事業(yè)單位學術論文寫作(2)
事業(yè)單位學術論文寫作
事業(yè)單位學術論文寫作篇二
淺談事業(yè)單位的基建會計與事業(yè)會計的分與合
摘要：本文針對目前財政部要求的基建會計必須和事業(yè)單位會計分開核算編報的規(guī)定，根據(jù)實際操作情況，發(fā)現(xiàn)了一些現(xiàn)行制度要求的兩套賬分開核算上容易產(chǎn)生的漏洞和管理缺口，并作出了一些業(yè)務調整上的探索建議。提出將基建財務與事業(yè)行政會計合二為一進行核算管理，以便更加完善事業(yè)單位會計核算體系，確保資產(chǎn)管理的嚴密和完整性。
關鍵詞：基建會計 事業(yè)會計 預算管理 統(tǒng)一核算
根據(jù)財政部的要求，實行獨立核算的國有建設單位，對基建項目應獨立設置賬簿、獨立編制會計報表，形成目前的基建賬簿與事業(yè)類賬簿分別設立、分別編報的局面。事業(yè)單位基建賬簿執(zhí)行《基本建設財務管理規(guī)定》，事業(yè)單位事業(yè)類賬簿執(zhí)行《事業(yè)單位財務規(guī)則》，一個單位兩套賬簿并存構成了目前事業(yè)單位財務管理的主要框架。但是筆者根據(jù)自己實際操作經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，隨著事業(yè)單位的發(fā)展及財政改革的深化，事業(yè)單位兩套賬簿獨立越來越不適應當前事業(yè)單位財務核算的基本要求，其諸多弊端給加強事業(yè)單位財務管理、進一步深化財政改革及以防范財務風險帶來嚴重影響。
筆者所在的單位，擔負著全市的大型環(huán)衛(wèi)設施基本建設，每年都有市政府的重點建設任務落在我處，基建賬項按照有關規(guī)定一直實行獨立核算，獨立編制會計報表。近年來隨著建設項目的增多和工程量的增加，筆者發(fā)現(xiàn)，這種兩套賬的核算方法存在以下幾點問題：
(一) 一個單位兩套賬簿并存與會計理論相違背。從會計理論來分析獨立設置基建賬簿，把它與事業(yè)單位事業(yè)類賬簿人為分開，使得單位的事業(yè)經(jīng)費和基建經(jīng)費不能在一個會計主體內(nèi)同時反映。兩套賬的相互分離，都不能完整地反映單位的經(jīng)濟活動全貌，這不符合《會計法》第l條“會計資料真實、完整”的規(guī)定，對構建完善全面完整的事業(yè)單位財務核算體系非常不利，影響了一個單位財務報表的全面性和完整性。
(二) 單獨設置基建賬簿也為事業(yè)單位規(guī)避政府監(jiān)督，轉移財務風險提供了有效途徑，也為單位的資產(chǎn)管理存在漏洞。由于分開核算，使得一個單位的收入、支出、資產(chǎn)、負債按不同的核算口徑分別于兩套賬簿之中，容易魚目混珠。因為基建項目的資金與單位的行政經(jīng)費來源不一致，使得有些單位巧立名目，在行政賬目和基建賬目上作人為賬務調整，影響賬目真實性，使財務報表使用者在閱讀分析時霧里看花。
(三) 獨立管理基建財務實施效果并不理想。由于各種客觀原因，基建項目完工后，不能及時向單位財務部門提供有關資料，單位財務部門也無法對基建項目完工與否、上賬與否進行及時檢查，經(jīng)常造成基建投資支出長期掛賬，既不轉增固定資產(chǎn)，也不按財務制度作費用列支 ，這可能造成單位賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn)，導致賬實不符。另外，由于長期掛賬，基建投資檔案資料未及時整理歸檔，為日后維修事項也帶來諸多不便。其次，在工程項目建設過程中會發(fā)生一些相關的債權和債務，有時即使在資產(chǎn)交付使用后也無法及時結清相關債務，往往需要較長時間才能結算完畢。單獨核算可能造成財務管理和資金結算混亂，這也違背了獨立管理基建財務的初衷。
(四) 兩套賬簿的存在對事業(yè)單位部門預算、國庫集中支付及政府收支分類科目等改革起到了消極的作用。目前我市現(xiàn)行的部門預算中一般不編制基本建設項目，國庫集中支付也僅限于部門預算中的行政撥款資金，而基本建設資金大多來自源于基建貸款，因而在使用過程中一般不通過國庫集中支付，缺少財政的監(jiān)督，這就增加了資金使用的自由性。另外，根據(jù)財政部2006年頒發(fā)的《2007年政府收支分類科目》，對基本建設支出的核算主要歸口于兩個科目：基本建設支出及其他資本性支出。由于兩套賬簿對基建支出的核算內(nèi)容重疊，在執(zhí)行國庫集中支付時，實務中已出現(xiàn)同一工程項目的資金由于其來源的不同，其支出要在基建賬簿、事業(yè)支出賬簿分開核算及管理的問題,違反了“同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理”的規(guī)定，給會計核算和日后的統(tǒng)計等帶來很多不便。
