初級會計職稱論文
會計是在商品生產(chǎn)的條件下，研究如何對再生產(chǎn)過程中的價值活動進(jìn)行計量、記錄和預(yù)測;學(xué)習(xí)啦小編整理了初級會計職稱論文，有興趣的親可以來閱讀一下!
初級會計職稱論文篇一
新會計準(zhǔn)則下“投資”核算的幾個問題
【摘要】在新頒布的 企業(yè) 會計 準(zhǔn)則中，變化最顯著的當(dāng)屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則，本文對新準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算所涉及的幾個 問題 進(jìn)行 分析 探討，以期對新準(zhǔn)則的順利實(shí)施有所裨益。
【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)會計準(zhǔn)則 投資 核算
財政部于2006年2月15日正式發(fā)布了39項新會計準(zhǔn)則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司實(shí)施，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，變化最顯著的當(dāng)屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則，它對投資重新進(jìn)行分類，并以新的分類按新的 方法 進(jìn)行確認(rèn)和計量。在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)要對投資進(jìn)行核算，需要根據(jù)“新準(zhǔn)則”重新設(shè)計會計科目體系和財務(wù)核算辦法，以滿足“新準(zhǔn)則”的要求。下面就有關(guān)問題略作探討：
一、與投資業(yè)務(wù)核算相關(guān)的新會計準(zhǔn)則
新企業(yè)會計準(zhǔn)則中涉及投資業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則很多，其中主要的有：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—— 金融 工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)。這4項準(zhǔn)則將取代2001年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》(以下簡稱“舊準(zhǔn)則”)。
二、新會計準(zhǔn)則下“投資業(yè)務(wù)”的分類及相應(yīng)的計量
新準(zhǔn)則打破了舊準(zhǔn)則以短期投資和長期投資為主要分類并分別規(guī)定其確認(rèn)、計量要求的傳統(tǒng)格局，按照國際上通行的標(biāo)準(zhǔn)對投資進(jìn)行分類，即分為：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。
新準(zhǔn)則突出了企業(yè) 管理當(dāng)局投資管理的意圖和目的，以及由此產(chǎn)生的對確認(rèn)、計量和 報告的不同要求，并分別各個投資項目提出了初始確認(rèn)、后續(xù)計量以及減值的具體規(guī)范，現(xiàn)簡要列示如下表：
項目 初始確認(rèn) 后續(xù)計量 后續(xù)計量的利得或損失 減值
初始計量 交易費(fèi)用處理 支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
交易性金融資產(chǎn) 公允價值 計入當(dāng)期損益 計入初始確認(rèn)金額 公允價值 當(dāng)期損益 不適用
可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 計入初始確認(rèn)金額。 計入初始確認(rèn)金額 公允價值 資本公積(終止時轉(zhuǎn)回計損益 所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回計損益
持有至到期投資 公允價值 計入初始確認(rèn)金額 計入初始確認(rèn)金額 攤余成本 當(dāng)期損益 攤余成本一可收回金額
長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并，以被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額進(jìn)行計量;
非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，以付出資產(chǎn)的公允價值和直接費(fèi)用進(jìn)行計量 作為應(yīng)收項目單獨(dú)核算 以成本法確定 當(dāng)期損益 計入損益
以權(quán)益法確定 沖減成本
三、新會計準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計科目及其核算 內(nèi)容
(一)新會計準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計科目
為滿足新會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)要對投資進(jìn)行核算，需要根據(jù)“新準(zhǔn)則”重新設(shè)計會計科目體系和財務(wù)核算辦法。新會計準(zhǔn)則下有關(guān)“投資”業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級會計科目主要有“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”四個。“持有至到期投資” 科目下設(shè)置明細(xì)科目：“投資成本”、“溢價”、“折價”、“應(yīng)計利息”;“長期股權(quán)投資”科目在權(quán)益法下要設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。為便于理解 應(yīng)用 將新舊會計準(zhǔn)則下的會計科目對照列示如下：
新舊科目對照表
新科目 舊科目 備注
交易性金融資產(chǎn) 短期投資
可供出售金融資產(chǎn) 短期投資
持有至到期投資
——投資成本
——溢價
——折價
——應(yīng)計利息
長期債券投資
——債券面值
——債券溢價
——債券折價
——應(yīng)計利息
——債券費(fèi)用
長期股權(quán)投資
——投資成本
——損益調(diào)整
——投資準(zhǔn)備
長期股權(quán)投資
——投資成本
——損益調(diào)整
——投資準(zhǔn)備
