiàn)行價值的說法，并且現(xiàn)值計量屬性在當(dāng)下尚沒有廣泛應(yīng)用的可能性。因此，綜合以上幾點考慮，筆者認(rèn)為，選擇歷史成本和公允價值兩種計量屬性進(jìn)行詳細(xì)的資產(chǎn)計量模式對比所得出的結(jié)論是具有說服力的。

　　以下，我們將就歷史成本以及公允價值兩種計量屬性在進(jìn)行資產(chǎn)計量時各自的優(yōu)點和局限性進(jìn)行具體的闡述。

　　二.以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)計量模式

　　歷史成本計量屬性要求會計計量必須以企業(yè)自身的歷史真實交易、事項為基礎(chǔ)。因此，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)計量模式對資產(chǎn)的計量從始至終均以過去的資產(chǎn)交易、事項作為計量依據(jù)。歷史成本模式的初始計量采用資產(chǎn)交易當(dāng)時的市場價格入賬，后續(xù)計量作為初始計量的延續(xù)，采用一般的重計量(即在不否定初始計量的基礎(chǔ)上，對初始計量進(jìn)行調(diào)整)。

　　(一)歷史成本模式的優(yōu)點

　　1.能夠客觀反映企業(yè)真實。財務(wù)會計的使命是對事實進(jìn)行客觀的記錄，是要反映企業(yè)的經(jīng)濟真實。而歷史成本計量屬性以已發(fā)生的交易、事項為依據(jù)的特性，恰恰為財務(wù)會計盡力避免主觀判斷，進(jìn)行客觀、可靠計量奠定了堅實的基礎(chǔ)。顯然，歷史成本模式無疑是對企業(yè)經(jīng)濟活動軌跡最真實的描繪，通過其所傳遞的資產(chǎn)信息也就自然具有真實性、公允性。 　　2.可驗證性極強。歷史成本模式下，對資產(chǎn)的計量是由歷史交易所決定的，除每期通過折舊、提取減值準(zhǔn)備等形式對歷史成本進(jìn)行調(diào)整外，其計價是很難進(jìn)行主觀篡改的。也正是歷史成本不任意變動的特性，使得企業(yè)整個生產(chǎn)過程的財務(wù)記錄具有極強的連貫性、可驗證性。

　　(二)歷史成本模式的局限性

　　1.決策相關(guān)性不強。雖然歷史成本模式能為投資者提供企業(yè)過去的資產(chǎn)信息，它能讓投資者對過去的預(yù)測進(jìn)行證實或證偽，即具有反饋功能。但是，投資者在進(jìn)行投資決策時顯然更希望獲得的是與企業(yè)未來發(fā)展相關(guān)的預(yù)測信息。毫無疑問，歷史成本模式的決策相關(guān)性有著先天的不足。

　　2.折舊具有較大的主觀性。歷史成本模式下，由于資產(chǎn)折舊方法的選擇缺乏客觀尺度以及管理層有著盈余管理的動機，從而使得資產(chǎn)的后續(xù)計量帶上了極深的主觀痕跡。從某種意義上說，折舊方法選擇的主觀性損害了歷史成本模式所提供信息的可靠性，這也不得不讓投資者對企業(yè)經(jīng)營成果的真實性保持適當(dāng)謹(jǐn)慎。

　　3.無法反映因資產(chǎn)用途變化而引起的資產(chǎn)價值變化。企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的是為了創(chuàng)造股東價值，這也就意味著資產(chǎn)的用途不一定是一成不變的。企業(yè)將其擁有或控制的資產(chǎn)進(jìn)行不同的組合配置所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益往往是不同的，這也無疑會影響企業(yè)資產(chǎn)的價值。然而，歷史成本模式卻無法對因資產(chǎn)用途變化引起的資產(chǎn)價值的改變進(jìn)行真實地反映。

　　4.無法反映企業(yè)持有資產(chǎn)的不同意圖。企業(yè)持有大多數(shù)資產(chǎn)的意圖往往都是消耗其使用價值而創(chuàng)造新的價值。但是我們不能否認(rèn)，由于不同資產(chǎn)的自身特性存在巨大差異以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的不同需要，企業(yè)會存在不同的資產(chǎn)持有意圖。譬如，對于企業(yè)持有的意欲在未來某一合適時通過出售而獲利的資產(chǎn)而言，歷史成本模式顯然不能體現(xiàn)企業(yè)持有該資產(chǎn)的意圖以及該資產(chǎn)自身的價值屬性。

　　5.高通脹下可靠性大幅減弱。在高通脹的背景下，采用歷史成本對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計量不僅為企業(yè)虛假賬面利潤的存在提供了可能，也使得投資者無法確定企業(yè)資本是否得以真實保全。事實上，即使在貨幣購買力保持穩(wěn)定的情況下，市場自身供需關(guān)系的大幅變化也會導(dǎo)致歷史成本計量下的資產(chǎn)脫離其真實的價值，從而使得會計報表中反映的企業(yè)資產(chǎn)信息失真。

