發(fā)表高級會計師職稱論文

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化的快速發(fā)展,會計作為一種通用商業(yè)語言的國際協(xié)調(diào)趨勢已愈加明朗,會計國際化問題日益成為各國政府、會計理論工作者和會計實務(wù)工作者的焦點。這是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的發(fā)表高級會計師職稱論文，僅供參考!

　　發(fā)表高級會計師職稱論文篇一

　　會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍與審計獨立性

　　簡介：　 會計 師事務(wù)所作為中介服務(wù)機構(gòu)，能否在 審計 工作中保持獨立性，不僅關(guān)系到注冊會計師行業(yè)能否發(fā)-展壯大，更關(guān)系到 社會 經(jīng)濟(jì) 能否健康運行。 影響 注冊會計師審計獨立性的因素很多，本文從會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍角度考察，認(rèn)為業(yè)務(wù)領(lǐng)域過于狹窄是造成 目前 我國會計師事務(wù)所難以保持審計獨立性的重要原因。建議通過拓展事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍來增強注冊會計師的獨立性，并對業(yè)務(wù)拓展中會出現(xiàn)的 問題 及相應(yīng)的對策作了探討。

　　一、會計師事務(wù)所審計獨立性缺失 分析

　　(一)我國審計市場現(xiàn)狀分析在一個公平、有效的市場中，交易雙方均有自由選擇交易對象的主動權(quán)，交易的價格取決于賣方的產(chǎn)品質(zhì)量與買方對產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度。如果買賣雙方的力量不對等，就可能造成不公平交易的出現(xiàn)。我國的審計市場正是處于買方市場的 環(huán)境下， 管理當(dāng)局選擇注冊會計師和決定審計收費的力量強大。由于會計師事務(wù)所規(guī)模較小且數(shù)量較多，執(zhí)業(yè)范圍又相對集中在審計、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)領(lǐng)域，而委托人對事務(wù)所服務(wù)的需求并未同步有效擴大，必然造成審計市場中供需失衡的局面。在這種買方市場的審計環(huán)境下，管理當(dāng)局掌握著決定審計收費的主動權(quán)。即使會計師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)約定書完成了服務(wù)，審計費往往也難按照有關(guān)部門制定的相關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在這種情況下，注冊會計師承受的來自管理當(dāng)局的壓力大，會有注冊會計師屈從壓力而未 發(fā)表客觀、公正的審計意見的情況發(fā)生。

　　(二)會計師事務(wù)所審計獨立性缺失分析很多 研究 者提出通過提高注冊會計師的 職業(yè)道德水準(zhǔn)來保證審計獨立性，但在現(xiàn)實中的效果并不理想。筆者認(rèn)為，可以用馬斯洛的需求層次 理論 來加以理解。馬斯洛的需求層次理論通常 應(yīng)用 于研究 組織激勵問題，該理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會需求、尊重需求和自我實現(xiàn)需求五類，依次由較低層次到較高層次。由此可將會計師事務(wù)所作人格化的理解。作為 企業(yè) 會計師事務(wù)所有生命周期，也是從小到大 發(fā)展 起來的。在會計師事務(wù)所的成長過程中，必然要滿足各種需要，首先應(yīng)該是生存的需要，然后才是發(fā)展壯大的需要。由于我國的審計市場是買方市場，造成目前我國很多會計師事務(wù)所面臨著生存危機，在這種情況下，會計師事務(wù)所首先考慮的問題當(dāng)然是如何獲得維持生存所必需的資金。會計師事務(wù)所會面對要么受客戶牽制、要么放棄業(yè)務(wù)從而影響事務(wù)所生存的兩難選擇。根據(jù)需求層次理論，只有在較低層次的需求得到滿足之后，較高層次的需求才會有足夠的活力驅(qū)動行為。即會計師事務(wù)所只有獲取了足夠維持正常運作的資金后，才有更大的動機去追求諸如聲譽等高層次的需求。而會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大最終是離不開聲譽等長效因素的。目前我國大多數(shù)會計師事務(wù)所都停留在滿足生存需要的階段，因而表現(xiàn)出審計獨立性缺失的弊端。

　　(三)會計師事務(wù)所審計獨立性缺失的原因分析會計師事務(wù)所作為特殊的中介機構(gòu)，其收入來源于向社會提供專業(yè)化服務(wù)?！蹲詴嫀煼ā穼⒆詴嫀煹臉I(yè)務(wù)規(guī)定為兩大部分，即審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)包括就被審計單位年度會計報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見的一般目的的審計業(yè)務(wù)，以及就被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見的特殊目的的審計業(yè)務(wù)。會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)評估、代理記賬、稅務(wù)代理、投資咨詢、管理咨詢、設(shè)計財務(wù)制度、制定會計政策、培訓(xùn)會計人員等。從 法律 角度看，允許會計師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當(dāng)廣泛，給事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展留出了足夠的空間。然而由于各種原因，導(dǎo)致目前我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限于年度會計報表審計、驗資和資產(chǎn)評估。這種業(yè)務(wù)范圍狹窄是造成審計獨立性缺失的根本原因。首先，業(yè)務(wù)范圍狹窄容易造成無序競爭，導(dǎo)致事務(wù)所受制于被審計客戶。在審計市場上，所有會計師事務(wù)所都可以提供會計報表審計業(yè)務(wù)，這必然造成審計市場的激烈競爭。為了獲得客戶，部分事務(wù)所違背公平競爭的原則，采取諸如低價競爭等不正當(dāng)?shù)母偁幨侄危@些做法既損害了注冊會計師行業(yè)的整體利益，也給被審計客戶對審計活動施加更多的影響提供了可乘之機。其次，業(yè)務(wù)范圍狹窄造成收入來源單一，導(dǎo)致事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對客戶過分依賴。如果來自委托人的審計報酬構(gòu)成會計師事務(wù)所或其合伙人總收入，注冊會計師有可能屈從管理當(dāng)局的壓力而不會保持獨立性。

