關(guān)于財務(wù)報表論文范文
關(guān)于財務(wù)報表論文范文
作為“商業(yè)語言”的載體——財務(wù)報表，正是全面、系統(tǒng)、綜合記錄了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的軌跡，因而相關(guān)利益人對它的分析越來越關(guān)注。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財務(wù)報表論文，供大家參考。
關(guān)于財務(wù)報表論文范文一：合并財務(wù)報表理論的影響
摘要:2014年修訂后的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則明確了銷售方向?qū)Φ咒N內(nèi)部未實現(xiàn)損益的影響，即逆銷交易應(yīng)當(dāng)按照子公司少數(shù)股東持股比例承擔(dān)相對應(yīng)的未實現(xiàn)損益。本文結(jié)合實體理論的觀點，分析了準(zhǔn)則修訂后的逆銷交易會計處理過程和具體處理方法，以期準(zhǔn)確應(yīng)用于實際問題。
關(guān)鍵詞:合并財務(wù)報表 逆銷交易 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益
在不少集團(tuán)內(nèi)，公司間存貨購銷交易在各公司的交易總額中占有相當(dāng)大的比重，母公司在其經(jīng)營決策中又很可能利用轉(zhuǎn)讓價格的制定或其他手段，來達(dá)到其謀求財務(wù)利益的目的。因此，只有抵銷內(nèi)部公司之間存貨購銷交易的影響，才能真實公允地反映集團(tuán)作為整體的經(jīng)營成果。2014年財政部修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》(下文簡稱CAS33)中明確了集團(tuán)內(nèi)部公司之間發(fā)生購銷交易的未實現(xiàn)損益的抵銷方式，本文著重圍繞逆銷交易下未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷進(jìn)行解讀與分析。
一、集團(tuán)內(nèi)部存貨購銷交易的方向及其對合并凈利潤的影響
(一)集團(tuán)內(nèi)部存貨購銷交易的方向
內(nèi)部存貨交易的銷售方向是指存貨從母公司流向子公司還是從子公司流向母公司。通常，將母公司出售商品給子公司稱為順銷交易或下銷交易，將子公司出售商品給母公司稱為逆銷交易或上銷交易，將同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各子公司之間的銷售稱為平銷交易。從企業(yè)集團(tuán)的結(jié)構(gòu)層次來看的話，上層為母公司，下層為子公司，從上至下為順，從下往上為逆，而各子公司恰好處于 同一層次中。伴隨內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)抵銷分錄的編制，無論在何種銷售方向下，內(nèi)部銷售收入和銷售成本、連帶期末存貨包含未實現(xiàn)損益都會被抵銷，這一步驟在三種銷售下都需要完成。但是，當(dāng)子公司并非母公司全資子公司時，下銷、上銷與平銷就會對母子公司個別利潤表與集團(tuán)合并利潤表產(chǎn)生不同的影響。
(二)銷售方向?qū)麧櫽嬎愕挠绊?/p>
當(dāng)銷售方向表現(xiàn)出從母公司到子公司為順銷交易，此時未實現(xiàn)損益不會留在子公司，而是順理成章地體現(xiàn)在母公司。根據(jù)合并財務(wù)報表一體化的編制原則，工作底稿中應(yīng)將這部分未實現(xiàn)利潤以及產(chǎn)生這一利潤的未實現(xiàn)銷售予以全額抵銷。當(dāng)銷售方向表現(xiàn)出從子公司到母公司為逆銷交易，此時帶來的未實現(xiàn)損益自然就留在子公司方面，而不在母公司。在碰到非全資子公司的凈利潤包含了未實現(xiàn)損益的情況下，就很有必要考慮對少數(shù)股東損益的影響。這是因為非全資子公司凈利潤是依據(jù)股權(quán)比例由控股股東與少數(shù)股東共同分享的，當(dāng)子公司的凈利潤包含未實現(xiàn)損益時，應(yīng)單獨剔除這部分未實現(xiàn)損益計算出其已實現(xiàn)損益的金額，由各方股東共享子公司已實現(xiàn)損益。具體會計處理方面，需要將子公司個別利潤表上的凈利潤減去內(nèi)部購銷存貨的未實現(xiàn)損益，得到已實現(xiàn)損益。所以，逆銷交易要考慮處理應(yīng)由少數(shù)股東分擔(dān)的那部分未實現(xiàn)損益。平銷交易與逆銷交易的問題類似，在此不再贅述。我國財政部財會字[1995]11號《合并會計報表暫行規(guī)定》和CAS33(2006)中并沒有細(xì)述企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷交易的抵銷如何區(qū)分銷售方向的情況，只是籠統(tǒng)地規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)咒N內(nèi)部公司之間的購銷業(yè)務(wù)對合并報表的影響。所以，我國原有會計實務(wù)中逆銷與順銷可采用相同的處理方式，即將未實現(xiàn)損益全部分配給控股股東承擔(dān)。整齊劃一的處理方法操作起來是簡單而統(tǒng)一的，但這種處理方法在日漸流行的實體觀理論看來是不合理的，CAS33在2014年修訂時也依據(jù)實體觀思路分別明確了順銷交易、逆銷交易及子公司之間交易抵銷的會計處理。
