淺談會(huì)計(jì)政策的論文
淺談會(huì)計(jì)政策的論文
會(huì)計(jì)政策選擇是西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的重要課題之一。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會(huì)計(jì)政策的論文，供大家參考。
會(huì)計(jì)政策的論文范文一：企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究
提要：本文首先闡述會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的動(dòng)因，影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)對利益各方產(chǎn)生的影響，然后針對企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中存在的問題，提出完善企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、健全法制建設(shè)、加大執(zhí)法力度、加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)人員教育等一系列解決措施。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策;選擇;問題;解決對策
一、會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的動(dòng)因及影響因素
(一)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的動(dòng)因
1、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，每個(gè)企業(yè)都有不同的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展文化，就算同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也可能會(huì)有不同的發(fā)展目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和企業(yè)自身所處的發(fā)展階段，企業(yè)的經(jīng)營管理人員大多數(shù)也會(huì)采用不同的發(fā)展戰(zhàn)略。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不僅采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施，而且在更大程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。
2、政治經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范旨在制定準(zhǔn)則或規(guī)章時(shí)，要考慮制定會(huì)計(jì)規(guī)范的成本;會(huì)計(jì)規(guī)范使用者要考慮會(huì)計(jì)政策的選擇所帶來的經(jīng)濟(jì)影響。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，就會(huì)放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。
3、合理避稅的需求。避稅能讓企業(yè)可以有更多的利潤，實(shí)現(xiàn)更大的利益，因此企業(yè)就會(huì)盡可能的去選擇那些能少交稅或者不交稅的會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行避稅。企業(yè)避稅能為企業(yè)減輕稅負(fù)、節(jié)約資金、增強(qiáng)企業(yè)競爭力，也可以使企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃更加合理有效。
(二)影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素
1、國家法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策。企業(yè)必須在會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)去選擇會(huì)計(jì)政策，同時(shí)需要考慮諸如稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)對會(huì)計(jì)政策選擇的的影響，尤其要考慮會(huì)計(jì)政策對企業(yè)稅負(fù)的影響;國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策同樣也會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，例如國家支持的新興產(chǎn)業(yè)大部分情況下會(huì)享受一定的優(yōu)惠政策，這將會(huì)直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇。
2、經(jīng)濟(jì)形勢。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣，通貨膨脹情況嚴(yán)重時(shí)，選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)首先考慮經(jīng)營安全的需要，謹(jǐn)慎從事，會(huì)計(jì)政策應(yīng)采取各種建立準(zhǔn)備金或改變計(jì)價(jià)方法等抵御風(fēng)險(xiǎn);而經(jīng)濟(jì)形勢一旦好轉(zhuǎn)，市場情況變好，通貨趨于穩(wěn)定時(shí)，選擇會(huì)計(jì)政策就可以相應(yīng)大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會(huì)計(jì)政策。
3、企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)三種形式，其中公司制的上市公司對于會(huì)計(jì)信息要求充分披露;獨(dú)資、合伙企業(yè)的信息公開程度相對來說要低得多，進(jìn)而對會(huì)計(jì)政策選擇的影響是不一樣的，上市公司則應(yīng)該選擇那些能充分的披露會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就不相同，負(fù)債比率高的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)該更多考慮債權(quán)人的權(quán)益，使會(huì)計(jì)政策傾向于穩(wěn)健;而負(fù)債比率低的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)所有者面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，則應(yīng)使會(huì)計(jì)政策傾向于保障投資者的利益。
