關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)類畢業(yè)論文范文(2)
關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)類畢業(yè)論文范文篇二
論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)
【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究的一個(gè)最根本的問(wèn)題。本文對(duì)其概念和特征進(jìn)行了描述和分析，并簡(jiǎn)單比較了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)兩個(gè)主要流派( 受托責(zé)任和決策有用學(xué)派)的觀點(diǎn), 然后結(jié)合當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)際情況，理解我國(guó)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)基本準(zhǔn)則
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這門學(xué)科最根本的一個(gè)問(wèn)題，始終是會(huì)計(jì)理論界關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和具體實(shí)施起著規(guī)范與引領(lǐng)的重要作用。西方會(huì)計(jì)界一直比較重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，而我國(guó)在這方面起步較晚，相關(guān)理論研究還相對(duì)比較欠缺，這對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作水平的提高都有一定的制約。下面，本文將就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一些基本問(wèn)題略作探討。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念及特征
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念
所謂目標(biāo)，就是一種期望的結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，人們通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出，一般認(rèn)為是在會(huì)計(jì)信息論和會(huì)計(jì)系統(tǒng)論被會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)可后才出現(xiàn)的，按照兩種理論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)可以看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。既然是一個(gè)人造的信息系統(tǒng)，就必然有一個(gè)期望的要求和目的，即目標(biāo)，以指引系統(tǒng)運(yùn)行的方向。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可以說(shuō)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們、主要是信息使用者主觀期望的影響。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的特征
1.導(dǎo)向性：這是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的本質(zhì)決定的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行就是為了實(shí)現(xiàn)其系統(tǒng)目標(biāo)，系統(tǒng)的整體功能和綜合行為都是為了系統(tǒng)的目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。
2.主觀性：從上面的概念中可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是外界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出的要求，具有主觀性，它的提出，有賴于人們的認(rèn)識(shí)，并在很大程度上取決于人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的“期望”。
3.可變性：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不是一成不變的，由于它是一項(xiàng)主觀要求，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，人們會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行提出新的期望和要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)也就隨之發(fā)生變化。
4.綜合性：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是一個(gè)綜合歸納與平衡的結(jié)果。社會(huì)利益各方出于對(duì)自身特殊利益的考慮，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出對(duì)自己有利的要求，這些要求之間，有些是共同的，有些是個(gè)性的，還有一些可能是不協(xié)調(diào)的，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是在平衡這些利益相關(guān)方博弈的結(jié)果后提出的一項(xiàng)綜合性的期望和要求。
二、有關(guān)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)”的主要理論觀點(diǎn)
20世70年代以來(lái)，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，西方會(huì)計(jì)理論界主要形成了兩個(gè)學(xué)派:受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派，而國(guó)內(nèi)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究也主要集中在這兩種觀點(diǎn)。
(一)“受托責(zé)任學(xué)派”的主要觀點(diǎn)
受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為：商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大引起了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，由此產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)資源的委托方和受托方。所有者作為委托方將經(jīng)濟(jì)資源委托給受托方經(jīng)營(yíng)和管理，重視的是受托方的資產(chǎn)管理能力，希望通過(guò)受托方的有效經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的保值與增值。雖然受托資源由受托方代為經(jīng)營(yíng)和管理，但委托方也密切關(guān)注著受托資源的管理運(yùn)用情況，甚至就此可以提出具體的要求，如果受托方不能達(dá)到其期望的目標(biāo)，委托方可以更換并尋找新的管理者。因此為了使委托方合理了解經(jīng)濟(jì)資源的受托經(jīng)管責(zé)任，也為了協(xié)調(diào)雙方的關(guān)系，受托方就要客觀、公正、如實(shí)地向委托方報(bào)告其對(duì)受托資源的經(jīng)營(yíng)管理情況。基于這樣的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就應(yīng)定位于向資源所有者提供如實(shí)反映受托者受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息，即反映受托方通過(guò)對(duì)受托資源的管理、運(yùn)用實(shí)現(xiàn)資源的保值增值的會(huì)計(jì)信息。
(二)“決策有用學(xué)派”的主要觀點(diǎn)
決策有用學(xué)派認(rèn)為：隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)資源的分配多是通過(guò)資本市場(chǎng)完成的，資源委托方由于資本市場(chǎng)的介入而變得模糊和不確定，資源的委托和受托關(guān)系也變得不再那么清晰和直接，資源委托方，也即市場(chǎng)的眾多投資者對(duì)受托資源的管理和監(jiān)督變得弱化，他們將重點(diǎn)集中在市場(chǎng)投資機(jī)會(huì)的優(yōu)選決策上，他們一旦認(rèn)為其投資對(duì)象，即受托方的獲利及增值能力不能達(dá)到其要求，他們通常不是更換受托方，而是通過(guò)資本市場(chǎng)直接將其資源轉(zhuǎn)投到市場(chǎng)中更有機(jī)會(huì)獲利的地方?；诖耍鳛槭芡蟹降?a href='http://www.athomedrugdetox.com/chuangyee/guanli/' target='_blank'>企業(yè)管理者為了能夠留住現(xiàn)有的投資者并吸引更多的資源，就要盡力滿足投資者的需求，向他們提供能夠幫助其分析投資機(jī)會(huì)和獲利價(jià)值的信息，以資其作出相關(guān)的投資決策。為了達(dá)到這樣的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就應(yīng)定位于向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其作出合理的投資、信貸及類似經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。
(三)兩種觀點(diǎn)的簡(jiǎn)單比較
受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是面向過(guò)去，關(guān)注的是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和履行情況的計(jì)量，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的準(zhǔn)確計(jì)量，因而報(bào)表方面收益表就顯得比較重要。而在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際己發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面更強(qiáng)調(diào)客觀性，從而在會(huì)計(jì)計(jì)量上多采用歷史成本計(jì)量的方法，反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可驗(yàn)證性。
