營改增是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅，是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要內(nèi)容。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于 交通運輸業(yè)營改增論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　 交通運輸業(yè)營改增論文篇1

　　交通運輸業(yè)營改增的稅負影響分析

　　摘要：隨著交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增在我國試點的全面展開，交通運輸行業(yè)在改革中稅負發(fā)生一定的變化。本文分析交通運輸業(yè)在營改增中稅負的影響及提出應(yīng)對改革降低稅負的措施。

　　關(guān)鍵詞：交通運輸業(yè);營改增;稅負

　　一、交通運輸業(yè)營改增的內(nèi)容

　　1.交通運輸業(yè)營改增的范圍。

　　根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，涉及營改增交通運輸業(yè)的有陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)，鐵路運輸暫時還沒納入試點范圍。

　　2.交通運輸業(yè)增值稅納稅義務(wù)人。

　　試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人標準暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元(含本數(shù))以下，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)申請認定為一般納稅人。原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論年銷售額是否達到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認定為一般納稅人。

　　3.交通運輸業(yè)稅率與征收率。

　　交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為3%，只能開具普通發(fā)票，也可以申請由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票。一般納稅人稅率為11%，可以自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　二、交通運輸業(yè)營改增的稅負影響

　　1.降低購買運輸勞務(wù)下游企業(yè)的稅負。

　　營改增之前，接受交通運輸業(yè)服務(wù)，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。營改增后，從小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額7%的扣除率計算抵扣進項稅額;如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計算抵扣進項稅額。從一般納稅人接受交通運輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額也就是11%的稅率進行抵扣。比原來多出4%的可抵扣額，這對下游企業(yè)來說降低了運輸成本，增強了企業(yè)贏利能力。

　　2.有利于降低協(xié)作企業(yè)稅負。

　　交通運輸企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時候經(jīng)常需要將部分運輸業(yè)務(wù)和其他倉儲裝卸業(yè)務(wù)分包給其他協(xié)作單位，很多時候就是自己的子公司或異地分支機構(gòu)，但稅改前卻要按取得的全部收入納稅，承包單位取得的分包收入還要再納一道稅，每交易一次就按其收入繳納一次營業(yè)稅。這樣交易次數(shù)越多、稅負就越重，重復(fù)征稅問題嚴重，企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”的生產(chǎn)經(jīng)營方式，不利于交通運輸業(yè)的專業(yè)化分工及外包業(yè)務(wù)的發(fā)展。營改增后，由于協(xié)作企業(yè)可以從上游方提供增值稅專用發(fā)票用來抵稅，消除了重復(fù)納稅的負擔(dān)，不論是在服務(wù)定價方面還是業(yè)務(wù)拓展方面都可以帶來不少的好處。這樣，整個產(chǎn)業(yè)鏈實現(xiàn)了雙贏乃至多贏，也達到了政府結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

　　3.交通運輸企業(yè)稅負有升有降。

　　交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為3%，稅負跟營改增前相比沒什么變化，主要是一般納稅人的稅負發(fā)生變化。稅率從原來營業(yè)稅的3%上升至增值稅率11%，稅率雖然上升了8個點，但營業(yè)稅是全額計稅，增值稅的進項稅額可以抵扣。交通運輸業(yè)稅負是升是降主要是看可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在營改增后稅負增加。可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重較大，則稅負會下降。交通運輸企業(yè)外購的燃料、修理費和設(shè)備等取得的增值稅進項稅額在取得增值稅專用發(fā)票的情況下可以進行抵扣。

　　交通運輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點的交通運輸企業(yè)大部分車輛都是在營改增試點之前購入的，由于車輛使用期比較長就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況，但在試點后新購置的車輛可以抵扣，則可以給企業(yè)帶來大額進項稅額， 有利于降低企業(yè)稅負。 此外，但作為主要成本的路橋費，場地租金，人員工資等無法抵扣，會相應(yīng)增加稅收負擔(dān);另外一些交通運輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費支出，修理費支出因不能取得增值稅專用發(fā)票而發(fā)生不能抵扣的情況，也會導(dǎo)致稅負的增加。從改革初期來看有些運輸企業(yè)稅負上升，但從行業(yè)長遠發(fā)展來看，隨著營改增的全面啟動，企業(yè)總體稅負會下降。

　　三、交通運輸業(yè)應(yīng)對營改增降低稅負的策略

　　1.合理規(guī)劃納稅人身份。

　　對于中小運輸企業(yè)而言，可以選擇做為一般納稅人納稅，也可以小規(guī)模納稅人的身份來納稅。如果納稅人能有較多渠道取得正式的增值稅發(fā)票則可以申請成為一般納稅人，如果沒有多少可抵扣的進項來源，則選擇以小規(guī)模納稅人的身份來納稅人。