——股權(quán)投資差額 新準(zhǔn)則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額，對于初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，負(fù)值則計入當(dāng)期損益，正值計入“商譽(yù)”，不再按年限進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測試。
(二)新準(zhǔn)則下有關(guān)“投資” 會計 科目的核算 內(nèi)容
(1)“交易性 金融 資產(chǎn)”核算符合下列三個條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購;金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是 企業(yè) 采用短期獲利模式進(jìn)行 管理的金融工具投資組合中的一部分;屬于衍生金融工具。只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益工具投資，才能指定為交易性金融資產(chǎn)。
(2)“可供出售金融資產(chǎn)”核算初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。
(3)“持有至到期投資”核算有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項。
(4)“長期股權(quán)投資”核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”進(jìn)行明細(xì)核算。
四、新舊準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算的主要差異
(一)新準(zhǔn)則將原“短期投資”劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”
舊準(zhǔn)則下的“短期投資”，取得時按成本計量，期末按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，計提相關(guān)的跌價準(zhǔn)備。
新準(zhǔn)則將短期投資修改為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”，按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的相關(guān)原則執(zhí)行，即①對于“交易性金融資產(chǎn)”，取得時以公允價值計量，期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益。②對于“可供出售金融資產(chǎn)”，取得時以 歷史 成本計量，期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入權(quán)益。
(二)新準(zhǔn)則將“長期債權(quán)投資”修改為“持有至到期投資”
舊準(zhǔn)則中“長期債權(quán)投資”按照長期債權(quán)投資的成本，以每期應(yīng)計利息及溢折價攤銷金額后的賬面價值計量;對于溢折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。
新準(zhǔn)則下“長期債權(quán)投資”按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則執(zhí)行，即根據(jù)管理層的持有目的，原來作為長期債權(quán)投資的原則上應(yīng)劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計量。攤余成本指長期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;③扣除已發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。
(三)新舊準(zhǔn)則下“長期股權(quán)投資”的核算比較
1、初始計量：舊準(zhǔn)則下“長期股權(quán)投資”按照投出資產(chǎn)的賬面價值和直接費(fèi)用進(jìn)行計量。新準(zhǔn)則中“長期股權(quán)投資”初始投資成本的確定較為復(fù)雜，新準(zhǔn)則按照企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資與非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資進(jìn)行分類，企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別按照不同的 方法 確定初始投資成本，其確認(rèn)更為客觀、準(zhǔn)確。對于同一控制下的企業(yè)合并，是按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額進(jìn)行計量，初始投資成本與合并方所支付的合并對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益;對于非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，是按照付出資產(chǎn)的公允價值和直接費(fèi)用進(jìn)行計量。
2、成本法與權(quán)益法:
舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大 影響 的，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算;投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。一般地，根據(jù)投資企業(yè)的持股比例，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法;持有20%-50%普通股時，采用權(quán)益法核算。但判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，來決定采用何種方法。
新準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的適用范圍， 規(guī)定企業(yè)對子公司投資，日常會計實(shí)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。除企業(yè)對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。