決策有用觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更關(guān)注的是現(xiàn)在和未來(lái)，強(qiáng)調(diào)提供對(duì)投資決策有用的信息，即有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量及其可能性的信息，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者預(yù)測(cè)企業(yè)的投資價(jià)值，由于信息需求的全面性和多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表方面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表同樣重視。在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面不僅確認(rèn)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖尚未發(fā)生但已對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，因此在會(huì)計(jì)計(jì)量上不僅采用歷史成本計(jì)量模式，更主張采用公允價(jià)值等反映經(jīng)濟(jì)資源未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)時(shí)價(jià)值的計(jì)量模式，以提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。
(四)比較結(jié)論
受托責(zé)任觀、決策有用觀其實(shí)并非是兩種針?shù)h相對(duì)、彼此不相容的觀點(diǎn)，之所以有所爭(zhēng)論，無(wú)非是所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所站的理論視角不同而已。兩種觀點(diǎn)的形成都是與具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的，離開(kāi)具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)判斷誰(shuí)更準(zhǔn)確，誰(shuí)更合理，是很難達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)的。一般來(lái)說(shuō)，在資本市場(chǎng)還沒(méi)有成為經(jīng)濟(jì)資源配置的主要途徑時(shí)，受托責(zé)任觀對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述更為恰當(dāng)，而在資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)、并對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置具有全面影響的情況下，決策有用觀則與實(shí)際更為切合。
其實(shí)，兩種觀點(diǎn)也是有所關(guān)聯(lián)的。在受托責(zé)任觀下，委托人對(duì)受托責(zé)任履行情況的關(guān)注也是為了做出決策，即是否繼續(xù)維持委托、受托關(guān)系的決策。而在決策有用觀下，管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及受托責(zé)任的履行情況也是決策的重要信息。就兩種觀點(diǎn)之間的聯(lián)系，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和各國(guó)的概念公告中也都有所體現(xiàn)，如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)就在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)―會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》中這樣認(rèn)為：廣義的受托責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)該反映受托人經(jīng)營(yíng)受托經(jīng)濟(jì)資源的效果、效率，幫助評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以便評(píng)估其投資前景，作出投資、拋售、信貸等決策。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)在《財(cái)務(wù)報(bào)告編制框架》中也提到，信息使用者希望評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的受托管理責(zé)任也是為了作出經(jīng)濟(jì)決策。1990年澳大利亞的《會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)―通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》指出，信息使用者需要信息的目的是為了做出經(jīng)濟(jì)資源配置決策，因而，提供決策有用信息這一目標(biāo)要包含履行受托責(zé)任目標(biāo)。綜上所述，可以這么說(shuō)“受托責(zé)任觀”是“決策有用觀”的基礎(chǔ)，“決策有用觀”是“受托責(zé)任觀”的延展。
三、我國(guó)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位
1992年我國(guó)制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》即基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但未明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，這表明我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究還未給予足夠的重視，而目標(biāo)研究的缺失，將會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身難以保持合理的一致性，也難以有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。為了彌補(bǔ)這一不足之處， 2006年2月我國(guó)財(cái)政部又頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，在新基本準(zhǔn)則中第一次明確提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”從該規(guī)定中可以看出，我國(guó)目前所定位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是雙重的，即兼顧了決策有用觀和受托責(zé)任觀兩種觀點(diǎn)，該定位既與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇保持了基本一致，又體現(xiàn)了我國(guó)自身的實(shí)際要求，反映了我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況和對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的普遍期望。我國(guó)現(xiàn)處于社會(huì)主義發(fā)展的初級(jí)階段，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中，國(guó)有經(jīng)濟(jì)處于主導(dǎo)地位，而且我國(guó)的資本市場(chǎng)起步較晚，目前還很不健全，還未在資源配置中起絕對(duì)支配作用，同時(shí)在我國(guó)的資本市場(chǎng)中，大部分上市公司仍是國(guó)有企業(yè)，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇時(shí)，就必然要考慮到國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)管理層受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和考核的要求，以保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，維護(hù)國(guó)家的整體利益，所以“反映企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)管理國(guó)有資產(chǎn)情況的”受托責(zé)任觀，就成為我國(guó)目前階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的重要組成部分。同時(shí)，與國(guó)際接軌是我國(guó)在此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的一個(gè)重要原則，而國(guó)際上關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，現(xiàn)在普遍采用“決策有用觀”，所以我國(guó)在新準(zhǔn)則中也同時(shí)包含了此觀點(diǎn)。綜上可見(jiàn)，目前我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的這種定位選擇，是有其必然性的，是與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展水平和發(fā)展方向相適應(yīng)的，其優(yōu)點(diǎn)在于：能同時(shí)滿足國(guó)家有關(guān)監(jiān)管部門、投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者不同的信息需求，兼顧各方的利益;能促進(jìn)我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)的有效融合，減少國(guó)際間經(jīng)濟(jì)交流與合作的溝通成本和障礙，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)積極參與國(guó)際市場(chǎng)的資源分配與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
參考文獻(xiàn)
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