4、企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r。經(jīng)營特點(diǎn)包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式、服務(wù)對象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。這些方面對企業(yè)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容和要求會(huì)產(chǎn)生直接的影響。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)研究與開發(fā)會(huì)計(jì)政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會(huì)不同;往來結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)在選擇壞賬政策上應(yīng)該要更穩(wěn)妥。一個(gè)企業(yè)在不同發(fā)展階段，需要選擇不同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)正處于成長擴(kuò)張期，則將某些遞延費(fèi)用予以資本化的會(huì)計(jì)政策，就比處于穩(wěn)定期或衰退期更為可行?？傊髽I(yè)只有在對各影響因素作全面分析與權(quán)衡的基礎(chǔ)上，從實(shí)際出發(fā)，才能最終制定出合理合法、切實(shí)可行的企業(yè)會(huì)計(jì)政策。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇對利益各方的影響
會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，需求者是其相關(guān)的利益各方，包括政府、股東、潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客以及企業(yè)管理當(dāng)局，這些利益相關(guān)方與企業(yè)各自有獨(dú)立的利益要求，且利益不完全一致。會(huì)計(jì)信息報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。也就是說，不同的會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益。選擇不同的會(huì)計(jì)政策對企業(yè)將會(huì)產(chǎn)不同的經(jīng)濟(jì)后果。
(一)會(huì)計(jì)政策選擇對企業(yè)管理者與股東的影響。在現(xiàn)代企業(yè)中，為了達(dá)到利益最大化，而想要達(dá)到企業(yè)利益最大化，企業(yè)的管理者與股東之間就會(huì)簽署一定的獎(jiǎng)酬計(jì)劃，這都是為了降低代理成本，獎(jiǎng)酬計(jì)劃主要包括業(yè)績計(jì)劃、管理報(bào)酬計(jì)劃和分紅計(jì)劃這三個(gè)方面內(nèi)容。這三方面計(jì)劃基本上都是根據(jù)會(huì)計(jì)信息和所選擇的會(huì)計(jì)政策來制定的，雙方都不能為了個(gè)人利益來做出影響他人或公司利益的舉動(dòng)。企業(yè)報(bào)告盈利直接決定著企業(yè)管理人員和股東的報(bào)酬，報(bào)告盈利和管理人員、股東的報(bào)酬成正比。股東們更看重的是利益，很容易就造成會(huì)計(jì)信息的不對稱，關(guān)鍵是有信息優(yōu)勢的一方就能利用這個(gè)優(yōu)勢來獲取超額利潤的現(xiàn)象。而企業(yè)管理人員面對會(huì)計(jì)政策選擇的態(tài)度是會(huì)計(jì)政策選擇是維護(hù)各利益最大化的企業(yè)立場。如果收益低于當(dāng)年需要支付紅利的最低水平，管理當(dāng)局則存在減少當(dāng)年收益的動(dòng)機(jī)，那么盡可能提前確認(rèn)“收益損失”，來增加原本的期望利潤和分紅。
(二)會(huì)計(jì)政策選擇對企業(yè)債權(quán)人的影響。企業(yè)的債權(quán)人一般都會(huì)要求在簽訂的債務(wù)契約中規(guī)定一定的限制性條款，這樣能夠更加有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。限制性條款大多數(shù)都是依據(jù)會(huì)計(jì)信息訂立的，對這些條款的監(jiān)督，同樣也通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行，這樣就使會(huì)計(jì)程序方法與違約的可能性大小直接相關(guān)，進(jìn)而使得管理層有機(jī)會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，否則很容易超越規(guī)定的界限。雖然加上了限制性的條款，企業(yè)也有可能在某些情況下發(fā)生違約行為，管理層會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)政策來避免違約行為的發(fā)生，然而會(huì)計(jì)政策的選擇同樣增加了債權(quán)人的契約成本。
(三)會(huì)計(jì)政策選擇對政府的影響。政府作為一個(gè)利益集團(tuán)會(huì)通過制定各種管制性的規(guī)章制度，慢慢地將對社會(huì)資源的控制權(quán)或主導(dǎo)權(quán)轉(zhuǎn)移到自己手中。這些規(guī)章制度很明顯體現(xiàn)的是政府的意圖，政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)就包括了會(huì)計(jì)信息，政府的意圖就體現(xiàn)在這些規(guī)章制度當(dāng)中。政府不能簡單的理解為單獨(dú)的個(gè)體，他們還是在不同的條件下代表著有關(guān)集團(tuán)的利益，這樣的目的是為了能夠讓全社會(huì)的資源配置達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)。為了使企業(yè)管理者不引起政治機(jī)構(gòu)的注意，他們會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇來保護(hù)自身的利益。企業(yè)管理者的這些選擇行為同樣會(huì)影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。例如在經(jīng)濟(jì)蕭條期，政府會(huì)采取擴(kuò)張的財(cái)政貨幣政策。穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策選擇具有一定的抵消作用。比如降低利率水平，以相對增加企業(yè)利潤水平，然而低估收益又降低了利潤水平。又比如減稅，由于收益低估，在累進(jìn)稅制中相應(yīng)級(jí)數(shù)就很低，即使減稅也并不能使邊際稅率下降多少，從而減稅對稅后收益的影響就有限，可能難以刺激投資需求。