二、準(zhǔn)則修訂后的逆銷交易會計處理及其理論解讀
(一)準(zhǔn)則修訂后的逆銷交易會計處理過程
2014年CAS33修訂后,新增的第三十六條明確提到:“母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷‘歸屬于母公司所有者的凈利潤’;子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在‘歸屬于母公司所有者的凈利潤’和‘少數(shù)股東損益’之間分配抵銷;子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在‘歸屬于母公司所有者的凈利潤’和‘少數(shù)股東損益’之間分配抵銷。”這條新增內(nèi)容明確了不同銷售方向的內(nèi)部購銷交易對合并凈利潤計算的不同處理方法。對于母公司下設(shè)的非全資子公司，當(dāng)發(fā)生順銷交易時，應(yīng)全部抵銷包含在母公司個別報表中的未實現(xiàn)損益;而當(dāng)發(fā)生逆銷交易和平銷交易時，未實現(xiàn)損益體現(xiàn)在銷貨方子公司個別報表中，但由于其中有一部分屬于少數(shù)股東損益，故應(yīng)按母公司持股比例抵銷，少數(shù)股東則承擔(dān)其自身股權(quán)對應(yīng)部分，不再沿用原有準(zhǔn)則籠統(tǒng)不加區(qū)分的做法，即需要扣減銷售方子公司少數(shù)股權(quán)比例部分的未實現(xiàn)損益。下面引用《2015年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計》中第26-39頁舉例說明逆流交易情況下內(nèi)部存貨交易的抵銷方法。甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份，2X13年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1000萬元，商品銷售成本為700萬元，甲公司以銀行存款支付全款，將購進(jìn)的該批商品作為存貨核算，截至2X13年月31日，該批商品仍有20%未實現(xiàn)對外銷售;2X13年年末，甲公司對剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)生未發(fā)生存貨跌價損失;除此之外，甲公司與A公司2X13年未發(fā)生其他交易(不考慮所得稅影響)。在年末合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本940存貨60這一步是在抵銷集團(tuán)內(nèi)部銷售及其產(chǎn)生未實現(xiàn)損益的影響，其實，如果是順流交易，做這步抵銷處理便可。但此例中發(fā)生的是逆流交易，根據(jù)修訂后的準(zhǔn)則條文規(guī)定，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)?。因為在處理?nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄時，已經(jīng)分別抵銷投資方對被投資方的長期股權(quán)投資與被投資方的股東權(quán)益并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益(假設(shè)為X)，抵銷投資方的股權(quán)投資收益與被投資方的利潤分配并確認(rèn)少數(shù)股東損益(假設(shè)為Y)，這就意味著在前述兩步抵銷分錄中已經(jīng)確認(rèn)了少數(shù)股東享有的權(quán)益與損益(X和Y)。只不過當(dāng)時確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益并未考慮逆流交易下子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的那部分未實現(xiàn)損益，所以只需把這部分扣減出來即可(X-與Y-)。本例中的內(nèi)部交易利潤60萬應(yīng)由子公司少數(shù)股東分擔(dān)部分萬應(yīng)當(dāng)從原來確認(rèn)記錄中扣減出來，從而不再是全部分配給母公司股東。借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益當(dāng)然，若把本例中的內(nèi)部交易利潤60萬改成內(nèi)部交易損失60萬，上一筆分錄就應(yīng)編制如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益
