會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文的選題
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文的選題
會(huì)計(jì)主要是從數(shù)量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，通過(guò)一定的核算方法，為經(jīng)濟(jì)管理提供數(shù)據(jù)資料。下面是由學(xué)習(xí)啦小編整理的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文的選題，謝謝你的閱讀。
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文的選題
1. 試論現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)
2. 試論會(huì)計(jì)的管理職能
3. 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)目標(biāo)
4. 試論資產(chǎn)的計(jì)量屬性
5. 公允價(jià)值計(jì)量研究
6. 試論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
7. 知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量與攤銷研究
8. 試論無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定
9. 試論會(huì)計(jì)環(huán)境
10. 論環(huán)境會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)
11. 綠色會(huì)計(jì)初探
12. 綠色會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題探討
13. 穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的應(yīng)用與思考
14. 會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位與思考
15. 對(duì)穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的再認(rèn)識(shí)
16. 政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的比較研究
17. 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)
18. 上市公司的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
19. 上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露問(wèn)題研究
20. 關(guān)于成本考核指標(biāo)的探討
21. 對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再認(rèn)識(shí)
22. 作業(yè)成本法核算初探
23. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的若干問(wèn)題
24. 對(duì)作業(yè)成本管理的認(rèn)識(shí)
25. 試論企業(yè)戰(zhàn)略成本管理
26. 人力資源成本計(jì)量模式的探討
27. 通貨膨脹會(huì)計(jì)研究
28. 代理理論與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理
29. 試論會(huì)計(jì)規(guī)范
30. 經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)發(fā)展關(guān)系的研究
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文
證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化
內(nèi)容摘要：美國(guó)是世界上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立最完善的國(guó)家，其公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立從一開(kāi)`始就是為了適應(yīng)證券市場(chǎng)發(fā)展需要，是在為證券市場(chǎng)服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來(lái)的。
我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展使會(huì)計(jì)信息使用者和用途發(fā)生根本變化，這就要求區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身目標(biāo)與政府的政策目標(biāo)，明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，即真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為資本市場(chǎng)服務(wù)，為投資者和債權(quán)人服務(wù)。
現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)法》制定于我國(guó)經(jīng)濟(jì)剛剛轉(zhuǎn)型時(shí)期，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得《會(huì)計(jì)法》某些內(nèi)容已經(jīng)滯后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該吸收多方利益團(tuán)體的參與，尤其是有關(guān)證券市場(chǎng)方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，證券市場(chǎng)的參與者，包括上市公司、中介機(jī)構(gòu)、投資者和證券監(jiān)管部門應(yīng)具有相當(dāng)?shù)挠绊懥Α?/p>
關(guān)鍵詞：證券市場(chǎng) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息
證監(jiān)會(huì)主席周小川指出我國(guó)證券市場(chǎng)的規(guī)范與發(fā)展是近期的根本任務(wù)。發(fā)展是在規(guī)范基礎(chǔ)上的發(fā)展，而規(guī)范市場(chǎng)的基礎(chǔ)在于信息披露、尤其是會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范。一個(gè)證券市場(chǎng)的成功是與高水平的會(huì)計(jì)信息披露制度密不可分的。前美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)總會(huì)計(jì)師邁克爾·薩頓曾說(shuō)過(guò)“美國(guó)資本市場(chǎng)的成功，很大程度上應(yīng)歸功于美國(guó)上市公司高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則”。 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，可見(jiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于證券市場(chǎng)的重要性。我國(guó)加入WTO將使我國(guó)證券市場(chǎng)的國(guó)際化進(jìn)程加快，證券市場(chǎng)的國(guó)際化必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要更多地參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。本文從世界范圍證券市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立、成熟的影響角度談?wù)勎覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問(wèn)題。