(四)會(huì)計(jì)政策選擇對投資者的影響。會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大，由于不同的會(huì)計(jì)政策選擇在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)出來的是不同的，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會(huì)計(jì)政策選擇的信息，信息透明度不高。投資者有時(shí)候不能從企業(yè)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息中得到企業(yè)運(yùn)營好壞的真實(shí)情況，當(dāng)投資者進(jìn)行投資時(shí)，如果管理者對投資者隱瞞了不利于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，投資者則不能客觀地評價(jià)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績，那么投資者在進(jìn)行投資時(shí)會(huì)有很大的風(fēng)險(xiǎn)，很可能會(huì)影響到自身利益。
三、我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題
(一)會(huì)計(jì)規(guī)范體系自身的缺陷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)一定時(shí)期的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等特定環(huán)境條件制定的，是對以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，由于實(shí)踐在不斷發(fā)展，所以原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能涵蓋所有的新情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性。許多企業(yè)往往就利用制度的滯后性粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。再者，缺乏有效的會(huì)計(jì)政策選擇披露體系。準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注需要披露重要的會(huì)計(jì)政策及變更理由、影響數(shù)等內(nèi)容，相關(guān)規(guī)定零亂分散、泛泛而談，缺乏深入分析，致使大部分信息使用者不能真正了解會(huì)計(jì)政策對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，這也使得企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤、粉飾報(bào)表毫無后顧之憂。
(二)我國的法律法規(guī)不夠完善。我國目前的法律法規(guī)對違反法律而承擔(dān)的責(zé)任不夠重視，對相關(guān)涉案人員或責(zé)任人一般都是從輕處罰，而且處罰的條款有相當(dāng)一部分是很模糊的，這樣的話它對違法行為的追究可操作性不強(qiáng)，關(guān)鍵是無法對違法人員或相關(guān)責(zé)任人造成實(shí)質(zhì)性的約束?！稌?huì)計(jì)法》第四十二條對隨意變更會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，但由于《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)處理方法變更的要求依從于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)政策變更的要求，而我國會(huì)計(jì)制度并未對隨意變更會(huì)計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，從而使審計(jì)、監(jiān)督組織無法做出是否合法的判斷，造成對企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤的不法行為無法做到嚴(yán)厲處罰。
(三)公司治理結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)督機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對它的引導(dǎo)和控制。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)管理決策中的一種，要進(jìn)行決策就必須得研究內(nèi)部的條件和外部的環(huán)境。目前，公司的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有工商局、稅務(wù)局、財(cái)政局、勞動(dòng)監(jiān)察大隊(duì)，可是工商局除了登記注冊之外只在每年年檢的時(shí)候確認(rèn)公司的運(yùn)行狀況是盈還是虧。而稅務(wù)局和財(cái)政局都只是分別負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收情況和競爭情況，都只是形式上的監(jiān)督，其實(shí)都沒有相互配合，起不到很好的外部監(jiān)督或者制約作用。當(dāng)前，我國企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制，會(huì)計(jì)信息成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。同時(shí)，我國企業(yè)沒有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在一定治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)行的，所以公司治理必然會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。同時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)嚴(yán)密的企業(yè)組織管理以及公司治理對它的引導(dǎo)和控制。當(dāng)企業(yè)組織不完善、缺乏必要的內(nèi)部控制時(shí)，會(huì)計(jì)信息就可能成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具?？傊?，沒有健全規(guī)范的公司治理就不能保證會(huì)計(jì)政策選擇的科學(xué)性和合理性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)大打折扣，公司利益相關(guān)者就無法做出正確的決策。
四、解決我國會(huì)計(jì)政策選擇問題的措施及對策