(二)會計處理背后的理論解讀
追根溯源來看，合并報表編制中的調(diào)整、抵銷內(nèi)部會計事項的處理方式都受合并理論的影響，上述會計處理調(diào)整的背后反映出實體理論的思想。而此前國際流行的會計慣例，無論FASB還是IASB都選擇以母公司觀為依據(jù)來編制合并財務(wù)報表。當(dāng)時流行的原因主要在于，合并報表主要使用者(母公司股東與債權(quán)人)都認(rèn)可站在他們的立場所編制的合并報表。而實體理論持不同觀點，它變換了分析的視角，站在集團(tuán)管理層的立場，著眼于滿足企業(yè)集團(tuán)整體管理的需要，并相應(yīng)地在會計處理中一脈相承地采取了將控股股東與少數(shù)股東平等對待的做法。既然全體股東一視同仁地對待，那么逆流交易中未實現(xiàn)內(nèi)部損益也就一改原有全部分給控股股東的處理方式，而是按少數(shù)股東應(yīng)該承擔(dān)部分予以分配。表1對比了兩種理論的主要觀點分歧。自從2003年修訂《國際會計準(zhǔn)則第27號》開始，IASB認(rèn)為少數(shù)股權(quán)不符合《編報財務(wù)報表的框架》中負(fù)債的定義，既然代表著少數(shù)股東在子公司權(quán)益，就應(yīng)該正式列入合并所有者權(quán)益，不應(yīng)夾在負(fù)債和股東權(quán)益之間作為特殊夾層項目列示，這已然體現(xiàn)出實體觀。按照我國在CAS33(2006)中的規(guī)定，對合并財務(wù)報表的編制也采用實體觀。對于未來合并理論的應(yīng)用發(fā)展趨勢，我們?nèi)允媚恳源?/p>
三、會計處理具體方法的注意事項說明
對于前述修訂后CAS33第三十六條的規(guī)定，在進(jìn)行會計處理時有兩種方法。一種方法是，早在調(diào)整子公司盈虧時便考慮調(diào)整剔除逆流交易未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，那么后面在編制抵銷分錄時確定的少數(shù)股東損益自然而然就包含有少數(shù)股權(quán)相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。這種做法可概括為“調(diào)整時考慮，抵銷分錄不單獨處理”。另一種方法是，在調(diào)整子公司盈虧時不考慮剔除未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨編制抵銷分錄，借記“少數(shù)股東權(quán)益”，貸記“少數(shù)股東損益”，或相反分錄。這種做法可概括為“調(diào)整時不考慮，抵銷分錄單獨處理”。但這兩種方法只影響“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”科目金額，不會影響“長期股權(quán)投資”和“投資收益”金額。故兩種方法會計處理的最終結(jié)果相同。從2015年注冊會計師統(tǒng)一教材的舉例中可以看出，選擇的是第二種方法。因為這種方法既符合處理的先后順序，也更不容易出錯影響其他數(shù)據(jù)結(jié)果。至于第一種方法，曾經(jīng)出現(xiàn)在2010年企業(yè)會計準(zhǔn)則講解和同年的會計考試教材中，也就是說當(dāng)時的CAS33雖然未對逆流交易的會計處理做出明確規(guī)定，但卻通過準(zhǔn)則講解的形式已經(jīng)將逆流交易未實現(xiàn)損益分配給少數(shù)股東，只不過具體采用的是第一種方法，造成財務(wù)人員在學(xué)習(xí)和實務(wù)應(yīng)用過程中略感困惑。現(xiàn)在準(zhǔn)則修訂后，財政部明確了逆流交易的合并處理原則與具體方法，也就解開了曾經(jīng)的困惑，需要財務(wù)人員按修訂后準(zhǔn)則來處理實際問題。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)于財務(wù)報表論文范文二：非財務(wù)人員看懂財務(wù)報表措施
摘要：上市公司的財務(wù)報表分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表，本文探討的是如何看懂正常生產(chǎn)經(jīng)營的公司的三張主表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。
關(guān)鍵詞：財務(wù)報表上市公司非財務(wù)人員