一、證券市場(chǎng)發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的根本動(dòng)力
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展而逐漸發(fā)展成熟起來(lái)的。美國(guó)是世界上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立最完善的國(guó)家，其公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立從一開(kāi)始就是為了適應(yīng)證券市場(chǎng)發(fā)展需要，是在為證券市場(chǎng)服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來(lái)的。在1900-1933年間，美國(guó)以股份公司形式組建的企業(yè)日漸增多，證券市場(chǎng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮日益重要的作用;然而，在證券市場(chǎng)發(fā)展初期，上市企業(yè)更多地重視市場(chǎng)的籌資功能，市場(chǎng)監(jiān)管也相對(duì)寬松，缺乏有效的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范，致使企業(yè)管理當(dāng)局能夠控制財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容與形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱。會(huì)計(jì)的目的更多地是滿足內(nèi)部管理者的需要。這種狀況隨著上市公司的增多，引起了投資者和債權(quán)人的廣泛不滿。
1929年發(fā)生經(jīng)濟(jì)大危機(jī)時(shí)，許多財(cái)務(wù)帳面狀況良好的企業(yè)紛紛倒閉，使投資者和債權(quán)人損失慘重，社會(huì)各界意識(shí)到規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的必要性。為改善公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的疑慮，加強(qiáng)上市公司監(jiān)管，美國(guó)1934年成立了證券管理委員會(huì)(SEC)，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)程序進(jìn)行監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的發(fā)展方向。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA，1957年改為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，簡(jiǎn)稱AICPA)和紐約證券交易所開(kāi)始著手共同研究解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題，進(jìn)行可操作性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。從1938年到1958年，共頒布了51項(xiàng)會(huì)計(jì)研究公告，在SEC的支持下，成為美國(guó)當(dāng)時(shí)唯一公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二次大戰(zhàn)后，美國(guó)證券市場(chǎng)得到了空前發(fā)展，新的融資工具不斷出現(xiàn)，新的交易手段層出不窮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用更加重要。為適應(yīng)這種狀況，促進(jìn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，1959年AICPA成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)。隨著證券市場(chǎng)深入到美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中各個(gè)方面，相關(guān)利益團(tuán)體要求參加到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中來(lái)的呼聲漸高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性、客觀性更加得到重視，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演變成了一項(xiàng)公共事業(yè)。為此，AICPA在1972年成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)，廣泛吸收相關(guān)利益團(tuán)體參與準(zhǔn)則的制定，并確保相關(guān)利益團(tuán)體的意見(jiàn)能夠被吸收考慮。FASB與有關(guān)利益集團(tuán)相互影響，共同促進(jìn)了會(huì)計(jì)原則的發(fā)展。由于FASB的獨(dú)立性與客觀性，確立了其準(zhǔn)則的權(quán)威性，滿足了資本市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)上投資者(包括潛在投資者)、債權(quán)人及相關(guān)利益團(tuán)體的需要。自1973年到2001年7月底，F(xiàn)ASB共頒布了143號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告和7個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，對(duì)維護(hù)美國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展起了重要的作用。
七十年代以后，特別是到了九十年代，資本市場(chǎng)全球化的進(jìn)程日益加快，跨國(guó)融資與投資在世界經(jīng)濟(jì)中所占的比重越來(lái)越大。1997年底在倫敦證券交易所上市的2,683家公司中，國(guó)外企業(yè)達(dá)到526家，而交易量占所有交易市值的69%。同年在美國(guó)，紐交所的國(guó)外上市公司在全部上市公司中的比例也超過(guò)10%，外國(guó)公司僅一年時(shí)間就從美國(guó)資本市場(chǎng)上籌集到280億美元資金。美國(guó)居民持有的非美國(guó)證券在1997年達(dá)到10,000億美元。資金的國(guó)際流動(dòng)使相關(guān)國(guó)家認(rèn)識(shí)到對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行協(xié)調(diào)的必要性和迫切性，希望采用一套普遍適用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，降低全球投融資的成本，提高決策的有效性，促進(jìn)資本市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)自1973年成立以來(lái)發(fā)展極為迅速，到2000年1月，已成為擁有104個(gè)國(guó)家143個(gè)會(huì)計(jì)組織的龐大組織。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化同樣引起了WTO的關(guān)注，1996年12月在新加坡召開(kāi)的部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上明確提出鼓勵(lì)I(lǐng)ASC制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASC得到了證券委員會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)、世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織的鼎力支持。在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，廣泛吸收參與者，除注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)信息的審核者外，還有財(cái)務(wù)信息的編制者和使用者代表參與，最明顯的是突出資本市場(chǎng)代表的影響力;放棄了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為導(dǎo)向的制定體制，代之以資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)為導(dǎo)向，突出了財(cái)務(wù)信息以滿足投資者和債權(quán)人需要的首要目的。