　　二、會計師事務(wù)所審計獨立性的途徑

　　目前我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計業(yè)務(wù)，咨詢業(yè)務(wù)雖有所發(fā)展但業(yè)務(wù)范圍狹窄，收入規(guī)模偏小，平均僅占事務(wù)所收入的30%左右，而國外會計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收入達(dá)到其總收入的70%。據(jù) 統(tǒng)計，我國2000年咨詢業(yè)營業(yè)額僅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的0.11%，其中會計師事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)收入更是微乎其微。大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)有助于增強會計師事務(wù)所的審計獨立性。會計師事務(wù)所收入分為生存所需收益和發(fā)展所需收益兩部分。生存需要的收益是用于保證會計師事務(wù)所正常運行的收益，是會計師事務(wù)所存在的必要物質(zhì)條件之一。發(fā)展需要的收益是會計師事務(wù)所在滿足了生存需要之后用于擴大規(guī)模、培訓(xùn)員工、拓展業(yè)務(wù)等的收益。會計師事務(wù)所要不受被審計客戶的鉗制，非常重要的是在經(jīng)濟(jì)上不受對方的制約，即某項審計業(yè)務(wù)或某個客戶所支付的費用均只占該會計師事務(wù)所總收入的比例很小，不足以對會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入狀況產(chǎn)生較大影響，至少不會影響到會計師事務(wù)所的正常經(jīng)營。根據(jù)我國注冊會計師行業(yè)的實際情況和會計師事務(wù)所的發(fā)展趨勢，要達(dá)到上述要求其重要的途徑就是拓寬業(yè)務(wù)范圍，大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，逐步形成以咨詢業(yè)務(wù)為主要收入來源的收入結(jié)構(gòu)形式。實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的意義在于使得會計師事務(wù)所生存需要收益的絕大部分，來源于咨詢服務(wù)而非傳統(tǒng)的審計服務(wù)。這樣在滿足了這部分收入需求后，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，受制于被審計客戶的可能性就會相對小很多。因為，此時會計師事務(wù)所考慮的主要問題已經(jīng)不再是如何維持生存，而是如何謀求持續(xù)發(fā)展，因此會更加重視自身的聲譽等影響會計師事務(wù)所長期發(fā)展的因素。

　　三、 會計 師事務(wù)所 發(fā)展 咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)實可行性

　　(一)咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展前景從咨詢業(yè)務(wù)本身的特點看，能成為會計師事務(wù)所收入的主要來源。因為咨詢業(yè)務(wù)是為其他個人或 組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)，以信息的使用為主要目標(biāo)，并不涉及信息質(zhì)量，也不賦予咨詢業(yè)務(wù)所使用的信息任何保證。咨詢業(yè)務(wù)一般是咨詢?nèi)伺c客戶之間的契約，咨詢?nèi)思醋稍兎?wù)的提供者，針對客戶需求給予其決策有關(guān)建議，包括建議客戶決策時應(yīng)考慮哪些信息、如何使用信息，甚至可以為客戶實施該項建議。本質(zhì)上咨詢服務(wù)的對象僅限于客戶，而不涉及第三人。因此，咨詢服務(wù)不須具有獨立性。與 審計業(yè)務(wù)相比， 企業(yè) 選擇購買咨詢服務(wù)的動機要比選擇購買審計服務(wù)的動機更強。因為這種購買行為能給企業(yè) 管理當(dāng)局帶來有效的建議，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展;而購買審計服務(wù)對于那些想粉飾自身的經(jīng)營業(yè)績，所以即使購買審計服務(wù)也是別有用心，肯定會迫使注冊會計師無法堅持審計獨立性。

　　(二)規(guī)避審計風(fēng)險的需要傳統(tǒng)審計鑒證業(yè)務(wù)是高風(fēng)險業(yè)務(wù)，面臨訴訟的可能性極大。近年來會計師事務(wù)所面臨的“訴訟爆炸”就是例證。如果會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍僅局限于審計業(yè)務(wù)，無論對擴大事務(wù)所規(guī)模還是對分散經(jīng)營風(fēng)險都是不利的。 目前 我國會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險較大、發(fā)展較慢，需要借助審計與非審計業(yè)務(wù)的互動關(guān)系來推進(jìn)會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。

　　(三)企業(yè)降低費用的需要隨著企業(yè)競爭的日趨激烈，許多規(guī)模較大的企業(yè)業(yè)務(wù)重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)著重發(fā)展諸如 研究 與開發(fā)、企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計等核心業(yè)務(wù)，而將其他部分業(yè)務(wù)分包給專業(yè)公司，以便充分利用外部資源。從企業(yè)的角度看，會計師事務(wù)所提供的管理咨詢及其他服務(wù)也是企業(yè)重要的外部資源。許多企業(yè)甚至政府部門將內(nèi)部審計、人力資源管理、財務(wù)管理甚至資本運作等業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所辦理，以削減企業(yè)的經(jīng)營費用。

