淺談會(huì)計(jì)政策的探討的論文
所謂會(huì)計(jì)政策選擇,是指企業(yè)管理層為達(dá)到特定的目的,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對(duì)特定的會(huì)計(jì)原則、方法或程序進(jìn)行選擇的過程。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會(huì)計(jì)政策的探討的論文,供大家參考。
會(huì)計(jì)政策的探討的論文范文一:健全煤炭上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策抉擇思索
煤炭上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,首要任務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行梳理。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為了適應(yīng)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性,擴(kuò)大了公司會(huì)計(jì)政策選擇的空間。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中,按照相應(yīng)的權(quán)責(zé)分級(jí)、合法選擇會(huì)計(jì)政策成為提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑,也是界定可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)責(zé)任的有效手段。因此,建立健全煤炭上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的硬約束機(jī)制是當(dāng)前急需解決的重要問題之一。
1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇定位存在的問題
1.1會(huì)計(jì)政策選擇主體缺乏細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)
我國(guó)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》應(yīng)用指南規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況,確定會(huì)計(jì)政策,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案”。上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)煤炭上市公司而言,會(huì)計(jì)政策由誰來選擇的規(guī)定過于集權(quán),缺乏具體操作的細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。一方面,該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)定授權(quán)失當(dāng),導(dǎo)致煤炭上市公司對(duì)不同會(huì)計(jì)政策選擇的差異性,但依據(jù)重要性原則,會(huì)計(jì)政策有重大會(huì)計(jì)政策選擇與一般會(huì)計(jì)政策選擇的區(qū)別,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也是不同的。另一方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)屬過于集權(quán),會(huì)導(dǎo)致各類會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)的會(huì)計(jì)責(zé)任界定的困難。
1.2與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不相協(xié)調(diào)
我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》及指南規(guī)定,“在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下,按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任”。治理層包括董事會(huì)和監(jiān)事會(huì),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表過程承擔(dān)監(jiān)督的職責(zé),即審核和監(jiān)督公司的重大會(huì)計(jì)政策;管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任主要是選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。這樣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí)要求公司上報(bào)會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)資料,借以職業(yè)判斷被審單位執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否公允、合法,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇過于集權(quán)的規(guī)定,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)了制度性差異,難免會(huì)引起公司會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)屬的混亂局面。
1.3公司自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更缺乏強(qiáng)制性
由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀環(huán)境的改變,煤炭上市公司原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息,已不能恰當(dāng)?shù)胤从彻镜呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司有權(quán)變更會(huì)計(jì)政策,但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅規(guī)定了一般原則,缺乏強(qiáng)制性。如符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定的棄
置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策,屬于公司自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的范疇,煤炭上市公司不執(zhí)行棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債,“人為”虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn),所提供的會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符,違背了會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)的基本要求。
1.4濫用會(huì)計(jì)政策監(jiān)管不力
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中,有些煤炭上市公司為了自身的經(jīng)濟(jì)利益,常常與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行博弈,為了進(jìn)行盈余管理、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,甚至操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn),導(dǎo)致公司對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。如對(duì)金融資產(chǎn)的分類,公司將存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)范疇,在市場(chǎng)價(jià)格正常波動(dòng)中,賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格的差額增減公司所有者權(quán)益,卻與公司凈利潤(rùn)無關(guān),在較短的時(shí)間內(nèi),當(dāng)公司需要釋放或隱瞞利潤(rùn)時(shí),處置這部分金融資產(chǎn),原賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格的差額卻形成當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這說明政府對(duì)公司濫用會(huì)計(jì)政策、操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為監(jiān)管不力。
2完善會(huì)計(jì)政策選擇的主要措施
2.1細(xì)化會(huì)計(jì)政策選擇主體