目標(biāo)是建立全球通行的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASC的核心準(zhǔn)則就是指應(yīng)證券委員會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)之約，針對(duì)跨國(guó)證券發(fā)行和股票上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表所需而制定的一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些核心準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)提供了廣泛的基礎(chǔ)，它們的高質(zhì)量導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的高透明度、良好的可比性，保證了信息的充分披露。經(jīng)過(guò)IOSOC的認(rèn)可和推薦，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在今天已經(jīng)成為許多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基準(zhǔn)。
在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定初期，由于證券市場(chǎng)還很弱小，準(zhǔn)則的制定者基本上未考慮到證券市場(chǎng)的需求。但事實(shí)上證券市場(chǎng)的突飛猛進(jìn)迫使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不得不適應(yīng)市場(chǎng)的新情況、新要求，被動(dòng)地出臺(tái)了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、收入、債務(wù)重組、非貨幣性交易等準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則都是為了規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而頒布的。這一系列具體準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同形成了我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架體系，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了良好的促進(jìn)作用。由此可見(jiàn)，證券市場(chǎng)的發(fā)展也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的動(dòng)力。
二、證券市場(chǎng)使會(huì)計(jì)信息使用者和用途發(fā)生根本變化
會(huì)計(jì)信息具有眾多的使用者，不同使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有不同的要求和用途。證券市場(chǎng)的發(fā)展使上市公司面對(duì)著許多公眾投資者(包括潛在投資者)和債權(quán)人，他們需要掌握上市公司的財(cái)務(wù)狀況，并據(jù)此作出相應(yīng)決策。在證券市場(chǎng)上，投資者和債權(quán)人是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資本的主要提供者，與企業(yè)具有最重要、直接和密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，因此，滿足投資者和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息需要至關(guān)重要。美國(guó)FASB明確指出，“財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)是為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供作出理性投資、信貸及相似決策所需的有用信息”。同時(shí)，滿足投資者和債權(quán)人的信息一般也能滿足其他使用者的需要。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，為投資者和資本市場(chǎng)服務(wù)。作為投資者，最關(guān)心的是投資風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)期望收益的評(píng)價(jià)，他們需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息去發(fā)現(xiàn)證券的價(jià)格。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向投資者、債權(quán)人和其他使用者提供信息，幫助他們?cè)u(píng)估股利或利息的現(xiàn)金收入，以及證券或信用銷售、即期或遠(yuǎn)期收益金額計(jì)算、時(shí)間選擇與不確定性分析等。這就要求會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性和可靠性。所謂相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是指，能夠通過(guò)幫助使用者分析過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事件的結(jié)果，或堅(jiān)持或更正先前預(yù)期而在決策中起作用的信息。相關(guān)的信息必須同時(shí)具備及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。準(zhǔn)確性是可靠性的重要組成部分?？煽康呢?cái)務(wù)報(bào)告有較高的準(zhǔn)確度，它使得預(yù)測(cè)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)狀況和收益的把握加大。這就要求上市公司對(duì)可能影響證券價(jià)格的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行連續(xù)性披露和前瞻性披露。盡管在有效的證券市場(chǎng)上，純粹的會(huì)計(jì)技術(shù)的改變對(duì)企業(yè)價(jià)值沒(méi)有根本的、長(zhǎng)期的影響，資本投資及由此所決定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才是決定企業(yè)價(jià)值的根本因素，但會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)技術(shù)會(huì)有利于或有害于企業(yè)價(jià)值的形成。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的比較復(fù)雜，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為會(huì)計(jì)信息首先“應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”，其次是“滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的用戶首先是政府，而投資者和債權(quán)人的需要在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中居于很次要的地位。這與國(guó)際上通行的有較大差別，國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的則是通過(guò)財(cái)務(wù)資料“公允地”反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，主要為投資者和債權(quán)人服務(wù)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為政府和管理部門的特殊需要不在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要服務(wù)范圍之內(nèi)，“各級(jí)政府可以為實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)，明確規(guī)定不同的和例外的要求。但這些要求不應(yīng)該影響為了其他用戶的利益而公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，除非它們也能滿足那些用戶的需要” ;“管理部門可以決定額外信息的形式和內(nèi)容，以滿足自身的需要”(摘自湯云為的《對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步評(píng)價(jià)》一文)，但這些信息的報(bào)告不在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架范圍內(nèi)。