　　四、會計師事務(wù)所發(fā)展非審計業(yè)務(wù)應(yīng)注意的 問題 及對策

　　(一)非審計服務(wù)對審計獨立性的 影響 一般而言通過發(fā)展會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)來提高注冊會計師保持審計獨立性的能力是需要一定條件約束的，從西方發(fā)達(dá)國家注冊會計師行業(yè)的發(fā)展中可以看出，非審計業(yè)務(wù)如果運用不當(dāng)，反而會不利于注冊會計師保持審計獨立性。尤其是以“安達(dá)信”事件為代表的會計師事務(wù)所舞弊案件的事實告訴人們，非審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響是存在的。從 理論 上講，這種影響表現(xiàn)在兩個方面：一方面審計人員和非審計人員的不同職責(zé)影響審計獨立性。審計人員和非審計人員在 社會 經(jīng)濟(jì) 活動中扮演著不同的角色：審計人員以經(jīng)濟(jì)警察的身份履行經(jīng)濟(jì)鑒證的職責(zé)，其不僅向管理層負(fù)責(zé)，而且向會計報表使用者負(fù)責(zé)， 工作是實施審計程序?qū)媹蟊砗戏ㄐ约肮市蕴峁┖侠淼谋ＷC，并通過審計收費獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益;而非審計人員則是作為客戶的支持者履行保護(hù)客戶利益的職責(zé)，是對管理層負(fù)責(zé)，同樣通過服務(wù)收費尋求經(jīng)濟(jì)利益。兩者的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同決定了履行的社會責(zé)任不同，如果注冊會計師同時提供這兩項業(yè)務(wù)，這兩項工作職能的沖突，會在一定程度上影響注冊會計師的獨立性。另一方面，非審計業(yè)務(wù)對被審計單位決策的影響力威脅審計獨立性。注冊會計師在履行與管理層簽定的非審計服務(wù)契約時，需要站在管理者的角度，提供各種與經(jīng)營決策相關(guān)的信息及專家建議。這些信息和建議在管理層的潛意識中具有權(quán)威性，滲透到企業(yè)管理決策中的概率很高。在這種情況下，雖然注冊會計師并未替公司作出最終決策，但是當(dāng)其意見被采納后，就容易造成注冊會計師的自我評價等問題，從而威脅審計獨立性。此外，非審計業(yè)務(wù)收入的提高甚至超過審計業(yè)務(wù)收入的情況，很可能導(dǎo)致注冊會計師因為擔(dān)心失去高額的非審計服務(wù)收入，而在審計工作中屈從于被審計客戶，提供不真實的審計 報告，使審計獨立性喪失。

　　(二)非審計服務(wù)的解決對策《 中國 注冊會計師 職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》規(guī)定“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”，要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)是否相容作出評價。但究竟哪些屬于不相容業(yè)務(wù)，《指導(dǎo)意見》沒有作出具體規(guī)定，需要會計師事務(wù)所自行判斷。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)該形成統(tǒng)一的認(rèn)識：同一家會計師事務(wù)所內(nèi)部可以存在審計和非審計這兩大類業(yè)務(wù)，對有市場需要的客戶都提供，而非只允許在兩類業(yè)務(wù)中選擇其一而導(dǎo)致業(yè)務(wù)單一化。因為我國的中介市場原本就已經(jīng)被分割過細(xì)，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)單一，過于集中在鑒證業(yè)務(wù)，審計人員基本上只具備財務(wù)和會計知識背景，使注冊會計師對客戶的經(jīng)營活動了解極為有限，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的局限性和審計人員知識和技能的局限性，反而會增加審計風(fēng)險。所以，許多業(yè)內(nèi)外人士都認(rèn)為，在我國不宜過早和過嚴(yán)地阻止會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)多元化，積極拓展非審計業(yè)務(wù)有利于事務(wù)所防范審計風(fēng)險、保持審計獨立性。其次，要杜絕同一家會計師事務(wù)所向同一個客戶既提供審計服務(wù)又提供非審計服務(wù)?，F(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的沖突并不明顯，有資料顯示，我國會計師事務(wù)所為上市公司同時提供兩種服務(wù)所占比例為7%左右，且非審計服務(wù)收費占審計服務(wù)收費的比例很小，此時極少出現(xiàn)事務(wù)所從一家企業(yè)獲得的非審計服務(wù)收入成為其主要經(jīng)濟(jì)來源的現(xiàn)象，而利用較低的審計費用吸引非審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)象也不明顯，對獨立性影響較小。原因在于現(xiàn)階段國內(nèi)非審計業(yè)務(wù)范圍主要是資產(chǎn)評估、財務(wù)咨詢、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，這些業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)沖突并不太明顯。但在面對國際上要求注冊會計師行業(yè)提高審計服務(wù)質(zhì)量的巨大壓力下，禁止同時向同一家客戶提供審計和其他咨詢服務(wù)的趨勢已不可避免。因此，從會計師事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來考慮，還是應(yīng)該從一開始就杜絕向客戶同時提供兩類服務(wù)的現(xiàn)象，以免影響注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