為了解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策選擇問題,與完善煤炭上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的思考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》及指南的規(guī)定相協(xié)調(diào),建議財(cái)政部應(yīng)以解釋公告或?qū)<夜ぷ鹘M意見的形式,按照公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層以及會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告中承擔(dān)的職責(zé)大小,對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇細(xì)化權(quán)屬界定。一是公司股東大會(huì)審核和批準(zhǔn)初次發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息影響較大的會(huì)計(jì)政策,以及重大會(huì)計(jì)政策變更。二是公司治理層審核和批準(zhǔn)重大會(huì)計(jì)政策。三是公司管理層審核和批準(zhǔn)一般會(huì)計(jì)政策,并恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用重大會(huì)計(jì)政策。四是會(huì)計(jì)人員的角色定位,會(huì)計(jì)人員作為具體執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“行為人”,在對(duì)可選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)性和可靠性分析的基礎(chǔ)上,確定一種或多種備選方案提供給公司管理層,公司管理層在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)人員提供的備選方案做出抉擇,其中,對(duì)重大會(huì)計(jì)政策上報(bào)給公司治理層并獲得批準(zhǔn),管理層以內(nèi)部會(huì)計(jì)文件的形式下達(dá)給會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),由會(huì)計(jì)人員具體操作。因此,從制度上明確會(huì)計(jì)政策選擇的主體,改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇雙重標(biāo)準(zhǔn)的混亂局面,為公司正確執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打下良好基礎(chǔ)。
2.2公司自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)政策除了法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更外,還賦予公司會(huì)計(jì)政策變更的權(quán)利。在資產(chǎn)負(fù)債表日,公司應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化,對(duì)選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行復(fù)核,對(duì)不適用的會(huì)計(jì)政策做出清理,對(duì)于存在多項(xiàng)可選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí),公司應(yīng)以提供的會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)為標(biāo)準(zhǔn),即提供的會(huì)計(jì)信息需要滿足相關(guān)性會(huì)計(jì)原則,同時(shí),為了有效約束相關(guān)性會(huì)計(jì)原則,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求相關(guān)性會(huì)計(jì)原則必須以可靠性會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)。因此,為了能夠進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)規(guī)定,公司自愿進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行。
2.3剔除不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)政策
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀,資產(chǎn)負(fù)債表觀能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),注重資產(chǎn)、負(fù)債的質(zhì)量,公司會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)圍繞提高資產(chǎn)、負(fù)債質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)不符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行清理規(guī)范。建議財(cái)政部對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行修訂,主要體現(xiàn)兩個(gè)方面:一是對(duì)同一公司同一項(xiàng)業(yè)務(wù)存在可選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行清理。如存在活躍市場(chǎng),公允價(jià)值能夠取得的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,取消歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)政策,要求公司必須應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量屬性,以保證會(huì)計(jì)政策選擇符合資產(chǎn)負(fù)債表觀。二是改變對(duì)公司績(jī)效考核由側(cè)重對(duì)凈利潤(rùn)指標(biāo)轉(zhuǎn)向與公司所有者投入、利潤(rùn)分配無關(guān)的凈資產(chǎn)指標(biāo)。在實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中,由于績(jī)效考核指標(biāo)和監(jiān)管條件更多地側(cè)重利潤(rùn)指標(biāo),導(dǎo)致一些企業(yè)為了短期績(jī)效或者規(guī)避監(jiān)管要求人為地操控盈余,滋生短期行為。究其原因,資產(chǎn)負(fù)債表觀對(duì)公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)影響是不同的,公司與投資者投入、利潤(rùn)分配無關(guān)的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)與凈利潤(rùn)增減變動(dòng)產(chǎn)生差異,甚至產(chǎn)生較大的差異。因此,有必要推動(dòng)有關(guān)方面進(jìn)一步完善績(jī)效考核體系和監(jiān)管規(guī)則,為新準(zhǔn)則有效實(shí)施營(yíng)造良好的外部環(huán)境。
2.4加大對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策的監(jiān)管力度
為了解決公司會(huì)計(jì)政策選擇中濫用行為,加大對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度勢(shì)在必行。一是在制度上強(qiáng)制要求公司年度終了,應(yīng)逐項(xiàng)對(duì)公司選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行復(fù)核,經(jīng)過相關(guān)性和可靠性會(huì)計(jì)原則的測(cè)試,重新確定公司新會(huì)計(jì)政策。二是改變對(duì)公司濫用會(huì)計(jì)政策視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的做法,在制度上取消未來適用法,采用追溯調(diào)整法,一律要求公司進(jìn)行追溯調(diào)整,并制定相關(guān)賬務(wù)調(diào)整和財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整方法,從而遏制公司濫用會(huì)計(jì)政策的行為。三是明確濫用會(huì)計(jì)政策是一種嚴(yán)重的違法行為,修改我國(guó)《會(huì)計(jì)法》,明確細(xì)化規(guī)定公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層以及會(huì)計(jì)人員等在財(cái)務(wù)報(bào)告中承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任,以維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為會(huì)計(jì)法律法規(guī)的重要組成部分的權(quán)威性。
3結(jié)束語
