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會計(jì)政策改革論文

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  會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計(jì)政策改革也愈來愈多地體現(xiàn)“靈活性”,企業(yè)選擇會計(jì)政策的空間也越來越大。下面是學(xué)習(xí)啦小編給大家推薦的會計(jì)政策改革論文,希望大家喜歡!

  會計(jì)政策改革論文篇一

  《深化會計(jì)改革及其政策制定有關(guān)問題的研討》

  【摘 要】 文章在探討我國深化會計(jì)改革客觀必然性的基礎(chǔ)上,指出在制定深化會計(jì)改革政策時(shí),必須重視三個政策問題:一是要制定因建立“大會計(jì)”學(xué)科而進(jìn)行會計(jì)改革的相關(guān)政策;二是要推動“對內(nèi)會計(jì)”改革政策的制定;三是應(yīng)有促進(jìn)會計(jì)文化建設(shè)與改革的政策。文章最后提出了深化會計(jì)改革紅利問題。

  【關(guān)鍵詞】 會計(jì); 改革; 政策; 紅利

  伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制改革而進(jìn)行的會計(jì)改革,迄今已有三十多年了,并取得了舉世矚目的成就。而今天為什么還提出必須深化會計(jì)改革這一課題?在制定指引深化會計(jì)改革的政策時(shí),有哪些政策問題值得重視?深化會計(jì)改革有否紅利?這些是本文所要研討的問題。

  一、為什么必須深化會計(jì)改革

  在筆者看來,這是由于我國會計(jì)在前進(jìn)大道上既存在一些老問題,又面對著許多新情況所決定的。

  (一)先從當(dāng)前會計(jì)工作所存在的老問題說起

  當(dāng)前會計(jì)工作存在的老問題,主要有以前說過的三個方面:

  第一,世界的科技史已充分證明,許多科學(xué)技術(shù)問題的進(jìn)步,取決于研究方法的突破,研究方法被看作是一種更為本質(zhì)的理論。但我國目前會計(jì)理論研究的方法還比較陳舊與落后,迄今基本上沒有創(chuàng)新?,F(xiàn)在被我國所運(yùn)用并引為自豪的所謂“實(shí)證法”也是舶來品,多數(shù)人在運(yùn)用它時(shí),仍處于依葫蘆畫瓢的階段。

  第二,會計(jì)問題的解決,離不開科學(xué)與先進(jìn)的會計(jì)理論的指導(dǎo)。由于受到從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)這種轉(zhuǎn)型時(shí)代浮躁風(fēng)氣的侵蝕,會計(jì)學(xué)界急功近利幾乎成風(fēng),使我國在會計(jì)理論研究的許多成果和觀點(diǎn)上,真正有創(chuàng)新的并不多,具有很濃的“來料加工”和“邯鄲學(xué)步”的味道。正因?yàn)槿绱耍覈鴷?jì)理論研究成果的國際地位同我國的國際地位未能相匹配,對世界會計(jì)科學(xué)沒有作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

  事實(shí)表明也是這樣。如我國會計(jì)專家所寫的會計(jì)論文,發(fā)表在國際前10名刊物的屈指可數(shù);還聽人說過,世界有些機(jī)構(gòu)對會計(jì)理論的研究成果進(jìn)行排名,其結(jié)果是廈門大學(xué)在國內(nèi)排在第一名,而在世界,廈門大學(xué)則是第268名。也就是說,其他院校和研究機(jī)構(gòu)都排在第268名之后。

  第三,同上個問題相聯(lián)系,正是由于理論研究的滯后,使得在會計(jì)實(shí)際工作中,經(jīng)常會碰到一些老問題與困難而沒有找到有效的解決辦法。下面列舉兩個事實(shí)來證明。