　　三、以公允價值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)計量模式

　　公允價值計量屬性是一種基于價值的計量屬性，它要求會計計量以假想的市場交易為前提。因此，以公允價值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)計量模式對資產(chǎn)的計量始終以資產(chǎn)當(dāng)下的市場價值作為計量依據(jù)。其初始計量采用資產(chǎn)交易當(dāng)時的市場價格，后續(xù)計量采用新起點計量(即完全否定初始計量及以前的計量，而重新開始計量)，因此又稱“調(diào)到市價計量模式”。

　　(一)公允價值模式的優(yōu)點

　　1.能夠?qū)崟r反映資產(chǎn)的現(xiàn)存屬性，決策相關(guān)性極強。始終以市場為基礎(chǔ)的計量原則，使得公允價值模式能夠?qū)崟r反映企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟真實。相對于提供過去信息的歷史成本計量而言，它能為投資者提供更及時、更接近未來的信息，反饋的作用也自然更加明顯，因此它的決策有用性是顯而易見的。同時，由于公允價值是一種脫手價值，因此采用公允價值對資產(chǎn)進(jìn)行計量就使得資產(chǎn)負(fù)債表能夠體現(xiàn)出企業(yè)在正常經(jīng)營過程中資產(chǎn)的流動性，從而更加貼切地反映企業(yè)在市場中的適應(yīng)性以及企業(yè)將現(xiàn)存資源轉(zhuǎn)化為機會的能力，這也大大增強了會計信息的相關(guān)性。

　　2.滿足了金融資產(chǎn)的計量需要。金融工具交易成本低、杠桿效應(yīng)大，其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量具有很大的不確定性;而金融衍生工具則只是一種“確定的承諾”，不存在傳統(tǒng)意義上實物交割形式的真實交易。因此，對于金融工具而言，公允價值模式顯然能夠更加真實地體現(xiàn)其本質(zhì)價值屬性;而對金融衍生工具而言，公允價值甚至是其唯一相關(guān)的計量屬性。采用公允價值模式對這些企業(yè)的新興資產(chǎn)進(jìn)行計量無疑是更能反映交易、事項實質(zhì)的，也更能為投資者判斷企業(yè)財務(wù)狀況以及風(fēng)險水平提供更有用的信息。

　　3.無可加性問題。由于公允價值模式對所有資產(chǎn)進(jìn)行的計價都發(fā)生在同一時點，并且計量的是資產(chǎn)的同種屬性，因此即使是在通貨膨脹的情況下，公允價值模式下資產(chǎn)的計量數(shù)值也無疑都是可加總的。

　　4.支持了資產(chǎn)負(fù)債表觀的正確導(dǎo)向。公允價值模式的應(yīng)用和推廣使得資產(chǎn)負(fù)債表重新成為會計關(guān)注的核心。這對于增強現(xiàn)代會計理論的內(nèi)在一致性，推動投資者對于企業(yè)經(jīng)營狀況認(rèn)識的深化有著深遠(yuǎn)的影響。

　　(二)公允價值模式的局限性

　　1.大量資產(chǎn)的計量仍需主觀估計。企業(yè)往往擁有大量需要計量的資產(chǎn)，但是很多資產(chǎn)交易是沒有活躍市場的，甚至某些專用資產(chǎn)不存在交易市場，因此要廣泛應(yīng)用市場對資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量是存在客觀環(huán)境約束的。如果采用現(xiàn)行的三級估計的方法，其第三級估計也是完全脫離了市場的主觀估計，這樣所謂的公允價值計量實際上是并無可靠性、公允性可言的。

　　2.市場的失靈情況下具有順周期性。毫無疑問，透明、公開的市場無疑是最有效的定價場所。但是市場并不是萬能的，市場信號也會有被扭曲的時候。2008年席卷全球的金融危機就使得公允價值模式飽受批評。由于公允價值計量對于市場定價的嚴(yán)重依賴性，因此市場的失靈便會直接導(dǎo)致公允價值計量下的資產(chǎn)大幅度減值，從而喪失其公允性。不僅如此，在當(dāng)下金融資本廣泛滲透于實體經(jīng)濟的時代背景下，市場一旦失靈，公允價值計量下的會計信息必然失真，由其導(dǎo)致的市場行為也必然混亂，這無疑會對金融危機的擴散起到推波助瀾的作用。

　　3.應(yīng)用受制于當(dāng)前市場的成熟程度。公允價值模式的應(yīng)用與資本市場的發(fā)展密切相關(guān)。要想在更廣泛的環(huán)境下應(yīng)用這種模式進(jìn)行資產(chǎn)計量，就必須加強相關(guān)的制度建設(shè)，特別是對于資本市場的監(jiān)管，增強市場的有序性。金融工具原本只是企業(yè)的避險工具，但卻一步步演變?yōu)槠髽I(yè)的投機手段。如果不能改變資本市場過分投機的現(xiàn)狀，對投資者的進(jìn)行良性引導(dǎo)，市場也就自然不會像我們想象中那么客觀，公允價值模式所提供會計信息的相關(guān)性也必然大打折扣。

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