事實(shí)上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的三類用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的差別較大。政府作為經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控者需要的是較籠統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù);國(guó)家稅收的需要與會(huì)計(jì)目標(biāo)有很多區(qū)別，為應(yīng)付稅收而設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)體系是滿足不了其他使用者的需要的。企業(yè)管理當(dāng)局需要的會(huì)計(jì)信息千差萬(wàn)別，主要是為內(nèi)部考核服務(wù);而投資者和債權(quán)人因投資、借貸的需要，要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)能揭示企業(yè)的投資價(jià)值和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)前兩類用戶制定的會(huì)計(jì)體系明顯有別于根據(jù)投資者和債權(quán)人需要的會(huì)計(jì)體系。而我們?cè)诟鶕?jù)這些復(fù)合目的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，未充分了解每類用戶的需求差異，尤其是投資者和債權(quán)人的需要，而僅僅是將其他國(guó)家為投資者和債權(quán)人設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)體系借鑒過(guò)來(lái)，形成了現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多重目標(biāo)的相互矛盾與沖突。由此造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券市場(chǎng)發(fā)展的不協(xié)調(diào)，滿足不了投資者和債權(quán)人的需要。
準(zhǔn)則服務(wù)對(duì)象的確定毫無(wú)疑問(wèn)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約和準(zhǔn)則制定者的價(jià)值判斷。服務(wù)對(duì)象的確定是準(zhǔn)則制定的基本前提，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量有著重要的影響。我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和九十年代初剛開(kāi)始制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)發(fā)生了很大的變化，表現(xiàn)在資本市場(chǎng)尤其是證券市場(chǎng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的地位和作用有了根本的不同。在2001年六月底，我國(guó)國(guó)內(nèi)上市公司達(dá)超過(guò)1100家，總市值占到國(guó)民產(chǎn)值的50%，二級(jí)市場(chǎng)投資者不僅有為數(shù)眾多的機(jī)構(gòu)，更有多達(dá)6000萬(wàn)個(gè)人的投資場(chǎng)所，成為亞洲第三大證券市場(chǎng)。證券市場(chǎng)的發(fā)展迫切需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的提高?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，尤其是不適應(yīng)上市公司信息披露的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者更多的是證券市場(chǎng)上的投資者和債權(quán)人，政府做為企業(yè)投資者同樣是會(huì)計(jì)信息的主要用戶，而作為市場(chǎng)管理者的政府信息需要相對(duì)簡(jiǎn)單籠統(tǒng)，提供給投資者的信息完全能滿足政府的需要。
隨著加入WTO組織的到來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際大循環(huán)的速度加快，國(guó)內(nèi)企業(yè)海外上市的數(shù)量日漸增多，外國(guó)投資者也日益關(guān)注中國(guó)證券市場(chǎng)，上市公司的信息披露標(biāo)準(zhǔn)要求更加嚴(yán)格，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化接軌勢(shì)在必行。這就要求區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)與政府的政策目標(biāo)，明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，即真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，為資本市場(chǎng)服務(wù)，為投資者和債權(quán)人服務(wù)。
三、以我國(guó)證券市場(chǎng)為核心建立國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
從90年代開(kāi)始，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了改革，遵循“向國(guó)際慣例靠攏”的方針，于1992年公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨后又公布了具體準(zhǔn)則的征詢意見(jiàn)稿，在此基礎(chǔ)上，迄今已陸續(xù)推出了13個(gè)具體準(zhǔn)則：《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》、《建造合同》、《非貨幣性交易》、《或有事項(xiàng)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》在所有企業(yè)施行，投資、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露只暫在股份有限公司施行。這些準(zhǔn)則的頒布推行為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立打下了良好的基礎(chǔ)，為證券市場(chǎng)的良好運(yùn)行提供了較好的條件。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定相對(duì)于證券市場(chǎng)的發(fā)展是滯后的。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中，由計(jì)劃性資源配置向市場(chǎng)方向轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，與發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境存在較大區(qū)別。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定沿襲了會(huì)計(jì)制度的方法，由國(guó)家財(cái)政部以立法的形式制定，具有明顯的政府色彩，出發(fā)點(diǎn)更多地考慮政府利益和國(guó)家管理的便利性，是基于以國(guó)有(控股)企業(yè)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為主體的條件下制定的。由于會(huì)計(jì)通常是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，政府傾向于使會(huì)計(jì)體系服從政府政策，尤其是當(dāng)會(huì)計(jì)選擇與稅收相關(guān)時(shí)更是如此。但會(huì)計(jì)目標(biāo)與政府政策目標(biāo)并不總是一致的。政府政策是多種目標(biāo)的混合體，而會(huì)計(jì)則是為了促進(jìn)資源分配的效率。政府對(duì)會(huì)計(jì)管理的絕對(duì)壟斷，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)的獨(dú)立性。