  一是會計(jì)信息的真實(shí)性,還存在著比較嚴(yán)重的問題,假賬真算、假賬真查的現(xiàn)象仍比較普遍。

  根據(jù)以前有關(guān)機(jī)構(gòu)的披露,企業(yè)會計(jì)信息失真的面積約有百分之八十左右,它們中只是程度不同而已。乃至于有些人已經(jīng)不把會計(jì)看成是科學(xué)、技術(shù)或是藝術(shù),而把其稱之為是魔術(shù)或是巫術(shù);還有股票市場因所謂的包裝及造假信息等原因造成的“妖市”或是“猴市”,使投資者失去了信心。聽說有些女青年在找男朋友時(shí),首先要問的問題是你炒股了沒有?視炒股如吸毒……凡此種種,后果是某些領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)秩序還存在著不同程度的混亂,正在影響社會主義市場經(jīng)濟(jì)的完善及社會的和諧,老百姓很有意見。

  二是無論是從歷史還是從現(xiàn)實(shí)看,我國的經(jīng)濟(jì)效益還相當(dāng)不理想,同西方國家有較大差距。

  從歷史看,1978年10月,鄧小平訪日并參觀了日產(chǎn)公司在神奈川工廠的生產(chǎn)線,當(dāng)介紹人說到每個工人年平均生產(chǎn)94輛汽車時(shí),鄧小平說:“這要比中國排名第一的長春汽車廠多出93輛。”意思是那時(shí)我國每個工人年平均只生產(chǎn)1輛汽車。還說:“我懂得什么叫現(xiàn)代化了。”后來,鄧小平還說過中國再不改革開放,就要被開除球籍等話。①從現(xiàn)實(shí)看,我國不僅是經(jīng)濟(jì)效益低,而且有相當(dāng)多的GDP沒有經(jīng)濟(jì)效益,即2012年年底講過的屬于“自拉自唱”。下面讓數(shù)字說話。②

  由于2008年以后,發(fā)生了世界性金融危機(jī),各國情況不同,也不正常,使國與國之間可比性較差,因此選擇了2006年和2007年。數(shù)據(jù)來自上市公司的百強(qiáng)公司,因上市公司百強(qiáng)公司的數(shù)據(jù)容易取得,一般要經(jīng)過社會審計(jì),相對比較可靠;比較指標(biāo)用能綜合性反映經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)之一的營業(yè)收入利潤率;比較的對象是美國。

  2006年,美國上市公司的百強(qiáng)公司,利潤率為7.4%,而中國上市公司的百強(qiáng)公司利潤率為4.6%,之間相差近3個百分點(diǎn);或者說,我國的利潤率約只有美國利潤率的62%。

  2007年,美國上市公司的百強(qiáng)公司利潤率為8.1%;而中國上市公司的百強(qiáng)公司利潤率為4.3%,之間相差近4個百分點(diǎn);或者說,我國的利潤率只有美國利潤率的53%,即一半多一點(diǎn)。

  再算一個數(shù)字。2011年,中國五百強(qiáng)企業(yè)總營業(yè)額約為36萬億元,如果平均增加1個百分點(diǎn)的盈利,盈利總額將凈增3600億元。上面提到,我國利潤率與美國比,相差約3至4個百分點(diǎn),假如我國趕上美國的水平(以提高3個百分點(diǎn)計(jì)算),僅五百強(qiáng)企業(yè)盈利總額將凈增—萬多億元。如果是這樣,我國的軍事費(fèi)用、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金和保障房所需資金等都能得到統(tǒng)籌解決。

  我國經(jīng)濟(jì)效益之所以還比較低,這同我國的會計(jì)在講求經(jīng)濟(jì)效益中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用有很大關(guān)系。

  上述的老問題,表明我國僅是會計(jì)大國,而不是會計(jì)強(qiáng)國。

  (二)再從會計(jì)工作要面對的新情況來看

  會計(jì)所要面對的、最主要的三個新情況值得大家去關(guān)注。

  第一,當(dāng)今已經(jīng)進(jìn)入全球多極化、經(jīng)濟(jì)全球化、社會信息化的時(shí)代,同時(shí),信息是生命、理財(cái)是中心,已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一種新的理念。由于會計(jì)同環(huán)境存在血緣關(guān)系,因而這一新環(huán)境的出現(xiàn),相應(yīng)地要求會計(jì)作出反應(yīng),并對會計(jì)工作提出新的要求。這也意味著以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代所形成的會計(jì)只是一種記賬、算賬、報(bào)賬的工作,以及會計(jì)的職能只是反映和監(jiān)督等的認(rèn)識已不合時(shí)宜。這要求會計(jì)應(yīng)有適應(yīng)新環(huán)境的新理論和新方法。

