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安徽代寫會(huì)計(jì)職稱論文

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  隨著我國(guó) 財(cái)政、 稅收體制的完善和 會(huì)計(jì)職能的變革,稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 管理會(huì)計(jì)之間的分工越來越明確。下面是小編為大家精心推薦的安徽代寫會(huì)計(jì)職稱論文,希望能夠?qū)δ兴鶐椭?/p>

  安徽代寫會(huì)計(jì)職稱論文篇一

  中美權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理比較

  權(quán)益性證券是一種基本的 金融 工具,是 企業(yè) 籌集資金的主要來源。投資者持有某企業(yè)的權(quán)益性證券代表在該企業(yè)中享有所有者權(quán)益,普通股和優(yōu)先股就是常見的權(quán)益性證券。本文從投資者的角度運(yùn)用實(shí)例將美國(guó)和 中國(guó) 對(duì)普通股投資的 會(huì)計(jì) 處理進(jìn)行比較(為了避免外幣折算 問題 ,本文統(tǒng)一使用人民幣作為計(jì)量單位)。

  一、美國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理

  美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策,以確定投資所使用的核算 方法 (假定甲公司購入乙公司的股票):第一,甲公司購入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大 影響 ?如果是,則采用權(quán)益法核算;如果否,則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎?第二,如果沒有確定的公允價(jià)值,則采用成本法核算;如果有確定的公允價(jià)值,則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三,如果能夠劃分,則采用公允價(jià)值法;如果不能劃分,則需要對(duì)證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法:

  例:甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元,乙公司2002年凈收益40萬元,2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。

  1、 公允價(jià)值法

  (1)若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價(jià)值法。一般說來,證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下:

 ?、?002年1月5日,取得投資時(shí),借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金 500000.

 ?、?002年12月31日,收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入 120000.

 ?、?002年12月31日,記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務(wù)處理為:借記:普通股票投資—乙公司 300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得 300000.

  ④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司 200000.

  每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。

 ?、?004年1月20日出售證券時(shí):借記:現(xiàn)金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.

  (2)若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價(jià)值法

  取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同 ① 2002年12月31日,取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。

 ?、?002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

  ⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

  每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

 ?、?003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

 ?、?003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

  每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

  ⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.

  (3)若美國(guó)公司購買證券后未進(jìn)行分類,SFAS NO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券,則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整,只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。

 ?、嵊涗涀兏?dāng)年公允價(jià)值變化時(shí),借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

 ?、馊艨晒╀N售證券劃為交易性證券,則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中,并記錄公允價(jià)值變化。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.

  2、若美國(guó)公司運(yùn)用成本法,則對(duì)投資的核算如下:

  2002年1月5日,取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同 ①

  2002年12月31日,取得股利時(shí),因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現(xiàn)金 120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.

  2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務(wù)處理。

  3、若美國(guó)公司選用權(quán)益法,則進(jìn)行如下的投資核算:

  2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同 ①

  2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.

  2002年12月31日取得股利時(shí),借記:現(xiàn)金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.

  期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額,應(yīng)將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù),攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產(chǎn),攤銷期限5年,會(huì)計(jì)分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.

  2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為

  借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

  二、中國(guó)上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理

  我國(guó)上市公司對(duì)購入的權(quán)益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià);如果否,則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用權(quán)益法;如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。

  1、購入的證券作為短期投資時(shí),初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià),每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

 ?、?002年1月5日取得投資時(shí),借記:短期投資500000,貸記:現(xiàn)金500000.

  ②2001年12月31日收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000, 貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股8元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

  2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股6元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

 ?、?004年處置此投資時(shí)借記:現(xiàn)金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.

  2、若選用成本法,則進(jìn)行下列核算:

  2002年1月5日取得投資時(shí),借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 500000, 貸記:現(xiàn)金 500000.

  2002年12月31日,因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為:借記:現(xiàn)金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司40000.

  3、若選用權(quán)益法,則長(zhǎng)期股權(quán)投資的 會(huì)計(jì) 處理如下:

 ?、?002年1月5日取得投資時(shí)借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現(xiàn)金500000.

  ②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí),借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 (股權(quán)投資差額)100000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 (投資成本)100000.

 ?、?002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益,借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)80000 貸記:投資收益 80000.

 ?、?002年12月31日,股權(quán)投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權(quán)投資差額攤銷 10000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)10000.

  ⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為:借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

  三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同

  從以上實(shí)例 分析 中可得出:除了所使用的賬戶名稱不同外,美國(guó)和 中國(guó) 運(yùn)用成本法和權(quán)益法對(duì)于現(xiàn)金方式取得的投資的會(huì)計(jì)處理相同,并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理也相同。下面比較兩國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的差異:

  1、美國(guó)和中國(guó)對(duì)權(quán)益性投資的分類不同。我國(guó)將普通股投資分為短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對(duì)被投資單位存在控制、共同控制或有重大 影響 ,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算;若不存在對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。美國(guó)未進(jìn)行長(zhǎng)短期投資分類,而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對(duì)被投資單位存在重大影響,采用權(quán)益法;若不存在重大影響且購入證券的公允價(jià)值很難確定,采用成本法;若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定,采用公允價(jià)值法。

  2、權(quán)益性投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國(guó)將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中,短期投資跌價(jià)損失列入利潤(rùn)表中;長(zhǎng)期股權(quán)投資在長(zhǎng)期投資中列示。美國(guó)將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn),未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示;若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)期內(nèi)變現(xiàn),則將其列入流動(dòng)資產(chǎn),否則列入非流動(dòng)資產(chǎn),可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

  3、長(zhǎng)期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長(zhǎng)期股權(quán)投資,我國(guó)會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國(guó)SFAS NO.115要求在每期末對(duì)投資進(jìn)行重新分類,可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反,并規(guī)定了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

  4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),我國(guó)對(duì)低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額,采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國(guó)將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。

  5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資,其初始成本確定不同。我國(guó)對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以及以非貨幣性交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國(guó)對(duì)非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資,投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。

  四、結(jié)論

  雖然美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司對(duì)投資運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理,但在實(shí)施中仍然還存在一些 問題 。例如:美國(guó)將證券分為交易性證券和可供銷售的證券,兩種證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失計(jì)入不同的會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)導(dǎo)致不同投資 企業(yè) 的管理當(dāng)局對(duì)完全相同的證券進(jìn)行不同的分類,有些企業(yè)將此證券劃為交易性證券,其他企業(yè)將其劃為可供銷售的證券,這樣就損害了會(huì)計(jì)信息的可比性。因而公允價(jià)值會(huì)計(jì)在美國(guó)的運(yùn)用也受到了一些限制。這一問題在我國(guó)并不存在,因?yàn)槲覈?guó)并沒有將證券分類為交易性證券和可供銷售的證券,并且也沒有實(shí)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)。但是這并不能說明我國(guó)對(duì)投資所使用的核算 方法 比美國(guó)的就好。因?yàn)闊o論從 理論 上還是實(shí)踐上運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)能夠更真實(shí)公允地反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì) 發(fā)展 的趨勢(shì)。但 目前 我國(guó)的市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 還不完善,證券市場(chǎng)還不健全,運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的條件還不具備。

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