資產(chǎn)負(fù)債表顯示月末、季末、半年末、年末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表的公式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這個公式表達(dá)三種意思：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)在左邊，負(fù)債和所有者權(quán)益在右邊
(2)資產(chǎn)負(fù)債表左右是平衡的：左邊的資產(chǎn)必須等于右邊的負(fù)債加所有者權(quán)益
(3)屬于公司的資產(chǎn)要么是由股東方提供資金購買或取得，要么由公司用借款或其他負(fù)債形式購買或取得，公司用資產(chǎn)負(fù)債表上左邊的資產(chǎn)生產(chǎn)出產(chǎn)品，銷售后收回的現(xiàn)金償還負(fù)債后，剩下的就是屬于所有者的利潤。
一、如何看懂資產(chǎn)負(fù)債表
要想看懂資產(chǎn)負(fù)債表，首先要了解資金是如何在公司增減變動的。公司的每項活動要么是現(xiàn)金流入，要么是現(xiàn)金流出。絕大多數(shù)現(xiàn)金流入來源于銷售，在經(jīng)營過程中也需要從金融機構(gòu)取得貸款;在公司經(jīng)營之初，往往需要投入資金購買生產(chǎn)設(shè)備、廠房、辦公樓、土地，這些資金流出在后續(xù)經(jīng)營過程中以折舊或攤銷的形式進(jìn)入產(chǎn)品;開始經(jīng)營后多數(shù)現(xiàn)金流出是為了成本、費用，如公司購買原材料，付人工工資，購買包裝物、購買水、電、汽等動力、付貸款利息，這樣公司就發(fā)生成本、費用等支出。
1.公司用資金購買的有形或無形的財產(chǎn)，例如辦公類電子設(shè)備、會議室的桌椅、寫字間桌椅、生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)備、廠房、辦公樓、大門、存在銀行的錢、擁有的土地、公司的發(fā)明、購買的軟件等，都是公司的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊以流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)列示。公司按照制度對于賒銷的客戶，以應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表的左方以流動資產(chǎn)表示。
2.負(fù)債是公司欠別的公司或個人的款項，必須在某個指定日期前償還。金額較大的負(fù)債是從金融機構(gòu)取得的短期或長期貸款，在資產(chǎn)負(fù)債表的右邊以短期借款或者長期借款列示;其他大多數(shù)是欠供貨商的應(yīng)付款項，如供貨商同意公司可以在未來某個時間付款，則在資產(chǎn)負(fù)債表上以應(yīng)付賬款列示;需在次月上繳納國家的稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上以應(yīng)交稅金列示;也有少部分與個人發(fā)生的往來在其他應(yīng)付款列示。
3.資產(chǎn)負(fù)債表還有一種表示方式是：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益：簡單的意思就是說，股東擁有資產(chǎn)并欠債，從所擁有的資產(chǎn)當(dāng)中扣除所欠的，就是股東在公司的實際權(quán)益，也就是股東不想干了時按賬面出售公司能得到的價值，這會有三種結(jié)果出現(xiàn)：
1、資產(chǎn)減去負(fù)債后大于股東當(dāng)時投入的股本(有的報表以實收資本列示)，減去股本的差額就是股東的收益。
2、資產(chǎn)減去負(fù)債后等于股東當(dāng)時投入的股本，則股東經(jīng)營公司這些年白忙活，沒掙上錢，也沒賠錢。
3、資產(chǎn)減去負(fù)債后小于股東當(dāng)時投入的股本，則股東經(jīng)營公司多年后不但沒掙上錢，還把投入的本錢也賠進(jìn)去了，也就是說公司一直是虧損經(jīng)營，最終入不敷出。
二、利潤表
利潤表主要反映一定時期內(nèi)(月度、季度、半年、年度)公司的營業(yè)收入減去營業(yè)支出之后的利潤，依據(jù)“收入-費用=利潤”來編制。通過利潤表，我們可以看到上市公司的經(jīng)營業(yè)績，從而評價股東的投資回報。利潤表的意義包括兩個方面：一是反映公司在一定時期內(nèi)的收入減除費用后是有利潤還是虧損，據(jù)以分析公司的盈利能力;另一方面反映公司各種利潤來源在利潤總額中占的比例，說明公司是依靠主要經(jīng)營業(yè)務(wù)獲得利潤，還是依靠非主要業(yè)務(wù)獲得利潤，以及這些來源之間的相互關(guān)系。