  第二,2001年《文學(xué)評論》雜志發(fā)表了美國學(xué)者J·希利斯·米勒的《全球化時(shí)代文學(xué)研究還會繼續(xù)存在嗎?》一文,提出在電信時(shí)代,文學(xué)、哲學(xué)、精神分析學(xué)甚至情書都要消失,即當(dāng)國際互聯(lián)網(wǎng)取代了印刷機(jī)與出版商時(shí),本來意義上的文學(xué)就不存在了。③

  會計(jì)雖不能機(jī)械地同文學(xué)相類比,但不爭的事實(shí)是隨著電子計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異,受其影響,以往舊會計(jì)的記賬、算賬、報(bào)賬等工作,將被計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所取代,許多會計(jì)人員將無事可做,而成為“閑人”。因此,有可能造就一支新的“失業(yè)大軍”。為了給會計(jì)人員找到新的出路,很有必要深化會計(jì)內(nèi)涵和擴(kuò)大會計(jì)外延。

  第三,20世紀(jì)末期,西方有的會計(jì)學(xué)者通過研究認(rèn)為,會計(jì)信息基本上同股票的價(jià)格無關(guān),因?yàn)楣善钡膬r(jià)格基本上取決于企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)績,會計(jì)的作用將被大大地降低等。這同樣需要為會計(jì)找到新的用武之地。

  總之,無論是從上述會計(jì)所存在的老問題看,還是從所要面對的新情況來說,我國會計(jì)只有通過深化會計(jì)改革才能符合時(shí)代要求,也才能實(shí)現(xiàn)我國的會計(jì)強(qiáng)國夢。這就是說,我國深化會計(jì)改革有其客觀的必然性。

  二、在制定深化會計(jì)改革政策時(shí)應(yīng)注意的三個問題

  政策和策略是黨的生命。同樣,對會計(jì)改革起著直接指導(dǎo)作用的是會計(jì)改革政策。這里不可能描繪出我國深化會計(jì)改革政策的藍(lán)圖,只是根據(jù)容易被忽視的三個政策問題說點(diǎn)意見。

  (一)要制定因建立“大會計(jì)”學(xué)科,而必須進(jìn)行會計(jì)改革的相關(guān)政策

  上面談到,面對的新形勢,以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代所形成的會計(jì)只是一種記賬、算賬、報(bào)賬的工作,以及會計(jì)的職能只是反映和監(jiān)督等的認(rèn)識已不合時(shí)宜。那么,其解決辦法是什么?它迫使人們要思考會計(jì)如何向財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理的領(lǐng)域延伸,建立管理與會計(jì)交叉融合的新學(xué)科,這就是我們以前所提出的要樹立“大會計(jì)”觀,并建立“大會計(jì)”學(xué)科。

  建立大會計(jì)學(xué)科,必將對會計(jì)的對象、職能、方法、會計(jì)學(xué)科體系及會計(jì)人才的培養(yǎng)等產(chǎn)生深刻的影響,傳統(tǒng)的會計(jì)及其學(xué)科將會“面目全非”。因建立大會計(jì)學(xué)科所引起的會計(jì)改革,必然要求制定相關(guān)的會計(jì)改革政策加以指引。

  (二)要推動“對內(nèi)會計(jì)”改革政策的制定

  為了回答這個問題,需要引進(jìn)兩個新的概念。

  20世紀(jì)50年代,股份公司這一企業(yè)組織形式的普遍化,使市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到新的高度,被稱為高度自由的市場經(jīng)濟(jì),相應(yīng)地企業(yè)間的競爭變得你死我活。按照會計(jì)在資本市場上所發(fā)揮的功能不同,西方國家把會計(jì)區(qū)分為兩個相對獨(dú)立的領(lǐng)域——財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。

  財(cái)務(wù)會計(jì)因必須對外披露,被簡稱為對外會計(jì); 而管理會計(jì)由于它不必對外披露,被簡稱為對內(nèi)會計(jì)。本文也運(yùn)用對外會計(jì)和對內(nèi)會計(jì)這兩個概念。有了這兩個概念,便于分析和回答下面的問題。

  在過去會計(jì)改革的進(jìn)程中,人們會經(jīng)常會聽到:“會計(jì)改革要納入經(jīng)濟(jì)體制改革的軌道、會計(jì)改革政策應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)體制改革政策相互配套和同步”這樣的話。這究竟是怎么一回事?是否科學(xué)與正確?能否做到?

