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政府環(huán)境績效審計學(xué)術(shù)論文

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  許多國家把績效審計的目標(biāo)定位在:評價并改善政府項目、中央政府和有關(guān)機構(gòu)的運作,為政府和議會提供相關(guān)信息,包括審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計評價以及與被審計單位及其管理和政策有關(guān)的審計建議。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的:政府環(huán)境績效審計相關(guān)學(xué)術(shù)論文。內(nèi)容僅供參考,歡迎閱讀!

  政府環(huán)境績效審計論文全文如下:

  政府環(huán)境績效審計的基本框架:

  環(huán)境績效審計是審計機關(guān)以經(jīng)濟性、效率性、效果性為衡量標(biāo)準(zhǔn),對被審計單位的環(huán)境管理活動及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查、分析和評價,提出有針對性的審計建議,促進改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效,推動政府可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有效實施的審計行為。

  這里,有幾點需要指出:第一,政府環(huán)境績效審計產(chǎn)生于受托環(huán)境責(zé)任,根本出發(fā)點在于評估公共環(huán)境資源是否被受托者經(jīng)濟、有效地管理和使用;第二,政府環(huán)境績效審計是政府環(huán)境審計和政府績效審計的有機結(jié)合,是對傳統(tǒng)審計在邏輯上和內(nèi)涵上的必要延伸和補充;第三,政府環(huán)境績效審計是一種以促進為主的建設(shè)性審計,在環(huán)境監(jiān)督的基本功能之外,環(huán)境評價和環(huán)境建議功能也至為重要;第四,政府環(huán)境績效審計的主體是國家審計機關(guān),審計過程中聘請的外部專家或社會中介機構(gòu)不能代替審計機關(guān)承擔(dān)最終責(zé)任。

  一、政府環(huán)境績效審計的對象

  環(huán)境績效審計是一種以環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計。這些環(huán)境管理活動有資金性質(zhì)的,如環(huán)保專項資金的籌集、使用和管理情況;也有非資金性質(zhì)的,如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定與執(zhí)行情況等。從一定意義上講,被審計單位的所有環(huán)境管理活動都與績效有關(guān),環(huán)境績效審計的客體就是被審計單位的環(huán)境管理活動和有關(guān)經(jīng)濟活動,這在環(huán)境績效審計的范圍和內(nèi)涵中得到了直接體現(xiàn)。具體而言,政府環(huán)境績效審計的對象主要包括:

  第一,涉及資源利用和保護的環(huán)境管理活動。指對森林水泊、草原灘涂、土地礦藏、江河岸線、海洋漁業(yè)等重要資源的開發(fā)利用和保護治理活動,特別是針對亂采濫伐、無序開發(fā)、圍墾河湖、毀林圈地、能源高耗、不可再生資源枯竭等方面的環(huán)境管理活動和有關(guān)經(jīng)濟活動。

  第二,涉及污染防御和治理的環(huán)境管理活動。指控制和防治廢水、廢渣、廢氣等污染物向大氣、水和土壤排放的活動,特別是針對工業(yè)企業(yè)違法排污、城鄉(xiāng)居民飲用水質(zhì)不達標(biāo)、污水處理廠和垃圾填理場運營不善、重點流域斷面水質(zhì)不達標(biāo)、農(nóng)村土壤污染等方面的環(huán)境管理活動和有關(guān)經(jīng)濟活動。

  第三,涉及生態(tài)恢復(fù)和建設(shè)的環(huán)境管理活動。指對重點生態(tài)工程的建設(shè)和生態(tài)脆弱地區(qū)的恢復(fù)和保護活動,特別針對植被退化、水土流失嚴重、土地沙漠化和荒漠化擴展、生物多樣性減少、自然保護區(qū)萎縮破壞等方面的環(huán)境管理活動和有關(guān)經(jīng)濟活動。

  二、政府環(huán)境績效審計的目標(biāo)

  所謂政府環(huán)境績效審計的目標(biāo),是指政府環(huán)境績效審計行為意欲達到的理想境地或狀態(tài)。陳正興認為,環(huán)境審計的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次,具體目標(biāo)又劃分為一般目標(biāo)、近期目標(biāo)和中長期目標(biāo)三個方面,環(huán)境績效審計屬于環(huán)境審計的中長期目標(biāo)。筆者認為,環(huán)境績效審計和環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)審計一樣,是環(huán)境審計的組成部分,而不能算是目標(biāo)。政府環(huán)境績效審計有自己的目標(biāo)體系,并且可以細分為三個層次:根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項目標(biāo):