在成本核算法下，舊準(zhǔn)則的初始投資成本一般不變動;新準(zhǔn)則對非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確認(rèn)“商譽(yù)”或當(dāng)期損益。
在權(quán)益法核算下，舊準(zhǔn)則將初始投資成本與所有者權(quán)益份額的差額，正值計入股權(quán)投資差額，逐年攤銷計入損益，負(fù)值直接計入資本公積;新準(zhǔn)則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額，對于初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，負(fù)值則計入當(dāng)期損益，正值計入“商譽(yù)”，不再按年限進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測試。
主要 參考 文獻(xiàn) ：
[1] 中華人民共和國 財政部令第33號《企業(yè)會計準(zhǔn)則 (2006年)》
[2] 范翠玲：“不同情況下長期股權(quán)投資差額的會計處理”，《財會 研究 》，2006年第6期。
[3] 中華人民共和國財政部 財會便[2006]30號，《企業(yè)會計準(zhǔn)則 應(yīng)用 指南》(征求意見稿)。
[4] 姜美華: 實(shí)施《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定(試行)》的建議，《財會月刊》，2006/21。
[5] 財政部:《企業(yè)會計準(zhǔn)則2001)》， 經(jīng)濟(jì) 科學(xué) 出版社2001年版。
初級會計職稱論文篇二
證券市場發(fā)展與會計改革
最新 統(tǒng)計顯示，截至2002年9月底，我國境內(nèi)上市公司達(dá)到1212家，總市值45000多億元，約占國內(nèi)生產(chǎn)總值的50%.投資者開戶數(shù)增至6850萬戶。這幾個看似簡單枯燥的數(shù)字蘊(yùn)含著豐厚的內(nèi)容，它勾勒出了中國證券市場10多年的巨變。
證券市場的建立和發(fā)展，不僅通過融資帶動了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改革，而且有力地推動和促進(jìn)了我國會計改革不斷深入。而會計改革的不斷深入，又反過來為證券市場的持續(xù)、快速和穩(wěn)健的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的法律支持和技術(shù)保障。
一、證券市場的發(fā)展推動會計改革的不斷深入
隨著證券市場的產(chǎn)生發(fā)展，出現(xiàn)了許多在計劃經(jīng)濟(jì)下沒有遇到的新的會計問題。這些問題客觀上要求我們的會計核算和財務(wù)管理體制必須進(jìn)行改革，也推動了我國的會計理論、會計實(shí)務(wù)的改革，極大地推動了我國會計改革的歷史進(jìn)程。
(一)證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計理論體系
證券市場的發(fā)展促使會計目標(biāo)發(fā)生了變化，會計目標(biāo)的變化催生了新的會計理論。會計改革之前，我國企業(yè)會計的目標(biāo)主要是為政府及上級主管部門服務(wù)。證券市場建立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財務(wù)信息。這一會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫺母锎蛳铝嘶A(chǔ)，為中國的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月，為了規(guī)范我國股份公司的會計核算，財政部頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》。這一會計制度強(qiáng)調(diào)了與國際會計慣例的接軌，將原來的“資金來源=資金占用”的會計平衡式發(fā)展為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，為我國的會計改革打下了基礎(chǔ)。新的會計制度、財務(wù)制度和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，打破了行業(yè)間的會計制度差異，統(tǒng)一了會計處理的方法和程序。
(二)證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計報告體系
隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，股東要求準(zhǔn)確完整的會計報告?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動”。這一規(guī)定更加明確了“會計主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司更強(qiáng)調(diào)會計為記錄、計量、報告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)，而非為單個的股東服務(wù)。初步與國際會計慣例接軌，確立了按照“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“財務(wù)狀況變動表”為主要內(nèi)容的財務(wù)報告的編報要求。
證券市場的發(fā)展推動了財務(wù)報告的對象和編制范圍的擴(kuò)大。在證券市場上，財務(wù)報告的對象主要包括投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財務(wù)報告的使用對象擴(kuò)大了。隨著證券市場的發(fā)展，投資者要求了解更多的財務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此，投資者不僅要求企業(yè)報告報表信息，還要求上市公司對報表中的某些信息在報表附注中予以詳細(xì)說明;不僅要了解公司過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購、兼并、控股等情況，編制合并報表也就成為必然的客觀要求。
(三)證券市場的發(fā)展推動了我國建立健全的會計實(shí)務(wù)和具體準(zhǔn)則體系