  實(shí)踐表明,在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下,對外會計(jì)的改革,往往要滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革,即使在正常條件下,這種滯后也可能經(jīng)常發(fā)生。這是因?yàn)?,會?jì)信息是有經(jīng)濟(jì)后果的,會計(jì)改革會調(diào)整經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系,讓既得利益者放棄不合理的所得部分比觸動靈魂更難。

  相比較而言,對內(nèi)會計(jì)的改革則完全可以超前于經(jīng)濟(jì)體制改革,理由有以下兩條:

  第一,對內(nèi)會計(jì)的改革,它一般不至于觸動到既得利益者的利益而造成混亂,改革的阻力會相對較小。

  第二,按照信息系統(tǒng)的觀點(diǎn),會計(jì)是一個管理信息系統(tǒng),會計(jì)信息的供求關(guān)系,才是決定會計(jì)改革進(jìn)程的主要力量,也容易得到所有會計(jì)信息使用者的支持。當(dāng)前,為適應(yīng)競爭的需要,企業(yè)對加強(qiáng)理財(cái)和提高經(jīng)濟(jì)效益的期盼,呼喚著對內(nèi)會計(jì)的改革。筆者預(yù)言,未來必將掀起對內(nèi)會計(jì)的改革新高潮!

  然而,對照我國現(xiàn)實(shí),卻有點(diǎn)相反,即對內(nèi)會計(jì)的改革目前顯得比較滯后,也沒有明確的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),更沒有改革的目標(biāo)。筆者的結(jié)論是,當(dāng)前在制定深化會計(jì)改革政策時(shí),對外會計(jì)的改革和對內(nèi)會計(jì)的改革應(yīng)相互配合、統(tǒng)籌安排。而重點(diǎn)則要強(qiáng)化對內(nèi)會計(jì)改革政策的制定,以便推進(jìn)對內(nèi)會計(jì)的改革。

  (三)要有推進(jìn)會計(jì)文化建設(shè)與改革的政策

  有人曾經(jīng)說到④,世界國家之間貧富的差別,隨時(shí)間推移,有越來越大的趨勢,現(xiàn)在有的相差甚至是百倍以上,比如美國與某些非洲國家。其原因是什么?

  通過研討有人發(fā)現(xiàn)“態(tài)度決定命運(yùn)”。富國大多數(shù)國民的行為遵循以下規(guī)則:把道德作為基本原則、遵守秩序、廉潔誠信、準(zhǔn)時(shí)、負(fù)責(zé)、積極向上、遵紀(jì)守法、尊重他人權(quán)利、愛崗敬業(yè)、節(jié)約投資等。而上述這些所謂的規(guī)則,構(gòu)成了人們所說的社會文化的核心內(nèi)容。同樣,對于我國的會計(jì)來說,離不開先進(jìn)會計(jì)文化的引領(lǐng),它是今后深化會計(jì)改革的一個新起點(diǎn)。也就是說,必須打造中國會計(jì)人的家園,把會計(jì)的文化建設(shè)匯入中華文化復(fù)興的滾滾洪流之中。只有這樣,才能實(shí)現(xiàn)從會計(jì)大國向會計(jì)強(qiáng)國邁進(jìn)的理想。

  實(shí)事求是地說,過去我們比較注重會計(jì)準(zhǔn)則的制定,而忽視了會計(jì)文化的建設(shè),存在著一手硬,另一手軟的現(xiàn)象。推進(jìn)會計(jì)文化建設(shè),當(dāng)然要有相應(yīng)的改革政策的指引和保證。