　　發(fā)表高級會計師職稱論文篇二

　　論會計研究與知識經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

　　會計研究是用科學(xué)方法探求會計的本質(zhì)及其 工作規(guī)律的一種手段。隨著 社會主義市場 經(jīng)濟(jì)的快速 發(fā)展，會計研究工作顯得越來越重要的作用。

　　一、 會計研究的作用和變革

　　會計研究主要是指會計理論研究，它是對會計工作規(guī)律和會計發(fā)展規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)的、綜合的探討，揭示會計工作在一定條件下的發(fā)展規(guī)律，其目的在于對客觀會計現(xiàn)象作出合乎邏輯的解釋和預(yù)測。會計理論是在會計領(lǐng)域內(nèi)形成的，它的建立過程實際上也就是對各種會計現(xiàn)象之間的內(nèi)在 聯(lián)系進(jìn)行觀察、分析和推理的過程。列寧指下："沒有革命的理論，也就不可能有革命的動動"。①同樣的道理，沒有正確的會計理論指導(dǎo)，也就不可能有合乎要求的會計實務(wù)。會計理論研究的作用，主要有以下三個方面：

　　(一) 對過去會計工作進(jìn)行總結(jié)評價

　　理論聯(lián)系實際是一切科學(xué)研究的普遍原則。會計理論研究，當(dāng)然也必須遵循這個原則。也就是說在會計理論研究工作中，要與會計實務(wù)相結(jié)合，否則這種理論就失去意義而變得沒有生命力。怎樣進(jìn)行正確地結(jié)合呢?一般地說，主要是對會計實務(wù)總結(jié)和對會計實務(wù)進(jìn)行評價。

　　對會計實務(wù)的總結(jié)，可以從過去合理的會計實務(wù)中提煉出理論成份，完善整個會計理論體系;同時可以加深對過去不合理的會計實務(wù)的認(rèn)識，幫助會計人員盡量避免

　　再犯過去的錯誤，提高會計實務(wù)的總體水平。

　　對會計實務(wù)的評價，即是按照評價機制、評價依據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)，對過去的會計實務(wù)進(jìn)行評價。例如，依據(jù)現(xiàn)有的會計理論體系，來判斷過去某項會計實務(wù)是否符合邏輯，在理論上是否合理，從而作出相應(yīng)的評價。對于符合邏輯的和合理的，就是合法的，否則就是不合法。通過會計理論研究的總結(jié)評價，不僅有利于提高會計工作水平，而且也有利于會計理論體系的內(nèi)在合理性不斷提高。

　　(二) 為當(dāng)前會計工作提供理論支持

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動越來越趨于復(fù)雜化，企業(yè)會計面臨的新問題也越來越多。許多會計事項是企業(yè)會計人員未曾遇到的，而在現(xiàn)有的會計中又找不到相應(yīng)的規(guī)范做法。在這種情況下，迫切需要強有力的理論支持。通過會計理論研究，可為規(guī)范的制定提供理論依據(jù)，同時也可以向會計人員解釋法規(guī)、準(zhǔn)則為什么要這么規(guī)定，使其真正領(lǐng)會法規(guī)的精神實質(zhì)，深入貫徹執(zhí)行。會計理論研究與法規(guī)建設(shè)是相輔相成、不可分割的。我國目前已頒布的幾項具體會計準(zhǔn)則，無一不是會計理論研究和會計實務(wù)相結(jié)合的成果。在國外也是如此，美國會計學(xué)會發(fā)表的《論基本會計理論》和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)表的《財務(wù)會計概念公告》，都是高水平的理論研究成果，這些成果為美國會計準(zhǔn)則的制定作出不可磨滅的貢獻(xiàn)。

　　(三) 為未來會計工作指明發(fā)展方向

　　會計理論研究不只局限于當(dāng)前，更重要的是著眼于事物的未來發(fā)展。通過會計理論研究，可以預(yù)測未來可能出現(xiàn)的會計事項及其所帶來的會計問題，并提出可行的處理方案。為此，在很多情況下，理論轉(zhuǎn)化為實踐是需要一個過程。提前做好理論上的準(zhǔn)備，實際應(yīng)用時才可做到胸有成竹，例如，20世紀(jì)60年代，就有人提出建立"事項會計信息系統(tǒng)"，來處理和提供會計信息。所謂"事項"是指可能對使用者造成經(jīng)濟(jì)影響的事件、現(xiàn)象、交易等，它具有可為人們直接觀察的多重屬性，對這些屬性，會計都要反映，而不應(yīng)將反映范圍局限于事項的價值量。由于受當(dāng)時科學(xué)技術(shù)水平的限制，這種理論沒有得到普遍重視。但在今天，隨著人們對會計信息的需求日益加大，事項會計信息系統(tǒng)理論開始體現(xiàn)出其價值。這說明，會計理論的超前性研究，具有重要的作用。

　　其次，根據(jù)生產(chǎn)關(guān)系一定要適合生產(chǎn)力性質(zhì)的規(guī)律的要求，會計理論的超前性研究，一定要適合生產(chǎn)力的發(fā)展。自人類文明史以來，從生產(chǎn)力發(fā)展的角度來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展可分為三個階段，在各個階段中理論研究也不斷變革：