證券市場在發(fā)展過程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對上市公司會計處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場的廣大參與者迫切要求對上市公司的有關(guān)會計處理加以規(guī)范，1997年5月我國第一個具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布實(shí)施就是證券市場提出客觀要求的必然產(chǎn)物。1996年的瓊民源事件，其主要問題是利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)巨額利潤。瓊民源事件發(fā)生后，財政部展開了調(diào)查，搞清事實(shí)真相后，為進(jìn)一步規(guī)范市場行為，杜絕不正當(dāng)重組，財政部于1997年5月22日頒布了第一個會計準(zhǔn)則棗《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。準(zhǔn)則對確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和信息披露三個方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項具體準(zhǔn)則起，至今已發(fā)布了10多項具體會計準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則主要適用于上市公司，基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌，對維護(hù)證券市場健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
(四)證券市場的發(fā)展為注冊會計師等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供了強(qiáng)大的生命力
中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展，對上市公司如何向社會公眾提供具有公信力的財務(wù)報告提出了客觀要求，不斷地推動我國注冊會計師管理體制的變革。財政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會計師事務(wù)所的試點(diǎn)，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會計顧問處的暫行規(guī)定》。從此，我國正式恢復(fù)了注冊會計師行業(yè)。但在相當(dāng)長一段時間內(nèi)，注冊會計師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀(jì)90年代初，隨著我國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展，申請上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表，注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍達(dá)到了一個新的高度。從我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展，可以看出，推動我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動力是證券市場。近兩年來上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，都不同程度地涉及到會計師事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實(shí)的審計報告，公眾對注冊會計師的公信力以及專業(yè)能力提出了質(zhì)疑，客觀上又為我國注冊會計師外部管理環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制的改革，以及注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)提出了新的問題和要求。
二、會計改革為證券市場的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術(shù)保障
會計改革為我國證券市場的發(fā)展提供了政策保證和技術(shù)支持。證券市場的發(fā)展如果沒有會計改革的支持，取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。
(一)會計改革為證券市場的發(fā)展提供了政策保證
會計改革的進(jìn)行為證券市場的發(fā)展，提供了制度和政策保證。例如，1993年政府出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和13個“行業(yè)會計制度”以后，準(zhǔn)則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國證券市場的發(fā)展和上市公司的增加，公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營，投資主體的多元化和國際化，已經(jīng)使原有的財務(wù)管理和會計核算規(guī)范越來越不適應(yīng)證券市場參與者的需要，不同行業(yè)上市公司的財務(wù)報告缺乏可比性。財政部制定的《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計信息的可靠性和相關(guān)性，在會計上更好地與國際慣例接軌，都具有重要的推動作用。新制定的《企業(yè)會計制度》，不再區(qū)分行業(yè)，將原有的近20個行業(yè)會計制度統(tǒng)一為一個會計制度。另外，新制度對穩(wěn)健原則運(yùn)用更為充分、徹底，并引進(jìn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，使我國會計制度更接近于國際慣例?？陀^上為證券市場的發(fā)展提供了政策和制度保證。
(二)會計改革為證券市場的發(fā)展提供了技術(shù)支持
在證券市場發(fā)展過程中，會計改革為證券市場的發(fā)展提供了技術(shù)支持。例如，2000年前后，一批上市公司利用會計政策的缺陷，進(jìn)行不規(guī)范的資產(chǎn)重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績水平，證券市場反映強(qiáng)烈，廣大投資者呼吁規(guī)范的會計核算技術(shù)的支持。財政部于2001年1月1日起開始實(shí)行的新一輪會計改革，主要體現(xiàn)在八項準(zhǔn)則的制定、修訂及發(fā)布。同時，中國證監(jiān)會下發(fā)有關(guān)通知，要求上市公司按照新會計準(zhǔn)則和制度編制2001年中報。新四項計提首當(dāng)其沖。根據(jù)準(zhǔn)則要求，上市公司將在計提短期投資、長期投資、存貨、應(yīng)收賬款等四項減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，新增加對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款等四個項目的計提。這項會計政策的執(zhí)行，保障了證券市場投資者的合法權(quán)益，抑制了不規(guī)范的重組行為，有利地促進(jìn)了證券市場的健康發(fā)展。