  三、關(guān)于會計(jì)改革紅利

  近期,經(jīng)濟(jì)管理學(xué)界有人討論說到⑤,之所以能通過三十多年的改革開放,使我國的綜合國力得到很大提高、人民生活水平得到了改善,那是我們得到了包括“政策紅利”和“人口紅利”等在內(nèi)的所謂“改革紅利”。所謂政策紅利,主要是通過調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系,激發(fā)了廣大人民群眾的熱情,促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展;而所謂人口紅利,是指一個國家勞動年齡人口比重大,通過大量廉價(jià)的勞動力換來經(jīng)濟(jì)的增長。

  然而,時(shí)過境遷。

  就所謂政策紅利而言,隨時(shí)間的推移,原有改革開放政策的邊際效益正在逐步下降。其主要原因是什么?有人說過,通過以往的改革開放,已使我國的思想多元化、利益多元化、信息復(fù)雜化、公務(wù)員懶惰化、需求膨脹化,以及出現(xiàn)了既得利益群體等。正是由于存在這些社會現(xiàn)象,現(xiàn)在那怕是一項(xiàng)小改革,可能會出現(xiàn)兩種人,一種是反對的、質(zhì)疑的、看笑話的、挑刺的、聲東擊西的等;而另一種人,即所謂的“聰明”人,一般都不敢觸及,怕自己受傷倒下。特別是由于既得利益群體的出現(xiàn),新的改革和開放政策的出臺經(jīng)常遇到阻力。有人說過,中國發(fā)展到現(xiàn)在,已經(jīng)開始撞在前進(jìn)的墻壁上。在此狀況下,今后的改革需要花更大的勇氣,冒更大風(fēng)險(xiǎn);或者說,我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步騰飛,寄希望于政治家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家具有創(chuàng)新性政策及所帶來的紅利就很有難度。

  再拿人口紅利來說。同樣,我國的人口結(jié)構(gòu)變化趨勢正在表明我國人口紅利的基礎(chǔ)不復(fù)存在。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2012年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的統(tǒng)計(jì)資料顯示,我國60歲以上人口已超過1.94億人,占全國總?cè)丝诘?4.3%,已經(jīng)進(jìn)入老年化時(shí)代,其結(jié)果是造成了勞動力成本不斷上升,春節(jié)后的用工荒,以及有些企業(yè)員工的罷工事件……凡此種種,都無誤地傳達(dá)一個信息,依靠廉價(jià)勞動力賺取利潤的時(shí)代已一去不復(fù)返了。

  那么,未來我國的經(jīng)濟(jì)往何處去?也就是依靠什么來保證未來經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長?按有關(guān)的說法,技術(shù)與管理對經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的比例是“三分技術(shù),七分管理”。因此,黨的已向全黨和全國人民發(fā)出了號召,其中十分重要的一條是,要加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展等。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理過程中,通過實(shí)現(xiàn)管理職業(yè)化的轉(zhuǎn)型,所得到的就是“管理紅利”。⑥

  現(xiàn)在要問的是,今天所討論的深化會計(jì)改革同管理紅利又是什么關(guān)系?這可以有專門的文章進(jìn)行討論。這里只是想說,會計(jì)本身就具有管理職能,同時(shí)企業(yè)的科學(xué)管理所需的信息有百分之七十以上來自會計(jì)這一管理信息系統(tǒng)。因此有充分的理由認(rèn)為,這里所講的話題,即會計(jì)深化改革及其有關(guān)政策的制定,都跟管理紅利相關(guān),會計(jì)改革也有紅利。

  會計(jì)改革紅利究竟有多少?這可以初步算幾筆賬:一是“三公經(jīng)費(fèi)”所造成浪費(fèi)的賬;二是化公為私的賬(包括貪污受賄等);三是前面算過的提高經(jīng)濟(jì)效益的賬; 四是由于會計(jì)不公,挫傷百姓積極性的賬等。因此,可以這樣說,會計(jì)改革不僅有紅利,而且將會十分豐厚,我們會進(jìn)入會計(jì)改革紅利的時(shí)代。

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