煤炭上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇,對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重大影響,直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策行為。因此,從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)內(nèi)容,并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容協(xié)調(diào),同時(shí)按照現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的要求,及時(shí)修改我國(guó)會(huì)計(jì)法,建立健全公司會(huì)計(jì)政策選擇的硬約束機(jī)制,最大限度減少公司會(huì)計(jì)政策選擇的操縱空間,為進(jìn)一步提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定良好的基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)政策的探討的論文范文二:有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的研究
內(nèi)容提要:在我國(guó),隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立,會(huì)計(jì)政策選擇成為企業(yè)的必然。本文通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵、產(chǎn)生原因及客觀必然的闡述和分析,進(jìn)而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇展開深入探討,指出企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng),影響因素及會(huì)計(jì)選擇的具體原則,并針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)進(jìn)行剖析,從而提出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇今后可能發(fā)展的方向。
關(guān)鍵字:會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策選擇
一、會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)
(一)、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵
在談會(huì)計(jì)政策之前,先讓我們了解一下政策這個(gè)詞的含義。從漢語的字面意思來看,政策意為“為政之策”,原指國(guó)家或政黨為實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期的路線和任務(wù)而規(guī)定的行動(dòng)準(zhǔn)則。而政策一詞在英文中相對(duì)應(yīng)的單詞是policy,它不僅包括公事,而且還包括私事。當(dāng)然,隨著時(shí)代的變化,政策一詞在漢語中得到了很大的擴(kuò)展。本文認(rèn)為,可以從如下幾方面來把握“政策”一詞的含義:①政策是由政策主體(可以是政府機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、個(gè)人等)為實(shí)現(xiàn)預(yù)先的目標(biāo)有意識(shí)地制定或提出的;②政策的作用在于一經(jīng)制定便可以指導(dǎo)現(xiàn)在或未來的決策和行動(dòng)。③在內(nèi)容上,政策介于理論和實(shí)踐之間,一般是在一定的理論指導(dǎo)下,以特定的環(huán)境狀況為依據(jù)而制定的規(guī)則、方法及措施。總之,政策最明顯的特點(diǎn)就是它既體現(xiàn)總體的、概括性的原則,又包括相對(duì)具體的方法、規(guī)定、措施等。
會(huì)計(jì)政策作為政策含義外延之一,不僅具有以上特點(diǎn),還具有其具體的限定內(nèi)容。我們先來看一下有關(guān)文獻(xiàn)及幾個(gè)權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義:IASC在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》中,對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義是“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定原則(spacificprinciples)、基礎(chǔ)(basis)、慣例(convention)、規(guī)則(rule)和做法(practice)等”。美國(guó)《
會(huì)計(jì)委員會(huì)意見書第22號(hào)——會(huì)計(jì)政策的披露》中將會(huì)計(jì)政策定義為“企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)成果,在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中所采用的特定會(huì)計(jì)原則以及運(yùn)用這些會(huì)計(jì)原則的方法”?!都幽么筇卦S會(huì)計(jì)師手冊(cè)1505章——會(huì)計(jì)政策的披露》對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義與美國(guó)較為類似,“企業(yè)所采用的、最適合于當(dāng)時(shí)情形的特定會(huì)計(jì)原則,以及體現(xiàn)這些會(huì)計(jì)原則的方法。”英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告(SSAP2)中對(duì)會(huì)計(jì)政策的解釋為“企業(yè)所選定并一貫遵循的特定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。”澳大利亞、中國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義也基本與英國(guó)類似,都使用“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”一詞。以上各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義中,美國(guó)強(qiáng)調(diào)“特定會(huì)計(jì)原則以及為遵循這些原則而采用的方法”,英國(guó)則直接以“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”代替會(huì)計(jì)政策,并將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)解釋為“出于財(cái)務(wù)報(bào)表的目的,為將基本會(huì)計(jì)概念應(yīng)用于財(cái)務(wù)交易和事項(xiàng)所采用的方法”。而“基本會(huì)計(jì)概念”則指“作為企業(yè)期間財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的主要基本假設(shè)”,并列舉了主要的“基本概念”:持續(xù)經(jīng)營(yíng)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、一致性和謹(jǐn)慎。可見,所謂“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”即體現(xiàn)“基本會(huì)計(jì)概念”(相當(dāng)于我們所說的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)假設(shè))的會(huì)計(jì)方法(即具體會(huì)計(jì)方法和程序)。因此,無論是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)原則、方法,還是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),其內(nèi)容基本相同,只不過措辭不同而己國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)為兼顧各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體制以及用語習(xí)慣方面的差異,對(duì)會(huì)計(jì)政策做了最為寬泛的定義,包括了特定會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)方法等,但它們并非指不同的對(duì)象,如美國(guó)傾向于使用會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法等詞描述會(huì)計(jì)政策,英國(guó)使用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一詞,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門制定的一些國(guó)家,如法國(guó)、德國(guó),通常體現(xiàn)為會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)法規(guī)等。不管措辭如何,會(huì)計(jì)政策既包括總的、指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)原則,也包括相對(duì)具體的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)原則決定了會(huì)計(jì)方法,會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)著會(huì)計(jì)原則,二者共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策的基本內(nèi)容。通過以上比較,我們可以給出會(huì)計(jì)政策的初步定義:會(huì)計(jì)政策是企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中所選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法(程序)。