  環(huán)境績效審計的根本目標(biāo)與環(huán)境審計的根本目標(biāo)是一致的,即改善環(huán)境管理,提高環(huán)境效益,協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和資源、環(huán)境保護,達到可持續(xù)發(fā)展的目的。

  環(huán)境績效審計的具體目標(biāo)可以概括為:對環(huán)境管理各環(huán)節(jié)、各步驟的績效情況進行審查、分析和評價,找出影響環(huán)境管理績效的不利因素,提出針對性的改進建議,從而推動政府環(huán)境管理工作更加經(jīng)濟、高效的進行。

  根據(jù)出發(fā)點的不同,又可以進一步地將具體目標(biāo)分解為各類分項目標(biāo):(1)監(jiān)督和評價環(huán)境管理活動的經(jīng)濟性,促進環(huán)境管理在保證質(zhì)量的前提下耗費最少的公共資源,實現(xiàn)投入成本的節(jié)約化;(2)監(jiān)督和評價環(huán)境管理活動的效率性,促進環(huán)境管理在相對一定的投入下,實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果的產(chǎn)出最大化;(3)監(jiān)督和評價環(huán)境管理活動的效果性,審查目標(biāo)實現(xiàn)的程度,以及實際取得的效果與預(yù)期效果的關(guān)系,促進環(huán)境政策、資金、項目實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)等。

  三、政府環(huán)境績效審計的內(nèi)容

  最高審計機關(guān)國際組織在《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中,列示的環(huán)境績效審計內(nèi)容包括:對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等。

  當(dāng)然,確定環(huán)境績效審計的內(nèi)容,還是要從環(huán)境績效審計的目標(biāo)出發(fā),對整個環(huán)境管理體系進行分析研究,確定環(huán)境績效審計發(fā)揮作用的環(huán)節(jié),進而確定其內(nèi)容。筆者認為,政府環(huán)境績效審計目前主要包含以下幾方面內(nèi)容:

  一是政府環(huán)境政策的績效審計。主要是對政府環(huán)境政策的制定和執(zhí)行情況進行績效評估,包括環(huán)境政策制定的科學(xué)性、環(huán)境政策結(jié)構(gòu)的合理性、環(huán)境政策本身的可操作性和連續(xù)性、環(huán)境政策執(zhí)行中利益關(guān)系的共贏性、執(zhí)行環(huán)境政策、法規(guī)、制度的效果性等方面。典型案例如審計署20xx年對鋼鐵、電力等重點行業(yè)“節(jié)能減排”政策執(zhí)行情況的審計調(diào)查。

  二是政府環(huán)境資金的績效審計。國家撥付給各級政府及部門的環(huán)保專項資金是用于防治污染、治理環(huán)境的主要來源。審計機關(guān)在對環(huán)境資金的真實性、合規(guī)性審計的基礎(chǔ)之上,還應(yīng)對環(huán)境資金的籌集、撥付和使用的效益性進行審計,因為單純的真實合法,并不等于管理和使用的節(jié)約、優(yōu)質(zhì)、高效。典型案例如陜西省審計廳對秦嶺“退耕還林”專項資金的審計。

  三是政府環(huán)境項目的績效審計。隨著環(huán)境問題的日益突出,政府對改善環(huán)境的投資也越來越大,項目范圍涵蓋水環(huán)境整治、生態(tài)效益補償、污水處理及垃圾填埋、沼氣建設(shè)等。審計機關(guān)應(yīng)關(guān)注政府環(huán)境項目的投資績效,審查項目落成后能否實現(xiàn)設(shè)計目標(biāo),是否以最少的成本取得最大的經(jīng)濟和環(huán)境收益。典型案例如深圳市審計局對城市污水處理投資項目的審計。

  四是政府環(huán)境信息系統(tǒng)的績效審計。計算機技術(shù)的發(fā)展日新月異,被審計單位的環(huán)境管理活動已經(jīng)高度依賴于各種類型的環(huán)境信息系統(tǒng),如大氣監(jiān)測系統(tǒng)、污水處理信息系統(tǒng)、排污費征收管理系統(tǒng)等。審計人員應(yīng)檢查這些信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性、可靠性和效率性,并對系統(tǒng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的真實有效性進行核查。典型案例如審計署駐南京特派辦對唐山熱電公司煤煙自動監(jiān)測系統(tǒng)的審計。