　　1.勞力經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于勞力資源的占有和配置的階段。這個階段生產(chǎn)的分配主要是按勞力資源占有或通過土地占有的勞動力資源來進(jìn)行的。這時生產(chǎn)力水平低下，社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，會計研究主要是如何反映勞力經(jīng)濟(jì)活動的信息：最早的會計記錄方法是簡單刻記和繪圖記數(shù)，以后出現(xiàn)了結(jié)繩記事和刻契記數(shù)等方法。進(jìn)入奴隸社會，由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家財政收支規(guī)模的日益擴大，單式薄記法便應(yīng)運而生，并在管理和控制勞力經(jīng)濟(jì)活動中不斷發(fā)展完善。

　　2.資源經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于自然資源的占有和配置。這個階段生產(chǎn)的分配主要按自然資源(包括通過勞動形成的生產(chǎn)資料)的占有來進(jìn)行。這時由企業(yè)規(guī)模的不斷擴張和經(jīng)濟(jì)復(fù)雜，迫使會計研究著重于新的會計處理程序和方法。19世紀(jì)中葉爆發(fā)的工業(yè)革命帶來了工廠制度的建立，并由此產(chǎn)生了一系列有利于加強工廠管理的成本管理會計方法。隨后以股份公司為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度的創(chuàng)立使得會計對"受托責(zé)任"的處理比以往任何時候都顯得更為重要，從而促進(jìn)了專司對外報告的財務(wù)會計與專司對內(nèi)報告的管理成本會計的分野。

　　在舊中國時代的資本主義市場經(jīng)濟(jì)制度下，工商業(yè)甚為蕭條，經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，因此，作為工商業(yè)語言的會計也就遠(yuǎn)不如西方國家發(fā)達(dá)。其會計理論和實務(wù)的研究，完全是模仿和抄襲資本主義國家會計。不過，這與當(dāng)時社會資源的市場配置方式是相適應(yīng)的，所以說，這種模仿和抄襲在某種程度上也是十分必要且有效的。

　　新中國成立后，由于社會經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生了根本性的改革，資本主義私有制被社會主義公有制所取代，社會資源的市場配置方式被計劃方式所取代，因此，這種改變不僅影響到會計所提供的信息的種類和數(shù)量方面，而且也影響到具體的會計確認(rèn)、計量和報告的方式、方法等方面。在這種情況下，就要研究如何建立適應(yīng)社會主義經(jīng)濟(jì)制度的會計體系。

　　隨著改革開放政策的實施，我國投資者開始關(guān)注中國，大量的中外合資企業(yè)和私營，個體企業(yè)得以興建，純粹以計劃手段來配置資源的方式開始受到挑戰(zhàn)。因此，學(xué)習(xí)和引進(jìn)適應(yīng)于社會資源市場配置方式的西方會計理論與方法體系，受到人們重視。而20世紀(jì)90年代后所確立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度，使得以市場機制來配置社會資源的方式得到進(jìn)一步肯定。這就為研究如何引進(jìn)和改造西方會計學(xué)科體系奠定了基礎(chǔ)。

　　3.智力(知識)經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于智力資源的占有和配置，也就是科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。世界經(jīng)濟(jì)將在下世紀(jì)進(jìn)入智力經(jīng)濟(jì)階段。知識經(jīng)濟(jì)已初見端倪。知識經(jīng)濟(jì)有什么特點，它對會計有什么影響及其對策，將在本書以后各章中較為詳細(xì)地論述。

　　綜上所述，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，會計要研究適應(yīng)該階段經(jīng)濟(jì)特點的會計，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但這并不意味著過去會計研究所取犁成果在今天都完全失去了其價值和現(xiàn)實意義。歷史是無法全然割裂開的，理論有否現(xiàn)實意義和價值，一方面取決于理論本身的真理性;另一方面也取決于他們對其理性的認(rèn)識和接受程度，過去會計學(xué)科體系雖然不同于遭受的學(xué)科體系，但作為會計本身，它們之間應(yīng)當(dāng)是可以相互溝通的，科學(xué)的人類文明的共同財富，只要它們在研究對象方面具有本質(zhì)上的共同點和內(nèi)在的一致性，那么，它們最終就必然會融到一起。這是科學(xué)發(fā)展的基本規(guī)律所決定的，能否融合，只是時間遲早的問題。

　　二、知識經(jīng)濟(jì)對會計研究的影響

　　根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)制約著社會經(jīng)濟(jì)生活、政治生活和精神生活，并決定著整個社會面貌。那么，知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)，不可避免地要制約會計研究，也就是說會計研究的對象、內(nèi)容和方法，都要適應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，才能在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　知識經(jīng)濟(jì)全面地制約著會計研究活動，影響著會計研究的各個方面，其中訂的有以下幾個方面：

　　(一) 會計研究對象的影響

　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代會計的研究對象，是以物資運動為基礎(chǔ)的物質(zhì)資本運動，共內(nèi)容主要包括物質(zhì)資本的籌集、投入、收回與分配的反映和核算工作。而在知識經(jīng)濟(jì)時代，是以知識為基礎(chǔ)的知識資源運動，其內(nèi)容主要包括知識的生產(chǎn)、流通與傳播以及知識應(yīng)用的反映和核算工作。