近年來，把基建賬簿并入行政事業(yè)單位的事業(yè)支出中進行統(tǒng)一核算已成為專家及會計工作者的共識，已有很多人撰文建議合并。筆者也認為，把基建賬簿并入《事業(yè)單位財務規(guī)則》范圍進行統(tǒng)一核算已具備相應的基礎。首先，企業(yè)已經(jīng)在基建財務與企業(yè)財務并軌方面做出了很好的嘗試，并積累了許多寶貴的實踐經(jīng)驗。其次，財政部頒發(fā)的《2007年政府收支分類科目》已為基建賬簿并入事業(yè)收支賬簿奠定了一定的基礎。
根據(jù)筆者的實際操作經(jīng)驗認為，目前情況下，把基建核算納入事業(yè)單位會計還需要作以下幾項準備工作：
首先，從宏觀上進一步完善事業(yè)單位制度。建議以《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《基本建設財務管理規(guī)定》、《收支分類科目》為基礎，相互銜接，達到既要滿足單位會計核算的要求，滿足政府部門預算管理的要求，又使開展基建項目的核算得以順利完成。
其次，強化單位的部門預算工作。單位根據(jù)當年工程項目建議書，將基本建設的用款計劃并入當年的部門預算中，政府貸款的工程資金與單位行政經(jīng)費一樣經(jīng)過財政資金網(wǎng)絡下?lián)艿焦こ探ㄔO單位，通過國庫集中支付手段監(jiān)管資金使用。這樣，收支既適應了財政國庫治理制度改革的要求，又滿足了國家財經(jīng)法律法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度對單位會計資料的要求，同時也有利于單位加強經(jīng)費收支和資產(chǎn)治理。
再次，統(tǒng)一核算后的基建業(yè)務會計處理，筆者也作了如下嘗試性建議：
第一，資產(chǎn)類賬戶。增設“在建工程”一級會計科目，該科目核算單位基本建設實際發(fā)生但尚未完工項目的支出。單位可根據(jù)需要增設二級或三級明細科目，如“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等，該科目年末余額表示尚未完工的投入;第二，支出類賬戶。增設“基本建設支出”科目，該科目核算年度內(nèi)完工的基建項目的全部支出。工程完工后，由“在建工程”轉入“基本建設支出”，并根據(jù)竣工決算等會計資料及時辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，同時分別等額記入“固定資產(chǎn)”、“固定基金”賬戶。第三，凈資產(chǎn)類賬戶。在“結余”科目下增設“基建結余”二級科目，該科目核算已完工項目的資金余額，科目借方數(shù)為“基本建設支出”科目中已完工項目的貸方;第四，收入類賬戶。在 “撥入?？?rdquo;科目下增設“撥入基建款”二級科目，該科目核算單位收到的財政性基建?？?。年末該科目余額表示尚未完工工程對應的撥入基建款，已完工項目則轉入“基建結余”貸方。在實際中，單位可根據(jù)需要，在上述科目下增設更下一級子科目，分別進行明細核算。年終時，根據(jù)現(xiàn)行財務、會計制度的有關規(guī)定進行結轉。這樣，既規(guī)范了基建會計的核算工作，也使單位的財務核算更加全面完整，資產(chǎn)管理也更加方便集中。
另外，調整相關的基建報表。在事業(yè)單位會計報表中，還需把基建投資表、待攤投資明細表、基建借款明細表列入事業(yè)單位報表的編報內(nèi)容，使之成為一個單位完整、全面的會計報表?；▓蟊碓械馁Y金平衡表、主要指標表予以取消。
總之，從完善事業(yè)單位會計核算的視角下重構基建核算體系，把它并入《事業(yè)單位財務規(guī)則》的核算范圍，從更深層次及長遠來看，對構建事業(yè)單位會計核算體系、加強事業(yè)單位財務管理和預算管理，具有更深遠的意義。
參考文獻：
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