(一)進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。逐步完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程是一個(gè)會(huì)計(jì)政策得到日益公認(rèn)的過程，更是一個(gè)會(huì)計(jì)政策日益體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過程。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，雖然說給企業(yè)一定的會(huì)計(jì)選擇空間是有必要的，但是從我國的國情考慮，有必要盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，以減少企業(yè)利用其操縱利潤，對報(bào)表做假的可能性。同時(shí)，制定出的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的狀況，又要適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，應(yīng)盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)后會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無章可選時(shí)自行選擇會(huì)計(jì)政策，操縱利潤。
(二)健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。會(huì)計(jì)職業(yè)道德因素影響會(huì)計(jì)政策選擇。由于客觀實(shí)際的復(fù)雜，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的方法很多，這就需要相應(yīng)的政策法規(guī)予以指導(dǎo)和規(guī)范，以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。我國《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該對隨意變更會(huì)計(jì)政策的行為加大處罰力度，這樣一來，在相關(guān)責(zé)任人有犯錯(cuò)企圖的時(shí)候總會(huì)首先考慮到由此而付出的代價(jià)，當(dāng)成本相對較大時(shí)，自然就會(huì)放棄一些負(fù)面行動(dòng)，從而大大降低經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生。此外，必須健全法制建設(shè)，明確界定隨意變更會(huì)計(jì)政策的行為，這樣既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，讓企業(yè)對自身的違法行為受到處罰，又能給企業(yè)形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，讓企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而抑制其利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤的動(dòng)機(jī)。
(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)監(jiān)督機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。增加上市公司董事會(huì)的獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事，同時(shí)也是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對經(jīng)理層施行有效監(jiān)督的重要措施。合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是達(dá)到會(huì)計(jì)政策目標(biāo)的一份保證。建立合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，有利于改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。比如，改善董事會(huì)的結(jié)構(gòu)，保證董事會(huì)的獨(dú)立;提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事力度;加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)人員不僅熟悉和掌握會(huì)計(jì)流程業(yè)務(wù)，而且了解企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。不過只有這樣是不夠的，各個(gè)部門和人員之間，不能是散的，而應(yīng)該是相互幫助、相互配合，以此來加強(qiáng)和完善公司的治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)在的企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相關(guān)合作、相互制衡的機(jī)制。在內(nèi)部，沒有獨(dú)立董事的增加獨(dú)立董事，有獨(dú)立董事的要強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。在外部，要加強(qiáng)相關(guān)部門對企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度。信息公開的充分性和準(zhǔn)確性能夠有效地遏制企業(yè)為了自身的利益而隨意操縱會(huì)計(jì)政策選擇，損害其他企業(yè)的利益。因此，相關(guān)部門不能只是表面性的行動(dòng)，而應(yīng)該實(shí)質(zhì)有效地?fù)?dān)負(fù)起監(jiān)督企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的重任，以督促企業(yè)必須采用合法合適公平的手段來獲取利益，來促進(jìn)會(huì)計(jì)政策選擇的健康發(fā)展，使企業(yè)使用會(huì)計(jì)更公平更合法。
(四)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)最直接的方法就是加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，教育的形式要有多種形式，如果只是單一的就沒有什么效果。對會(huì)計(jì)人員的教育得從不同角度、不同方向出發(fā)，采用多種形式，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和充分的判斷能力，同時(shí)讓他們充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，并且在工作中做到理論聯(lián)系實(shí)際，靈活的運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)，同時(shí)還能使他們恪守職業(yè)道德，不違反有關(guān)法律法規(guī)。
作者:鐘駿華 周騰 單位:東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 大連財(cái)經(jīng)學(xué)院