　　知識的生產(chǎn)是指研究和創(chuàng)造新的科學(xué)知識?？茖W(xué)知識是對客觀事物及其屬性，尤其是事物發(fā)展規(guī)律的正確反映。它是人類最重要的知識，廣泛地應(yīng)用于各個領(lǐng)域并迅速伸展到人類所及的各個尖端領(lǐng)域?？茖W(xué)知識創(chuàng)造所需要的資源最主要的形式是科學(xué)經(jīng)費，它是國家和社會對科學(xué)進(jìn)行調(diào)控的最高要杠桿之一，對科學(xué)知識生產(chǎn)方同、速度、數(shù)量和質(zhì)量都有直接的制約作用。知識的生產(chǎn)方式主要來源于基礎(chǔ)研究，在基礎(chǔ)研究方面，政府應(yīng)給予政策鼓勵和大力支持，同時依靠高等院校和科研機構(gòu)鼓勵和吸引企業(yè)進(jìn)行部分的基礎(chǔ)研究，促進(jìn)科學(xué)知識的生科。與知識生產(chǎn)相對應(yīng)的是國家創(chuàng)新體系中有關(guān)知識創(chuàng)新系統(tǒng)的建立。知識創(chuàng)新系統(tǒng)是由與知識的生產(chǎn)、擴散和轉(zhuǎn)移相關(guān)的機構(gòu)和組織機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。知識創(chuàng)新是通過科學(xué)研究獲得新的基礎(chǔ)科學(xué)和技術(shù)科學(xué)知識和過程。

　　知識的流通與傳播是指知識生產(chǎn)到知識運用的中間環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)主要是通過教育和培訓(xùn)機構(gòu)使受教育者獲得知識和掌握技能的過程。但在這一過程中，由于知識具有與其資源不同的特征，它具有耐用性，可重復(fù)使用而不消耗知識本身，而且還具有不完全排它性，你擁有了一種知識，不排除他人同樣擁有和享用。因而在流通與傳播過程中，存在著公有性和私有性的問題，存在著科學(xué)社會學(xué)上的科學(xué)發(fā)展"優(yōu)先權(quán)"問題以及知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)問題。按照科學(xué)的精神氣質(zhì)要求，科學(xué)知識的生產(chǎn)家只對他所發(fā)現(xiàn)的規(guī)律、定理等享有優(yōu)先權(quán)，而不享有占有權(quán)，也即不排除他人獲得這種知識的權(quán)利。而無私利性卻給予放棄首創(chuàng)權(quán)的舉動以肯定和表彰，是一種更高的境界，是科學(xué)上一種崇高的品質(zhì)和無私奉獻(xiàn)的精神。

　　知識的應(yīng)用，即是將知識應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和社會領(lǐng)域。對于企業(yè)來說，進(jìn)行知識開發(fā)和利用這類知識顯得尤為重要。科技知識通過物化為產(chǎn)品并打入市場，為生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)不斷注入活力，也使知識本身商品化了。商品化的知識具有價值和使用價值，便于市場交易。而產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的智能化、高級化是知識應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)，是社會發(fā)展的趨勢。在生產(chǎn)經(jīng)營中，研究開發(fā)、戰(zhàn)備分析、決策與管理等軟組織功能的作用越來越明顯，勞動生產(chǎn)率的競爭已變成了"知識生產(chǎn)率"的競爭，即把知識轉(zhuǎn)化為技術(shù)以及把技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的效率的競爭。

　　綜上所述，知識是一種廣義的概念，既包括科學(xué)知識也包括技術(shù)知識，既包括理論知識也包括經(jīng)驗知識。一般地說，科學(xué)的、理論的知識具有公共物品的性質(zhì)，可以在社會傳播與使用;技術(shù)的、經(jīng)驗的知識具有更多公共物品的專用性質(zhì)，這類知識的創(chuàng)造者擁有知識的某些專有權(quán)益。然而，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)與技術(shù)的界限日益模糊。理論與經(jīng)驗也難以區(qū)別，特別是當(dāng)知識可以帶來超額回報的生產(chǎn)要素后，如何處理知識的公有性與專利性成為一個突出的問題。一方面，知識創(chuàng)造者的權(quán)益必須保護(hù);別一方面，這種保護(hù)又必須適度，否則會影響知識的流通與傳播，無法最大地發(fā)揮知識的功能。

　　(二) 對會計研究范圍的影響

　　隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，大大地沖破會計研究的范圍，要求會計學(xué)的研究要"四個面向"(面向信息技術(shù)革命大潮，面向世界經(jīng)濟(jì)一體化，面向創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，面向產(chǎn)業(yè)發(fā)展的變化)，緊跟現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展的步伐，從會計系統(tǒng)的整體出發(fā)，采用現(xiàn)代科學(xué)手段，對會計領(lǐng)域的各個方面進(jìn)行研究，以便全面發(fā)展會計科學(xué)。

　　從研究的范圍來看，在企業(yè)的財務(wù)會計和管理會計的基礎(chǔ)上，擴大到社會會計，如宏觀會計、社會責(zé)任會計、社會保障會計、無形資產(chǎn)會計、環(huán)境會計等;從研究一個國家的會計來看，如管理會計、成本會計等，擴大到研究世界的會計，如國際會計準(zhǔn)則、跨國公司會計、股份公司等;從內(nèi)容上來看，從研究會計客體(會計對象)的會計，如財務(wù)會計、責(zé)任會計、稅務(wù)會計等，擴大到研究會計人員，如人力資本會計，會計哲學(xué)、會計行為學(xué)，會計倫理學(xué)和會計心理學(xué)等;從研究會計工作來看，如實證會計、質(zhì)量會計等，擴大到研究會計工作手段，如會計方法學(xué)、計算機會計學(xué)等?？傊?，知識經(jīng)濟(jì)時代到來要求會計研究擴大會計科學(xué)的知識范圍，運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)方法，以計算機為中心，建立會計信息網(wǎng)絡(luò)和經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，與國際聯(lián)網(wǎng)，以達(dá)達(dá)到"數(shù)出多門，信息共享"的目的。