三、建立證券市場發(fā)展與會計跟進(jìn)互動的良性機(jī)制
上市公司質(zhì)量是證券市場穩(wěn)定發(fā)展的基石，投資者是維持市場發(fā)展的原動力，要穩(wěn)步發(fā)展證券市場，首先要保護(hù)投資者利益、提高上市公司的質(zhì)量。保護(hù)投資者利益，首先就要提高會計準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則，建立一個合理的、能夠真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計準(zhǔn)則，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。證券市場的發(fā)展?fàn)顩r、金融企業(yè)的改革實(shí)踐以及目前證券市場面臨的信心危機(jī)都充分暴露出會計改革比證券市場發(fā)展的滯后性。目前，我國尚缺乏企業(yè)合并、合并報表、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅、政府補(bǔ)貼、資產(chǎn)減值等方面的具體會計準(zhǔn)則，還缺乏對金融工具的公允價值、終止經(jīng)營的部門、每股收益(包括攤薄)的計算方法、分部報告等會計信息披露的規(guī)范要求，這些問題同樣制約證券市場健康發(fā)展和國際化。因此，要探索一種證券市場發(fā)展與會計跟進(jìn)互動的機(jī)制，加快會計制度的改革，促進(jìn)證券市場穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。
(一)建立完善的會計管理監(jiān)督體系
1.在組織上保障會計制度的建設(shè)以及會計準(zhǔn)則、會計制度的嚴(yán)格遵守。我國會計準(zhǔn)則主要由財政部組織制定，在制定過程中難免會考慮政府監(jiān)管需求，而賦予會計準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)行為的功能。因此，要優(yōu)化會計信息質(zhì)量，發(fā)揮會計準(zhǔn)則保障會計信息真實(shí)可靠的主要功能，就需要改革會計系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，將經(jīng)驗(yàn)豐富的執(zhí)業(yè)會計師、企業(yè)界工作的會計師、會計學(xué)者以及有關(guān)的官方代表在準(zhǔn)則擬定過程中的被動咨詢角色變?yōu)榉e極參與制定，實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成成員的多元化組合，增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定的中立性。在企業(yè)實(shí)行會計委派制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和管理，從源頭上預(yù)防和杜絕會計造假。對中介機(jī)構(gòu)，則推行承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制，提高整個行業(yè)舞弊的成本，使會計師不敢被輕易收買。
2.建立嚴(yán)格的監(jiān)督制約機(jī)制，加大監(jiān)管處罰力度，提高會計準(zhǔn)則的權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)制度不能解決道德風(fēng)險問題，再完善的制度也不能保證風(fēng)險不發(fā)生，因此必須明確違反會計準(zhǔn)則、會計制度行為的法律責(zé)任，制定和完善相關(guān)法律法規(guī)及處罰細(xì)則，加大對上市公司和中介機(jī)構(gòu)違反會計準(zhǔn)則、會計制度的處罰力度，增加違規(guī)成本，進(jìn)一步樹立會計準(zhǔn)則的權(quán)威性。對于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環(huán)境。
3.建立良好的報告溝通制度。上市公司作為大眾公司，除商業(yè)機(jī)密外的所有重大信息都應(yīng)當(dāng)公開披露，要變革財務(wù)報告模式，擴(kuò)大公共信息量，以增進(jìn)會計信息的相關(guān)性。上市公司不僅要對財務(wù)信息進(jìn)行主動、及時、連續(xù)披露，還應(yīng)當(dāng)對非財務(wù)信息(如戰(zhàn)略管理、環(huán)境信息)、分部信息、以及企業(yè)未來預(yù)測性會計信息等進(jìn)行充分披露?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，也極大地改變了人們對時間的感受，IT技術(shù)的發(fā)展，為建立動態(tài)實(shí)時報告系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)會計信息的交互式交換(信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動)提供了充分的技術(shù)支持。規(guī)范信息披露，必須實(shí)行強(qiáng)制、充分披露原則，對虛假陳述造成投資者損失的要負(fù)民事賠償責(zé)任。
(二)完善會計誠信機(jī)制
1.建立會計誠信機(jī)制，加大違規(guī)處罰力度。應(yīng)該說“信譽(yù)危機(jī)”主要是由于社會公眾對注冊會計師不能保持“獨(dú)立性”的極度失望而引發(fā)的。對注冊會計師行業(yè)而言，是建立社會信用體系至關(guān)重要的一環(huán)，這是其應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任，更是整個行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。
改革應(yīng)該從建立良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和提高事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)水平兩個方面進(jìn)行。