主要參考文獻(xiàn)：
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會(huì)計(jì)政策的論文范文二：小議管理者微觀會(huì)計(jì)政策選擇行為分析
摘要：會(huì)計(jì)政策選擇有微觀和宏觀之分，本文主要針對微觀會(huì)計(jì)政策選擇層次，分析管理者、股東、政府、債權(quán)人以及員工等利益相關(guān)者，在各自不同的動(dòng)因下對會(huì)計(jì)政策選擇的偏好或影響。
關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者微觀會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)因行為
一、管理者微觀會(huì)計(jì)政策選擇行為分析
(一)報(bào)酬動(dòng)因下的行為偏好
管理者向企業(yè)貢獻(xiàn)技能等人力資本，相應(yīng)地，從企業(yè)獲得一定的報(bào)酬。由于管理者所提供的管理技能和服務(wù)難以準(zhǔn)確計(jì)量，因此，往往將管理者的報(bào)酬與企業(yè)的業(yè)績聯(lián)系起來。而企業(yè)的業(yè)績一般采用會(huì)計(jì)信息來反映，而不同的會(huì)計(jì)政策選擇將生成不同的會(huì)計(jì)信息，因此，管理者為了提高自己的報(bào)酬，可通過會(huì)計(jì)政策的選擇，在未進(jìn)行真實(shí)交易的情況下對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理，以獲得更多的利益，可將該動(dòng)因稱為報(bào)酬動(dòng)因。在報(bào)酬動(dòng)因下，管理者將偏好什么樣的會(huì)計(jì)政策，實(shí)證會(huì)計(jì)理論假設(shè)之一的分紅計(jì)劃假設(shè)是與報(bào)酬動(dòng)因相聯(lián)系的，從已有的研究成果可以看出，管理者在報(bào)酬動(dòng)因下，可能通過會(huì)計(jì)政策的選擇在某些年份提高盈利，而在其他年份降低盈利。至于盈利的提高或者降低的趨向，則取決于實(shí)際盈利是低于分紅計(jì)劃的下限、介于下限與上限之間，還是高于上限。低于分紅計(jì)劃下限，管理者傾向選擇減少當(dāng)期盈余的會(huì)計(jì)政策;在上限與下限之間，管理者傾向于選擇能增加當(dāng)期盈余的會(huì)計(jì)政策，但是增加后的盈余不會(huì)超過上限水平;高于分紅計(jì)劃上限時(shí)，管理者傾向于選擇能減少當(dāng)期盈余的會(huì)計(jì)政策。
(二)安全動(dòng)因下的行為偏好
管理者除了關(guān)注自己的報(bào)酬外，還會(huì)關(guān)注自己職位的安全，如何在激烈的競爭中獲取優(yōu)勢是管理者考慮的問題。一方面，當(dāng)競爭處于不同態(tài)勢時(shí)，其選用的會(huì)計(jì)程序和方法存在較大的差別。如在管理者變動(dòng)時(shí)，新任的管理者與面臨被解雇的管理者在會(huì)計(jì)政策選擇上都有一定的差別。另一方面，管理者也會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇來影響競爭。會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇等手段美化自己的業(yè)績，進(jìn)而在競爭中獲勝。由此可見，管理者有可能通過會(huì)計(jì)政策選擇來保證自己的職位安全，并在競爭中保持優(yōu)勢地位。可將該動(dòng)因稱為安全動(dòng)因。管理者在安全動(dòng)因下如何選擇會(huì)計(jì)政策，早期赫普霍恩(1953)和戈登(1964)實(shí)證研究得出的結(jié)論是，管理人員的目標(biāo)并不是所報(bào)告利潤的極大化，而是使各期收益均衡化。此后，F(xiàn)udenberg，Tirole(1995)以及MarkL.De-fond，ChulW.Park.，(1997)對該問題也進(jìn)行了研究。管理者在安全動(dòng)因下，會(huì)根據(jù)當(dāng)期業(yè)績與未來業(yè)績的具體情況，選擇增大當(dāng)期業(yè)績的會(huì)計(jì)政策或選擇減少當(dāng)期業(yè)績的會(huì)計(jì)政策，以此來平滑收益。即如果當(dāng)期盈余相對較低，而所期望的未來盈余相對較高時(shí)，管理者將可能做出增加當(dāng)期盈余的會(huì)計(jì)政策選擇，如選擇直線折舊法而不選擇加速折舊法。如果當(dāng)期盈余相對較高，但預(yù)期的未來盈余相對較低時(shí)，管理者將可能做出減少當(dāng)期盈余的會(huì)計(jì)政策選擇，如選擇加速折舊法而不選擇直線折舊法，當(dāng)競爭處于不同態(tài)勢時(shí)，管理者選用的會(huì)計(jì)程序和方法存在較大的差別。
(三)MBO動(dòng)因與職務(wù)動(dòng)因下的行為偏好
除了上述的報(bào)酬動(dòng)因與安全動(dòng)因外，我國企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)和意識(shí)形態(tài)的獨(dú)特性決定了管理者還有其他行為動(dòng)因。我國管理者的個(gè)人效用函數(shù)中貨幣報(bào)酬只是一部分，而社會(huì)地位、控制權(quán)的滿足感卻占有相當(dāng)?shù)谋戎?。尤其在國有企業(yè)，管理者大部分是由政府委派的政府官員。民營企業(yè)這些年發(fā)展迅速，民營企業(yè)家也開始要求在政治上享有權(quán)利。由于上市公司經(jīng)理階層的產(chǎn)生仍是行政性，并且從民間自然形成的經(jīng)理階層在產(chǎn)生之后也被“官化”，形成了管理者過度追求自身政治前途的現(xiàn)象。管理層收購(MBO)是管理者利用負(fù)債融資，或是通過股權(quán)交換等經(jīng)濟(jì)手段，用少量的資金收購企業(yè)產(chǎn)權(quán)成為企業(yè)所有者的過程。我國國有企業(yè)由于長期存在的體制問題，使得管理者獲得的報(bào)酬與付出不成比例，在這種心理失衡的情況下，一些國有企業(yè)的管理者通過MBO使自己變?yōu)楣蓶|，進(jìn)而最大化個(gè)人利益?？蓪⑦@種動(dòng)因稱為MBO動(dòng)因。管理者出于MBO動(dòng)因，在實(shí)行MBO前期會(huì)傾向于選擇能增加收益，提高企業(yè)凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策;而在實(shí)行MBO當(dāng)期，會(huì)傾向于選擇能減少收益，降低企業(yè)凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策從而降低股價(jià)，管理者就可以低成本購入股票，使自己由管理者轉(zhuǎn)為股東。
二、股東微觀會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析
(一)資本安全動(dòng)因影響