　　(三)對會計研究內(nèi)容的影響

　　從前述知識經(jīng)濟(jì)的特征，可以看出它對會計研究內(nèi)容--會計性質(zhì)、會計職能、會計要素、會計模式和財務(wù)報告等各個方面都發(fā)生深刻的影響;

　　1.會計性質(zhì)：隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，經(jīng)濟(jì)一體化過程的推進(jìn)，高新科學(xué)技術(shù)對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生越來越大的影響，不同科技領(lǐng)域的相互交叉和融合越來越緊密。會計的內(nèi)涵和外延都正發(fā)生著巨大變化。對會計性質(zhì)的看法，基本趨于一致，會計是具有兩重性的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)，即有技術(shù)性的一面，又有社會性的一面。從技術(shù)性方面來看，會計作為一種通用的提供信息的方式，其信息的指示、傳遞、流通理應(yīng)不受國別和地區(qū)的限制，要求它所提供的信息，盡量滿足各方面使用者的需求，為整個經(jīng)濟(jì)往來服務(wù);從社會性方面來看，由于不同利益主權(quán)國家，對實物資源的分配、占有，從而形成了在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、法律等方面的影響，又表現(xiàn)出各種限制。因此，必然形成會計國家化與會計國際化的一對矛盾，知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，必然使會計國際化的進(jìn)程加快。我國還處在社會主義初級階段和市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善和發(fā)展過程中，同發(fā)達(dá)國家還有一定差距，只有通過不斷創(chuàng)新和發(fā)展來縮短這一距離。

　　2.會計職能：知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，會計工作的各個方面都會發(fā)生重大的變化，首先要抓住這個契機和積極研究會計職能的轉(zhuǎn)變，方能充分發(fā)揮會計工作的作用。

　　傳統(tǒng)會計單純依靠事后記賬、算賬、報賬、著重提供過去信息的作法，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求，這就在客觀上要求會計所提供的經(jīng)濟(jì)信息，從重在對外的信息逐步演變?yōu)橹卦趯?nèi)的信息，從重在過去的信息演變?yōu)橹卦谖磥淼男畔?，從單純提供信息逐步演變?yōu)槟軇拥剡\用信息并參與決策。這樣使會計在過去、現(xiàn)在、未來三種時態(tài)上均能發(fā)揮作用。

　　其次，會計核算和管理的重點在逐步由實物資產(chǎn)向無形資、虛物資產(chǎn)轉(zhuǎn)變;由為社會提供產(chǎn)品和勞務(wù)，逐步向提供精神產(chǎn)品和智力勞務(wù)轉(zhuǎn)變。強化咨詢能力，虛實資源結(jié)合，使知識轉(zhuǎn)化技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，以提高企業(yè)經(jīng)營效益。

　　此外，隨著會計電算化發(fā)展，會計的核算、控制職能會被電子計算機替代，使會計跳出了幾百年手工記賬、算賬、報賬的程序，對會計人員是一種解放，會計工作者可在市場調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，提供預(yù)測、決策、管理等方面真實可靠的信息，進(jìn)行專業(yè)技能咨詢服務(wù)，發(fā)揮內(nèi)外部之間資金運動紐帶作用，服務(wù)范圍更加廣泛。

　　3.會計要素：在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)會計要素是以大量資源、原材料、設(shè)備、資金等有形資產(chǎn)為主。而知識經(jīng)濟(jì)則是以知識為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽、計算機軟件、人才素質(zhì)、產(chǎn)品創(chuàng)新等無形資產(chǎn)為主，這些資產(chǎn)所占的比重將大大量高。據(jù)統(tǒng)計中國第一品牌--紅塔山的品牌價值已達(dá)到353億元人民幣。②這表明，無形資產(chǎn)在企業(yè)中將日益成為決定企業(yè)未來收益及市場價值的主要資產(chǎn)。會計基本要素的概念將賦予新的內(nèi)容：

　　(1)無形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用日益強化，客觀上要求企業(yè)對無形資產(chǎn)的投入應(yīng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并在會計中得到反映，從而使會計上"資產(chǎn)"的概念更為寬廣。與此相聯(lián)系，"權(quán)益"概念也發(fā)生了變化，勞動者權(quán)益與出資人(包括債權(quán)人)權(quán)益一樣需要在會計"權(quán)益"概念中得到體現(xiàn)。

　　(2)成本要素也賦予新涵義，成本表示企業(yè)為獲取一定收益所付出的代價，它的概念要求包括獲取非人力資本所付出的代價和為獲得人力資本所付出的代價，這兩類成本都要在會計核算中得到充分的反映。

　　(3)利潤要素發(fā)生變化。當(dāng)我們將獲得各種資本所付出的代價定義為成本后，利潤要素發(fā)生了根本性變化，這個利潤已不是出資者投入資本的回報，而是人力資本和非人力資本共同投入后所產(chǎn)生的風(fēng)險回報。