1.利潤表上的收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入，營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。公司通過銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、以擁有的資產(chǎn)提供給他人使用獲取租金或利息取得的收入就是利潤表上的主營業(yè)務(wù)收入;公司除主要經(jīng)營業(yè)務(wù)外，還有些非主營業(yè)務(wù)，如生產(chǎn)產(chǎn)品過程中會有包裝材料的邊角料、生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的包裝廢料、原料廢料等產(chǎn)生，除生產(chǎn)主要產(chǎn)品，可能會有附加產(chǎn)品出現(xiàn)，廢料出售或銷售非主要產(chǎn)品的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的成本在其他業(yè)務(wù)支出列示;出售淘汰的設(shè)備、報廢的固定資產(chǎn)在營業(yè)外收入列示。公司通過銷售產(chǎn)品或服務(wù)取得各項收入，對應(yīng)收入的是公司收到現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收賬款，即利潤表上的收入與資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)有關(guān)系。收入較上年增加，意味著公司資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。
2.利潤表上的成本、費用類項目主要包括營業(yè)成本、三項期間費用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)外支出。成本、費用類項目是對相應(yīng)收入的扣除，如對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入的是產(chǎn)品的成本、勞務(wù)成本、租賃設(shè)備成本等。在查看利潤表時要關(guān)注成本費用占營業(yè)收入百分比，通過占比可以看出各個成本費用項目的增減變動，據(jù)此判斷公司的管理水平、盈利能力，預(yù)測公司未來發(fā)展。
三、現(xiàn)金流量表解析
現(xiàn)金流量表是反映上市公司現(xiàn)金流入與流出信息的報表。這里的現(xiàn)金不僅指公司在財會部門保險柜里的現(xiàn)鈔，還包括銀行存款、短期證券投資、其他貨幣資金?，F(xiàn)金流量表可以告訴我們公司經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金收支活動，以及現(xiàn)金流量凈增加額，有助于我們分析公司的變現(xiàn)能力和支付能力，進(jìn)而把握公司的生存能力、發(fā)展能力和適應(yīng)市場變化的能力。公司的現(xiàn)金流量具體可以分為以下5個方面：
1.來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：反映公司為開展正常業(yè)務(wù)而引起的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量，如商品銷售收入、出口退稅等增加現(xiàn)金流入量，購買原材料、支付稅款和人員工資增加現(xiàn)金流出量，等等。
2.來自投資活動的現(xiàn)金流量：反映公司取得和處置證券投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等所引起的現(xiàn)金收支活動及結(jié)果，如變賣廠房的現(xiàn)金收入，購入股票和債券等對外投資的現(xiàn)金流出等。
3.來自籌資活動的現(xiàn)金流量：是指公司在籌集資金過程中所引起的現(xiàn)金收支活動及結(jié)果，如吸收股本、分配股利、發(fā)行債券、取得借款和歸還借款等。
4.非常項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指非正常經(jīng)濟(jì)活動所引起的現(xiàn)金流量，如接受捐贈或捐贈他人，罰款現(xiàn)金收支等。
5.不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動：這是一類對股民非常重要的信息，雖然這些活動并不會引起本期的現(xiàn)金收支，但對未來的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生甚至極為重大的影響。這類活動主要反映在補充資料里，如以對外投資償還債務(wù)，以固定資產(chǎn)對外投資等。
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