(二)、會(huì)計(jì)政策的分類及具體內(nèi)容
在學(xué)術(shù)界,有宏觀會(huì)計(jì)政策與微觀會(huì)計(jì)政策之說。前者指一國(guó)或某一地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的可選擇空間,通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文所討論的會(huì)計(jì)政策選擇,是與宏觀會(huì)計(jì)政策相對(duì)應(yīng)的,由企業(yè)在有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)制定或選擇的會(huì)計(jì)政策,即企業(yè)會(huì)計(jì)政策,它是企業(yè)在其可選擇域內(nèi),根據(jù)其目標(biāo)、有關(guān)人員的偏好,對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性的比較分析,從而擬定會(huì)計(jì)政策的過程。(下文若不特別說明,所指的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策選擇均是就微觀層次而言的。)
在企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更》中規(guī)定了會(huì)計(jì)政策的具體內(nèi)容和披露:企業(yè)選用會(huì)計(jì)政策,主要涉及下列具體內(nèi)容;①綜合性會(huì)計(jì)政策:合并政策(包括企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表)、外幣業(yè)務(wù)(包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報(bào)表的折算)、估價(jià)政策、租賃、稅收。利息、長(zhǎng)期工程合同、結(jié)賬后事項(xiàng);②資產(chǎn)項(xiàng)目:應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理;③負(fù)債項(xiàng)目:應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金;④損益項(xiàng)目:收入確認(rèn)、修理和更新支出、財(cái)產(chǎn)處理損益、非常損益;⑤其他。我們認(rèn)為,研究與開發(fā)、衍生金融工具、費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算方法等也是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的重要方面。當(dāng)然,以上所列示的并非全部,亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與以上項(xiàng)目有關(guān),但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)政策并非重大,也可以不予揭示。
關(guān)于會(huì)計(jì)政策的披露,具體準(zhǔn)則中有以下規(guī)定:企業(yè)采用的全部重大會(huì)計(jì)政策,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中集中說明;特殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)政策變更也應(yīng)揭示;會(huì)計(jì)政策的披露,不得用于糾正會(huì)計(jì)報(bào)表本身的錯(cuò)誤。我們認(rèn)為,企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說明書中披露會(huì)計(jì)政策,將是更有效的方法,因?yàn)樗芸朔?huì)計(jì)報(bào)表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷,能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變更,便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。
二、會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)
(一)、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因及客觀必然
1)、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因
1、利益的共享性。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會(huì)計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益,且利益不完全一致,尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受,從而使制定后的執(zhí)行成本降低,因此政府就會(huì)放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定,以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。
2、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同,為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā),最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況,準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間,即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性,允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會(huì)計(jì)處理之間進(jìn)行選擇,從而也留給會(huì)計(jì)人員越來越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。
3、會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性。會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過程是人們主觀地期望以貨幣計(jì)量為手段,采用一些特定的專門方法,對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過程。因此,會(huì)計(jì)核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷,這表現(xiàn)為人們可能對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)有不同的看法,從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn),并提出不同的處理意見,也由此就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策。
2)、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的客觀必然
企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇,既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇,也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策,轉(zhuǎn)而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立,改變了國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系,擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)。同時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變,這些均對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求,從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境,使會(huì)計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變得十分必要。