企業(yè)是由各個(gè)利益相關(guān)者組成的，由于許多利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)或投入難以計(jì)量，因此，按每一類利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)或投入的比例，在利益相關(guān)者之間分配經(jīng)濟(jì)利益的方式就無法實(shí)施。當(dāng)有N類利益相關(guān)者時(shí)，一種可行的分配方法是先獨(dú)立確定前N-1類利益相關(guān)者應(yīng)分享的經(jīng)濟(jì)利益，第N類利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益由利益相關(guān)者的總體經(jīng)濟(jì)利益，扣除前N-I類利益相關(guān)者分享的經(jīng)濟(jì)利益后的余額確定(王竹泉，2003)。傳統(tǒng)企業(yè)正是采用這一分配模式，管理者、債權(quán)人、員工、政府分配的經(jīng)濟(jì)利益都在股東之前。管理者與員工的工資、福利計(jì)入了相應(yīng)的成本費(fèi)用，債權(quán)人的利息或者資本化或者費(fèi)用化，三者的經(jīng)濟(jì)利益都在生成利潤總額前被扣除。而政府獲得的稅收根據(jù)生成的利潤總額計(jì)算，在凈利潤形成前被扣除，剩余的經(jīng)濟(jì)利益才是歸股東所有的?？梢钥闯?，剩余的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，可能在分配了其他利益相關(guān)者之后已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)利益，也可能剩余很大的經(jīng)濟(jì)利益，甚至可能會(huì)出現(xiàn)這樣一種情況。即其他利益相關(guān)者侵蝕了股東的資本。如物價(jià)上漲時(shí)如果仍然選擇歷史成本，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值低于市場價(jià)值，以這個(gè)被低估了的資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)來分配、歸集費(fèi)用，會(huì)使攤銷的費(fèi)用低于生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際耗費(fèi)，從而導(dǎo)致以較低的歷史成本與較高的現(xiàn)行收入相配比造成收益不實(shí)。在這種情況下進(jìn)行收益分配，政府將獲得更多的稅收，如果管理者的報(bào)酬與收益掛鉤，則管理者會(huì)獲得更多的獎(jiǎng)金，這實(shí)際上是其他利益相關(guān)者侵蝕了股東的利益。股東投入資本的目的是為了保值增值，首要目標(biāo)是確保資本的安全。由于股東是經(jīng)濟(jì)利益的最后分享者，會(huì)比其他利益相關(guān)者承受更大的風(fēng)險(xiǎn)。而且其他利益相關(guān)者的契約以及契約的執(zhí)行情況會(huì)對股東的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響，因此股東極為關(guān)注反映這些契約以及執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息。
(二)股利動(dòng)因的影響
股東擁有股票可以取得資本利得和現(xiàn)金股利。根據(jù)Baker、Farrely和Edelman(1983)的調(diào)查，股東對資本利得和現(xiàn)金股利的偏好程度是不同的，73%的股東偏好現(xiàn)金股利，75%的股東相信現(xiàn)金股利和資本利得存在風(fēng)險(xiǎn)差異。說明股東對現(xiàn)金股利偏好。管理者意識(shí)到如果不能滿足股東對現(xiàn)金StN的偏好，一方面股東可能拋售企業(yè)的股票，從而導(dǎo)致股價(jià)下跌，影響企業(yè)的籌資決策;另一方面，如果企業(yè)業(yè)績不好沒有股利可分，股東可能通過董事會(huì)撤換管理者，使得管理者的職位得不到保障。因此大多數(shù)管理者便投其所好，會(huì)選擇分配現(xiàn)金股利。因?yàn)楣芾碚咧溃?dāng)企業(yè)滿足股東偏好達(dá)到一定程度時(shí)，在其他條件相同的情況下，股東就愿意為那些支付現(xiàn)金股利的企業(yè)股票支付較高的價(jià)格。因此，股東和管理者之間達(dá)成一種隱性股利契約。隱性股利契約告訴人們，股東和管理者之間存在目標(biāo)股利，會(huì)計(jì)報(bào)告的盈利究竟有多少，在一定程度上要看目標(biāo)股利的需要。我們認(rèn)為，隱性股利契約的存在會(huì)對會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生一定的影響，這種影響主要是指管理者可能通過會(huì)計(jì)政策選擇來改變報(bào)告盈利。當(dāng)盈利不足以支付目標(biāo)股利時(shí)，管理者會(huì)選擇那些能提高企業(yè)盈利的會(huì)計(jì)政策，將盈利上調(diào)以滿足隱含的股利支付契約條款的要求;當(dāng)盈利高于支付的目標(biāo)股利時(shí)，管理者可能傾向于選擇那些能減少企業(yè)盈利的會(huì)計(jì)政策，調(diào)低當(dāng)期收益。
(三)資本利得動(dòng)因的影響
所謂資本利得是指產(chǎn)權(quán)所有人采用出售、轉(zhuǎn)讓資本資產(chǎn)等方式所獲取的所得，如轉(zhuǎn)讓重大股權(quán)所獲取的所得、轉(zhuǎn)讓證券所獲取的所得等都屬于資本利得。股東在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易時(shí)，總是希望獲得更大的收益。由于資本交易或產(chǎn)權(quán)流動(dòng)的對象是企業(yè)的凈資產(chǎn)及其潛在獲利能力，因此股東在進(jìn)行資本交易或產(chǎn)權(quán)流動(dòng)時(shí)，從出賣產(chǎn)權(quán)或讓渡資本所有權(quán)的一方看，總是希望評估較高的凈資產(chǎn)和較高的獲利能力，而購買產(chǎn)權(quán)或獲得資本所有權(quán)的一方則是希望評估較低的凈資產(chǎn)和較低的獲利能力。因此，在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易時(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的偏好是不同的。出賣產(chǎn)權(quán)或讓渡資本所有權(quán)的一方會(huì)偏好于那些能夠提高凈資產(chǎn)和收益的會(huì)計(jì)政策，而購買產(chǎn)權(quán)或獲得資本所有權(quán)的一方會(huì)偏好于那些能夠降低凈資產(chǎn)和收益的會(huì)計(jì)政策。在股票市場上，股東希望買進(jìn)股票價(jià)格越低越好，而賣出價(jià)格越高越好，這樣可以獲得更大的資本利得。為了滿足自己的利益要求，股東對待會(huì)計(jì)信息的態(tài)度并非總是對其監(jiān)督以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。在許多情況下股東有可能操縱會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而操縱股票的市場價(jià)格，以便在股票交易中謀取私利。管理者是微觀會(huì)計(jì)政策選擇的執(zhí)行主體，股東要操縱會(huì)計(jì)信息必須得到管理者的配合。