　　此外，隨著會計理論體系的變化，會計的核算體系也要進(jìn)行更新，包括資產(chǎn)的核算要反映人力資本投入的信息，成本的核算要反映企業(yè)使用出資者投入資本所花的代價：利潤的核算要反映風(fēng)險收益的特征;財務(wù)報表的編制要體現(xiàn)人力資本和非人力資本投入、運用和權(quán)益分享的全貌。

　　4.會計模式：隨著人類社會逐步步入知識經(jīng)濟(jì)時代，對傳統(tǒng)會計模式提出挑戰(zhàn)：

　　(1)建立在借貸記賬法、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會計，對企業(yè)有形資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計量、報告，可以說是周密細(xì)致，但對于如何衡量知識資本，如何計量技術(shù)、如何列示知識產(chǎn)權(quán)，如何確定人才資源價值等無形資產(chǎn)卻沒有任何表示。

　　(2)知識經(jīng)濟(jì)時代，知識在企業(yè)產(chǎn)品價值中占據(jù)著日益重要的地位，那么，知識耗費就應(yīng)該計入產(chǎn)品成本或者予以資本化，正確計算人價值中包含的知識含量，同時要求損益表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)作相應(yīng)的變更。

　　(3)如何采用適當(dāng)方法，對"無實體公司"進(jìn)行會計處理，以便能夠精確、公允地計量收入、現(xiàn)金流量和實收資本，真實準(zhǔn)確地反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程，并對財務(wù)報告使用者提供最有意義的會計信息。

　　(4)對傳統(tǒng)會計平衡公式，"資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益"提出挑戰(zhàn)。這個平衡公式是體現(xiàn)務(wù)資產(chǎn)中心觀，以財務(wù)資本密集為特征的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代是有效，但在知識經(jīng)濟(jì)時代，已把企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移到知識、信息和創(chuàng)新能力上，知識資源已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首位資源，這個公式顯然是不適應(yīng)的。而且在公司右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財務(wù)資本所有者的權(quán)益。它所含的理論前提是財務(wù)資本至上資本雇傭勞動的假設(shè)，而這個理論假設(shè)正日益受到知識經(jīng)濟(jì)擴展了資本范圍，改變了資本的結(jié)構(gòu)。在新資本結(jié)構(gòu)中，財務(wù)資本的相對產(chǎn)值日趨下降，而知識資本的相對產(chǎn)值正趨于上升。這一環(huán)境的變化，日益改變著企業(yè)財務(wù)資本所有者與人力資本所有者的相對關(guān)系及產(chǎn)權(quán)特征。正是在這樣的背景下，出現(xiàn)了許多新的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬性理論，其中利益人口相關(guān)者合作產(chǎn)權(quán)論的影響最大，該理論認(rèn)為企業(yè)本質(zhì)上是利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，其中每個利益相關(guān)者都向企業(yè)投入專業(yè)性資本，都對企業(yè)剩余作出貢獻(xiàn)，也都有權(quán)參與剩余分配。這些新的產(chǎn)權(quán)歸屬理論，是對傳統(tǒng)的資本雇傭勞動與業(yè)主產(chǎn)權(quán)論的否定，自然也會沖擊傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)理論的會計平衡公式。由于傳統(tǒng)會計平衡公式，存在上述的問題，因此，對它要按照兩個原則進(jìn)行改革：一是全面反映知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其結(jié)構(gòu)的新變化;二是恰當(dāng)?shù)胤从持R經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的新特征，充分吸收現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)的最新研究成果，考慮如下新的會計平衡公式：右邊產(chǎn)權(quán)代表利益相關(guān)者的合作產(chǎn)權(quán)或共同的所有權(quán)，包括股東產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人產(chǎn)權(quán)和人力資本所有者產(chǎn)權(quán);剩余代表尚未明確主體的產(chǎn)權(quán)，包括資本剩余和盈利剩余。

　　5.財務(wù)報告：知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)報告的有用性、時效性、預(yù)測性等方面提出了挑戰(zhàn)：

　　傳統(tǒng)財務(wù)報告將重點放在硬性資產(chǎn)上，對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟件資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟(jì)時代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益突出，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占份額越來越大。只有對企業(yè)硬性資產(chǎn)和軟性資進(jìn)行充分揭示，才能體現(xiàn)企業(yè)的整體價值，使財務(wù)報告客觀、公正、公允、有用，滿足財務(wù)報告使用者的需求。

　　傳統(tǒng)財務(wù)報告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的狀況和經(jīng)營成果，提供歷史的會計信息，其時效性和預(yù)測性相當(dāng)薄弱，在知識經(jīng)濟(jì)時代，市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，如何及時捕捉真正有用的信息是關(guān)系到企業(yè)成敗的關(guān)鍵。因此，在給企業(yè)管理者及投資者提供信息時，一定要及時，要帶有預(yù)測性，而預(yù)測性信息的價值則比以往任何時期都重要，它有助于評估企業(yè)未來財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，以決策企業(yè)的經(jīng)營行為。

　　注釋：

　?、佟读袑幦罚谖寰?，第336頁。

　?、凇?rsquo;97中國品牌價值報告》，北京名牌評估事務(wù)所。