1.會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量,以及在此之后的再確認(rèn)和計(jì)量,其本身就是對(duì)具體會(huì)計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用,因此,會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。
2.會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員探索和選擇適宜的會(huì)計(jì)政策,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷擴(kuò)大,經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)種類趨向多樣化,使企業(yè)與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜。這不僅拓寬了會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍,而且充實(shí)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,也決定了企業(yè)必須在準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi),尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐,全面滿足會(huì)計(jì)工作要求,且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會(huì)計(jì)政策。同時(shí),隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用,會(huì)計(jì)人員的工作效率和會(huì)計(jì)信息的生成速度極大提高,會(huì)計(jì)人員就可從原繁重的核算中解脫出來,有更多的時(shí)間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力,恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策,便會(huì)計(jì)信息的揭示更真實(shí)與公允。
3.會(huì)計(jì)政策的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段。每個(gè)企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo),即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往會(huì)采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,有時(shí)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng),有時(shí)銳意開拓。管理人員經(jīng)營(yíng)思想的體現(xiàn),企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),除了采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和措施外,在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的方針時(shí),往往在會(huì)計(jì)政策的選擇上希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法,使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù),避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場(chǎng),顯示實(shí)力,則需要在會(huì)計(jì)信息中多顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿?。必須指出的是,?huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)是以客觀、真實(shí)、公允為標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)人員不能違背職業(yè)道德,濫用會(huì)計(jì)政策,進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱,以誤導(dǎo)乃至欺詐與其相關(guān)的利益關(guān)系方面,這將觸犯法律,會(huì)受到法律的制裁。
(二)、會(huì)計(jì)政策選擇的含義、特點(diǎn)及意義
“會(huì)計(jì)政策”重在指政策內(nèi)容(原則、方法或程序)本身,而“會(huì)計(jì)政策選擇”則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過程,即任何會(huì)計(jì)政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)(一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定),根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn),對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較,進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策的過程。會(huì)計(jì)政策的選擇有兩個(gè)顯著的特點(diǎn):1)、選擇不是個(gè)別原則、方法的簡(jiǎn)單匯集,而是一種整體優(yōu)化。即構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致的目標(biāo),受統(tǒng)一的政策思想指導(dǎo)。2)、選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。政策的最初確立需要做出選擇,而已有的政策變更也是一種選擇。
此外,會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)于企業(yè)來說意義重大。首先,它保證了會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)前提下的一種選擇,即會(huì)計(jì)政策是企業(yè)貫徹會(huì)計(jì)法規(guī),進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基本方針,是在會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的具體應(yīng)用。其次,會(huì)計(jì)政策的選擇可以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。一般而言,各具體管理職能部門不愿意履行其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù),而愿意使用更多的管理權(quán)利。要保證這些權(quán)利、義務(wù)或責(zé)任能在管理活動(dòng)中得到如期貫徹,使管理活動(dòng)能夠按照最高管理層的意圖正常進(jìn)行,就必須在分解職能后的管理主體之間,采用一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制,而會(huì)計(jì)政策就是這種協(xié)調(diào)機(jī)制的主要組成部分。通過會(huì)計(jì)政策的規(guī)范,約束了各管理主體的具體會(huì)計(jì)行為,在一定程度上避免了各管理主體在會(huì)計(jì)核算中的弄虛作假和主觀臆斷。此外,會(huì)計(jì)政策選擇是決定企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的主要因素。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量無一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。所以,會(huì)計(jì)政策選擇恰當(dāng)與否,直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)信息使用者具以進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策的正確程度,從而關(guān)系到資本市場(chǎng)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。最后,選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策,可以確保企業(yè)收益的合理分配。會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映,選擇不同的會(huì)計(jì)政策必然會(huì)形成不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。而這些財(cái)務(wù)信息將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債券人的決策行為,受影響的決策行為反過來又會(huì)損害其他各方的利益。
三、會(huì)計(jì)政策選擇的原則