三、政府微觀會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析
(一)稅收對微觀會(huì)計(jì)政策選擇的影響
政府作為征稅者，通過制定稅收法規(guī)來保障其從每一個(gè)企業(yè)中分享經(jīng)濟(jì)利益。在利益相關(guān)者總體經(jīng)濟(jì)利益一定的情況下，經(jīng)營者、員工、債權(quán)人等分享的經(jīng)濟(jì)利益越多，政府作為征稅者所獲得的利益就越少，反之，就越多。政府在參與企業(yè)利益分配時(shí)常以流轉(zhuǎn)稅和所得稅的形式取得收入，政府總是期望企業(yè)能夠較多較快地獲得收入(李姝，2003)。因此，在會(huì)計(jì)政策選擇上政府往往偏于激進(jìn)，因?yàn)檫@有利于增加稅前會(huì)計(jì)利潤，進(jìn)而增加政府收入。而對于企業(yè)來講，稅收最終總是會(huì)增加企業(yè)的成本，減少其現(xiàn)金流量，并且還增加納稅申報(bào)的信息披露成本，因此管理者總希望通過努力，降低現(xiàn)實(shí)的和潛在的稅賦，包括對現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的選擇和對未來可能出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施加影響。一般情況下，為了向政府少繳稅，管理者傾向選擇保守或謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策。作為征稅者的政府，其經(jīng)濟(jì)利益與其他利益相關(guān)者之間是一種相互制約的關(guān)系。然而有時(shí)政府也會(huì)與其他利益相關(guān)者聯(lián)合起來進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。政府是由中央政府、地方政府等共同組成的，不同級(jí)別的政府之間以及不同地區(qū)的政府之間也存在著利益的沖突，在我國反映地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與政府官員的升遷有密切的聯(lián)系，地方政府之間的攀比現(xiàn)象也很嚴(yán)重，這些現(xiàn)象的存在導(dǎo)致政府特別是地方政府很容易卷進(jìn)企業(yè)操縱會(huì)計(jì)信息的行為當(dāng)中，其中不乏利用會(huì)計(jì)政策選擇來粉飾業(yè)績。而操縱的結(jié)果將影響政府作為征稅者的經(jīng)濟(jì)利益，可能使政府的利益增加，也可能使政府的利益減少。因此，在一定條件下，政府可能會(huì)與企業(yè)的其他利益相關(guān)者聯(lián)合，共同影響會(huì)計(jì)政策選擇。
(二)政治敏感性對微觀會(huì)計(jì)政策選擇的影響
所謂政治敏感性企業(yè)是指與政治活動(dòng)關(guān)聯(lián)度較大，容易受到政治活動(dòng)傷害的企業(yè)。而非敏感性企業(yè)是指那些遠(yuǎn)離政治活動(dòng)、不容易引起政府或者社會(huì)公眾注意的企業(yè)。企業(yè)的政治敏感性隨著企業(yè)規(guī)模的大小而變化，大型企業(yè)比小型企業(yè)的政治敏感性要強(qiáng)。因此，在其他條件不變的情況下，企業(yè)的規(guī)模越大管理人員就越有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期收益遞延到下期的會(huì)計(jì)政策，即選擇那些可以降低當(dāng)期收益的會(huì)計(jì)政策。實(shí)證研究人員從風(fēng)險(xiǎn)、資本密集化、行業(yè)集中程度等方面研究發(fā)現(xiàn)：政治成本與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)更有可能選擇可降低收益的會(huì)計(jì)政策組合;資本密集型公司相對而言具有較高的政治成本，更有可能減少會(huì)計(jì)收益;行業(yè)集中度說明了在該行業(yè)采取反壟斷管制的可能性，故行業(yè)集中比率越高，管理者就越有可能采用減少會(huì)計(jì)盈利的會(huì)計(jì)政策。
(三)政府對特殊行業(yè)的管制對微觀會(huì)計(jì)政策選擇的影響
在現(xiàn)代社會(huì)中，政府對企業(yè)的管制有多種方式，其中收費(fèi)管制最為典型。許多企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由政府有關(guān)機(jī)構(gòu)制定的(公用事業(yè)、石油、金融等)。政府確定價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是上報(bào)的企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這些價(jià)格或者收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)會(huì)計(jì)上的成本計(jì)算公式來確定：價(jià)格或者收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)=經(jīng)營費(fèi)用+折舊+稅收+rX資產(chǎn)基數(shù)。其中，r代表合理的資產(chǎn)報(bào)酬率(瓦茲、齊默爾曼著，陳少華等譯，1999)。政府和公眾一般希望價(jià)格或者收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)定得低一些，上述公式的5個(gè)要素都含有一定程度的會(huì)計(jì)計(jì)算的不確定性，更進(jìn)一步地講與會(huì)計(jì)政策選擇運(yùn)用有關(guān)。如果這些公司的會(huì)計(jì)資料(成本費(fèi)用、資產(chǎn)或者盈利)能夠?qū)κ召M(fèi)管制起作用，經(jīng)營者就會(huì)考慮使用一些手段來增加經(jīng)營費(fèi)用、折舊和資產(chǎn)基數(shù)，手段之一是運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇。其財(cái)務(wù)報(bào)表就可以告知政府或者其他公眾機(jī)構(gòu)：公司的現(xiàn)有盈利水平已經(jīng)不高，政府、公眾不要將公司作為攻擊的靶子，并在重新定價(jià)的談判、價(jià)格聽證會(huì)中保持優(yōu)勢地位或者主動(dòng)性，爭取提高價(jià)格或者收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此對于那些收費(fèi)管制的企業(yè)，更傾向于選擇能夠增加成本減少收益的會(huì)計(jì)政策。我國許多公用事業(yè)單位采取的就是此種策略，除了本身的經(jīng)營管理水平較差引起費(fèi)用龐大和效率低下外，可能其公司選擇能夠增加成本，減少收益的會(huì)計(jì)政策進(jìn)而減少會(huì)計(jì)利潤，以避免政府、公眾對于高昂定價(jià)和無效率問題的關(guān)注。