  四、政府環(huán)境績效審計的方法

  環(huán)境績效審計的技術(shù)方法有多種,有的在傳統(tǒng)審計中也經(jīng)常使用,如面談詢問法、調(diào)查問卷法、實地觀察法、分析復(fù)核法等;有的則是專業(yè)性的技術(shù)方法,常見的如環(huán)境費用效益分析法、層次分析法、模糊綜合評價法等:環(huán)境費用效益分析法,是指對環(huán)境建設(shè)項目的全部影響進行計量分析,并對項目的整體費用和效益加以權(quán)衡的方法;層次分析法,是指將各類環(huán)境因素進行排序和分解,劃分為若干模塊化、數(shù)量化和遞階化的矩陣,再進行多層次模型分析的方法;模糊綜合評價法,是指通過模糊數(shù)學(xué)原理將定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價,合理確定環(huán)境績效評價要素的權(quán)重,再進行總體綜合分析的方法。選用什么樣的審計方法,應(yīng)以獲取充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)、形成有說服力的績效審計報告為重。只有方法適當(dāng),才能為準(zhǔn)確地描述和評價環(huán)境績效提供保證。

  在現(xiàn)階段,除了繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計方法外,審計人員也應(yīng)該注意調(diào)整思維定式,不斷嘗試和采用先進的環(huán)境績效審計技術(shù)和手段。例如,江蘇省審計機關(guān)在太湖流域水污染治理情況審計中,運用歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)場勘察數(shù)據(jù)分析的方法,評價污水處理設(shè)施的運行績效;運用環(huán)境系統(tǒng)數(shù)據(jù)縱向、橫向?qū)Ρ鹊姆椒?,評價污染源在線監(jiān)控系統(tǒng)的投入產(chǎn)出績效;運用微觀個體情況歸納分析的方法,評價區(qū)域環(huán)境治理的宏觀績效,都取得了很好的審計效果。同樣在太湖水污染治理審計中,浙江省審計機關(guān)運用實地取樣檢測水質(zhì)的方法,分析水質(zhì)變化的影響程度;通過環(huán)境監(jiān)測專家咨詢法,對水污染物排放和處理數(shù)據(jù)進行測算,有效地增加了績效評價的專業(yè)性和權(quán)威性。

  五、政府環(huán)境績效審計的標(biāo)準(zhǔn)

  在環(huán)境績效審計實踐中,由于被審計單位的多樣性,不同的項目不可能使用完全相同的評價標(biāo)準(zhǔn)。因此,審計人員應(yīng)該為每一個審計任務(wù)“量體裁衣”,根據(jù)項目的具體特點和具體目標(biāo),有針對性地來確定審計標(biāo)準(zhǔn)。在選擇環(huán)境績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)時,要與被審計單位充分溝通,解決相互間對衡量指標(biāo)的分歧,這樣審計結(jié)論才能得到被審計單位的認可。

  政府環(huán)境績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn),通常來源于如下載體:我國加入或認可的國際公約、國際標(biāo)準(zhǔn),如《蒙特利爾議定書》、《聯(lián)合國氣候變化框架公約》、《ISO14031環(huán)境績效評價標(biāo)準(zhǔn)》等;法律法規(guī),如《環(huán)境影響評價法》、《水污染防治法》、《建設(shè)項目環(huán)境保護管理條例》等;部門規(guī)章,如《飲用水水源保護區(qū)污染防治管理規(guī)定》、《排污費資金收繳使用管理辦法》、《污染源自動監(jiān)控管理辦法》等;分類標(biāo)準(zhǔn),指相關(guān)行業(yè)或部門為了維護環(huán)境質(zhì)量、控制污染、保護生態(tài)平衡而制定的各種技術(shù)指標(biāo)和規(guī)范的總稱,涉及土壤環(huán)境監(jiān)測、污染物排放、水資源保護等。需要指出的是,目前政府環(huán)境績效審計采用的基本上都是強制性標(biāo)準(zhǔn),而非強制性標(biāo)準(zhǔn)在審計實踐中的運用相對較少,也未得到各級審計機關(guān)的重視,這在一定程度上制約了環(huán)境績效審計的發(fā)展。

  從實際情況來看,環(huán)境績效審計所需要的各類評價標(biāo)準(zhǔn),大都是由環(huán)境保護、農(nóng)林水利、國土資源等專業(yè)主管部門來制定的。審計機關(guān)要做的主要工作,是收集、整理和歸納已有的標(biāo)準(zhǔn),并時刻注意其更新、修訂的情況。不過,由于出發(fā)點和目的不同,很多環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)并不能完全反映國家審計的重點關(guān)注。因此,在充分借鑒的基礎(chǔ)之上,將環(huán)境管理指標(biāo)同審計指標(biāo)結(jié)合,推動建立既滿足審計需求,又符合行業(yè)規(guī)范的環(huán)境績效標(biāo)準(zhǔn),也是非常必要的。

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