在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大的變化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要及時(shí)轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的，準(zhǔn)則制定過(guò)程需要公開(kāi)化，制定者應(yīng)站在公正立場(chǎng)保持獨(dú)立性，不傾向于某一利益集團(tuán)，準(zhǔn)則應(yīng)具有廣泛的認(rèn)同度，能反映市場(chǎng)參與各方相關(guān)要求。WTO的加入無(wú)疑將要求我國(guó)經(jīng)濟(jì)更快地融入到世界經(jīng)濟(jì)體系中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化問(wèn)題將更加突出。從世界范圍看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展極大程度上改變了資源配置的方式，上市公司，無(wú)論以前是國(guó)有企業(yè)還是民營(yíng)企業(yè)都演變成為公眾公司，中小投資者的利益保護(hù)問(wèn)題得到重視，一股獨(dú)大的現(xiàn)象受到更多批評(píng)，企業(yè)的社會(huì)性得到凸現(xiàn)。而這一切都需要高質(zhì)量的信息披露，尤其是會(huì)計(jì)信息的披露。圍繞著證券市場(chǎng)，有效、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)體系中顯示了從未有的重要性和迫切性。
我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的障礙，而是國(guó)際化的前提。在準(zhǔn)則制定過(guò)程中，如何在中國(guó)國(guó)情與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例間進(jìn)行有效協(xié)調(diào)是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成功的基礎(chǔ)。在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，我國(guó)不可能象美國(guó)一樣，完全由民間機(jī)構(gòu)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的廣泛性、獨(dú)立性、超然性則是完全值得借鑒的。準(zhǔn)則制定小組的成員應(yīng)具有較好的廣泛性和較高的專業(yè)水平，在制定過(guò)程中廣泛征求社會(huì)各界意見(jiàn)，遵循嚴(yán)格的審慎程序，以利于協(xié)調(diào)相關(guān)團(tuán)體利益，保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和廣泛接受度。
現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不全面，我們要加快建立全面的準(zhǔn)則體系，避免因準(zhǔn)則缺失而出現(xiàn)向傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度回歸的現(xiàn)象。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次，逐漸形成一個(gè)與準(zhǔn)則內(nèi)容及要求一脈相承的，適用于廣泛領(lǐng)域的技術(shù)規(guī)范。建立起既有理論高度，又切合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的高水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化并不是全盤照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是由我國(guó)的具體會(huì)計(jì)環(huán)境決定的。鑒于我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍處于發(fā)育中，不像國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所處的良好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的事項(xiàng)并不一定都適合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，像公允價(jià)值這樣一些依賴于成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，在我國(guó)應(yīng)用目前很難一步到位，但這不意味著放棄那些先進(jìn)的東西。放棄就等于倒退，我們應(yīng)創(chuàng)造條件盡量朝國(guó)際慣例靠攏，同時(shí)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施過(guò)程中充分關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指向的市場(chǎng)環(huán)境與中國(guó)目前所處市場(chǎng)環(huán)境的差異，避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則脫離實(shí)際，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏指導(dǎo)意義。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與我國(guó)《會(huì)計(jì)法》密切相關(guān)，現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)法》制定于我國(guó)經(jīng)濟(jì)剛剛轉(zhuǎn)型時(shí)期，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得《會(huì)計(jì)法》某些內(nèi)容已經(jīng)滯后，雖然在1999年作了一次修訂，但反映證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響仍涉及極少。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該吸收多方利益團(tuán)體的參與，在準(zhǔn)則制定過(guò)程中保持超然性、獨(dú)立性，建立起真正適應(yīng)我國(guó)證券市場(chǎng)、并能促進(jìn)證券市場(chǎng)發(fā)展的國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)信息已變得如此重要，以至于不能僅由會(huì)計(jì)專業(yè)人士來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正如法律的制定不能僅由法律專業(yè)人士參加一樣。尤其是有關(guān)證券市場(chǎng)方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，證券市場(chǎng)的參與者，包括上市公司、中介機(jī)構(gòu)、投資者和證券監(jiān)管部門應(yīng)具有相當(dāng)?shù)挠绊懥Α?/p>
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