(四)政府對資本市場的管制對微觀會(huì)計(jì)政策選擇的影響
政府部門對資本市場的監(jiān)管，包括上市資格、增發(fā)配股以及暫停終止上市的規(guī)定會(huì)對企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生一定的影響。公司為了獲得上市資格傾向于選擇能增加收益的會(huì)計(jì)政策;為了獲得增發(fā)配股資格，管理者要保證近三年平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%，會(huì)根據(jù)實(shí)際情況有些年份可能傾向于選擇激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，有些年份選擇保守的會(huì)計(jì)政策;為了避免暫?；蚪K止上市交易，公司往往在虧損年度，通過會(huì)計(jì)政策選擇造成巨虧，為以后年度盈利做好鋪墊，從而避免連續(xù)三年虧損局面的出現(xiàn)。地方政府為了粉飾業(yè)績，有時(shí)會(huì)與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)聯(lián)合共同操縱會(huì)計(jì)信息。因此，政府部門對資本市場的監(jiān)管會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇，有時(shí)政府部門又會(huì)與企業(yè)聯(lián)合起來，共同影響著會(huì)計(jì)政策選擇。
四、債權(quán)人微觀會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析
債權(quán)人關(guān)心其債權(quán)的安全，即貸款本息是否能夠按時(shí)足額收回;管理者則考慮如何運(yùn)用這些資金為自己和股東謀取更大的利益。由于債權(quán)人與管理者之間的利益取向是不一致的，在貸款時(shí)債權(quán)人往往與債務(wù)人之間訂立一系列限制性條款。而這些條款的主要內(nèi)容大部分與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有關(guān)，需要依據(jù)企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告，契約簽訂之后的監(jiān)督也要通過企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行，這樣債務(wù)人違約的可能性就與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇有直接的聯(lián)系。會(huì)計(jì)政策變化會(huì)對會(huì)計(jì)數(shù)字產(chǎn)生影響，如對負(fù)債權(quán)益比率等的影響，從而也會(huì)對依據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)簽訂的契約條款的約束程度也會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。債權(quán)人通過消除增加盈利的各種會(huì)計(jì)政策選擇，便可削弱將公司的財(cái)富轉(zhuǎn)移到股東手中的能力，從而保障債權(quán)人以債務(wù)契約享有的權(quán)益。同時(shí)，有債務(wù)契約的企業(yè)與沒有債務(wù)契約的企業(yè)相比，前者更可能采用增大盈利和資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策，如直線折舊法而不使用加速折舊法。企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，管理者便越有可能選擇可將會(huì)計(jì)利潤從未來期間提前至本期的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的限制性契約條款緊密相關(guān)，管理者便越有可能選擇可增加本期會(huì)計(jì)利潤的會(huì)計(jì)政策。債權(quán)人有時(shí)也會(huì)與管理者聯(lián)合起來，通過會(huì)計(jì)政策選擇來滿足各自的利益要求。因?yàn)榕c股東和管理者之間的關(guān)系有所不同，管理者有選擇債權(quán)人的權(quán)利。在債權(quán)人之間競爭激烈的情況下，債權(quán)人為獲得管理者的青睞，有可能為企業(yè)管理者操縱會(huì)計(jì)信息做跳板，為企業(yè)管理者隱藏收入、逃避納稅、公款私存等提供便利(王竹泉，2003)。這就造成了管理者與債權(quán)人聯(lián)合起來進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)象，在一定程度上助長了會(huì)計(jì)信息失真的蔓延，值得引起其他利益相關(guān)者的重視。
五、員工微觀會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析
員工投入人力資本為企業(yè)運(yùn)行提供勞動(dòng)要素，一方面為企業(yè)創(chuàng)造收益，另一方面從企業(yè)獲得工資、獎(jiǎng)金、股份等形式的報(bào)酬。一般在工資和獎(jiǎng)金動(dòng)因下，員工會(huì)在兩方面關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇：一是員工在選擇計(jì)時(shí)工資與計(jì)件工資以及其他以業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的工資形式時(shí)，由于單位業(yè)務(wù)量的工資標(biāo)準(zhǔn)是與企業(yè)的新創(chuàng)造價(jià)值有關(guān)，一定會(huì)關(guān)注會(huì)計(jì)上對資本保全價(jià)值的計(jì)量;二是員工不僅會(huì)關(guān)注單位業(yè)務(wù)量的工資標(biāo)準(zhǔn)，而且關(guān)注新增價(jià)值中員工整體收入的比重，它反映了員工階層的基本地位，在員工收入一定的條件下，如果新創(chuàng)造的價(jià)值量大，員工收入的比重就小，相反，新創(chuàng)造的價(jià)值的數(shù)量小，員工收入的比重就大。基于此，員工喜歡選擇激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，這樣可以提高企業(yè)的收益，進(jìn)而提高自己的利益。此外，員工持股計(jì)劃賦予了員工雙重身份。一方面，作為普通員工從企業(yè)獲得工資獎(jiǎng)金，另一方面，作為股份的持有者可以按照持有股數(shù)分享公司的紅利。作為股份的持有者，員工會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的獲利情況，如果企業(yè)獲得更多的利潤，意味著自己將分得更多的紅利，因此，員工會(huì)偏好能提高企業(yè)利潤的會(huì)計(jì)政策。
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