促使事務(wù)所保持“獨(dú)立性”，應(yīng)立足于建立能提供“高獨(dú)立性”審計服務(wù)的制度環(huán)境。從注冊會計師行業(yè)本身而言，應(yīng)該從改進(jìn)會計師事務(wù)所的組織形式(合伙制、有限合伙、有限責(zé)任)、改進(jìn)現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)協(xié)會的定位、加強(qiáng)職業(yè)道德教育、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計失敗”的行政、民事、刑事訴訟機(jī)制等幾方面著手;應(yīng)立足于建立自愿需求“高獨(dú)立性”審計服務(wù)環(huán)境。應(yīng)從建立健全上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)(如建立獨(dú)立董事制度、審計委員會制度)、改進(jìn)注冊會計師聘任制度(包括加強(qiáng)對“購買審計意見”和無理變更事務(wù)所行為的嚴(yán)厲監(jiān)管)、培育成熟的投資者(包括大力培育機(jī)構(gòu)投資者)等幾個方面著手。
提高會計師事務(wù)所和注冊會計師專業(yè)勝任能力，應(yīng)從行業(yè)自律部門、準(zhǔn)則制定部門、監(jiān)管部門入手，應(yīng)該在獨(dú)立審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則等幾個方面的制度建設(shè)方面作出大力改進(jìn)。從近10年會計事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見”反映的問題來看，在這3個方面的制度建設(shè)上，確實(shí)做得不夠。從事務(wù)所本身而言，還應(yīng)該在員工招聘的知識結(jié)構(gòu)、后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)等方面下功夫。
2.建立有效的市場分配和激勵機(jī)制，增加收買成本和會計造假的機(jī)會成本。有資料顯示，2002年初貴州天一會計師事務(wù)所審計上市公司力源液壓僅獲得6萬余元審計收入，與此對照的是，畢馬威審計中國石化2001年年報，獲得6400萬元的審計收入。國內(nèi)會計師事務(wù)所平均每名注冊會計師以及相關(guān)助理人員的總收入每年約7-8萬元左右，大量會計師事務(wù)所的生存狀況非常不好，很多注冊會計師實(shí)際上很容易被很小的經(jīng)濟(jì)利益打動和收買。如能建立有效的市場分配和激勵機(jī)制，增加中介機(jī)構(gòu)被收買的成本以及會計造假的機(jī)會成本，有利于規(guī)范會計行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)證券市場的發(fā)展。
(三)改革會計理論和實(shí)務(wù)體系，完善會計規(guī)范體系
會計作假的原因表面上是會計利潤確認(rèn)與計量理論和方法存在著先天性缺陷，其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)實(shí)中不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了利潤指標(biāo)，是追求短期利潤最大化這一較為普遍的社會心態(tài)作用的必然結(jié)果。財政部部長助理馮淑萍在2002年世界會計師大會“中國論壇”上說，我國對財務(wù)報表的監(jiān)管重點(diǎn)在于利潤表，而不是資產(chǎn)負(fù)債表。這是因?yàn)樵u價上市公司的最主要指標(biāo)是利潤，會計信息使用者和提供者最關(guān)注利潤指標(biāo)。個別公司在某個會計年度經(jīng)營不善時，就可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤。這一論斷切合我國的客觀情況，也對我國的會計改革提出了新的要求。不斷完善現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系，建立一套符合我國國情又能與國際接軌的會計理論和實(shí)務(wù)體系是會計理論界和實(shí)務(wù)工作者共同的奮斗目標(biāo)。
(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的會計專業(yè)人才，適應(yīng)金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新
上市公司財務(wù)會計部門提供的財務(wù)會計信息質(zhì)量是促進(jìn)證券市場功能作用的發(fā)揮及推動資本市場良性循環(huán)的一個十分關(guān)鍵的因素，加強(qiáng)對上市公司財務(wù)人員、證券從業(yè)人員、監(jiān)管人員培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保會計準(zhǔn)則及其他會計規(guī)范得到有效貫徹實(shí)施，實(shí)現(xiàn)證券市場會計標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌的目標(biāo)。同時，隨著我國證券市場的發(fā)展，資產(chǎn)證券化成為必然，MBS棗住宅抵押貸款支持證券或稱按揭證券;ABS棗資產(chǎn)支持證券等金融品種將引入市場，面對社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、金融創(chuàng)新層出不窮的新形勢，傳統(tǒng)的會計理論和會計方法面臨著新的挑戰(zhàn)，會計需要大膽創(chuàng)新，對傳統(tǒng)的會計理論與會計方法進(jìn)行大膽改革，會計的改革、發(fā)展和創(chuàng)新都需要具有前瞻性的高素質(zhì)會計專業(yè)人才，這樣才能提高會計信息的質(zhì)量。
總之，為了適應(yīng)證券市場的發(fā)展要求，下一步的會計改革可以從改革會計管理監(jiān)督體制、樹立行業(yè)誠信形象、完善會計準(zhǔn)則規(guī)范和提高從業(yè)人員職業(yè)水平入手。建立證券市場發(fā)展與會計跟進(jìn)互動的機(jī)制，將有利于促進(jìn)證券市場穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展，最終也必將促進(jìn)我國財務(wù)會計改革的進(jìn)一步深化和國際間合作。
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