　　2.完善發(fā)票的開具與取得。

　　小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票。增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。“營改增”后，為了取得更多的抵扣額，降低企業(yè)的納稅成本，為了能夠取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，在選擇供應(yīng)商時要通過合格供方的比價，優(yōu)中選優(yōu)，必須對合作中的分包商是否具有專用增值稅發(fā)票開具資格進行認真審核，而且在以后進行分包合同簽訂過程中也要將這一要素作為重點考慮的問題。如果所需要合作的分包商屬于小規(guī)模納稅人，不具備專用發(fā)票開具資格，那么就要在合同中進一步規(guī)定負稅轉(zhuǎn)嫁細則，從而最大限度降低納稅額度。其次，要加強對發(fā)票開具時限的管理，因為不是所有時間內(nèi)開具的發(fā)票都能夠順利地用于進項稅抵扣。

　　3.積級推進企業(yè)資產(chǎn)更新?lián)Q代。

　　“營改增”后，企業(yè)新購入的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣。對于處于平穩(wěn)發(fā)展的交通運輸企業(yè)，可以將落后的設(shè)備、運輸工具盡快出售，購置技術(shù)較為先進的更能提高企業(yè)經(jīng)營效率的資產(chǎn)，這樣既能夠增加當(dāng)期可抵扣進項稅，又能激勵企業(yè)盡快淘汰落后設(shè)備，提高生產(chǎn)能力和安全系數(shù)。增強經(jīng)濟效益。

　　參考文獻：

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　　[2]周 敏：營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，4.

　　 交通運輸業(yè)營改增論文篇2

　　交通運輸業(yè)“營改增”分析

　　[提要] 營業(yè)稅改征增值稅是我國增值稅改革的一項重要舉措，將有力地促進我國增值稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，有效促進我國第三產(chǎn)業(yè)的獨立發(fā)展。本文以交通運輸業(yè)為例，從探討營業(yè)稅改征增值稅的必要性入手，探討實施營業(yè)稅改征增值稅的著力點。

　　關(guān)鍵詞：交通運輸業(yè);營業(yè)稅改征增值稅;必要性;實施著力點

　　一、引言

　　我國財政部、國家稅務(wù)總局2011年11月16日下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改增值稅試點方案>的通知》(財稅[2011]110號)，明確了我國營業(yè)稅改征增值稅的指導(dǎo)思想、基本原則，之后又印發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011]111號)，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅的試點工作。2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國推開。同時適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。從區(qū)域試點到實現(xiàn)全國覆蓋，標志著“營改增”邁出關(guān)鍵的重要一步，進入改革新階段。

　　二、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

　　1、避免重復(fù)征稅的必要手段。

　　我國稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。具體涉及到了交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等。以上行業(yè)多數(shù)隸屬于第三產(chǎn)業(yè)，這些行業(yè)的共性是流通環(huán)節(jié)比較多。營業(yè)稅對流通各個環(huán)節(jié)進行征稅，實際是以營業(yè)額為計稅依據(jù)來進行征收，這樣專業(yè)化分工程度越高，稅收負擔(dān)就會越重。另外，營業(yè)稅不允許像增值稅那樣對進項稅額進行抵扣，那么營業(yè)稅對專業(yè)化分工就會帶來不利的影響，這無疑不利于我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而增值稅只對增值額進行課稅，這樣就可以避免重復(fù)征稅，不會干預(yù)企業(yè)的組織形式，從而不會對正常的生產(chǎn)和交易活動帶來扭曲效應(yīng)。

　　2、完善增值稅抵扣鏈條的重要途徑。

　　交通運輸業(yè)包括海、陸、空、江、郵、管道運輸以及城市公共交通、裝卸搬運和其他運輸服務(wù)。它連接著生產(chǎn)、分配、交換、消費等各環(huán)節(jié)，是溝通各地區(qū)和各部門的紐帶和橋梁。由于對于商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)額采取增值稅和營業(yè)稅平行征稅的模式，對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，那么交通運輸企業(yè)在購進貨物時不存在稅款抵扣，在業(yè)務(wù)交往中往往不積極要求對方開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致增值稅一般納稅人所反映的實際銷售額可能失真;另一方面，為了不影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動，稅法規(guī)定，企業(yè)支付運輸費用的7%，可以作為增值稅的進項稅進行抵扣。

　　因此，在這個增值稅鏈條中斷點，允許憑貨運發(fā)票這種非增值稅專用發(fā)票進入增值稅抵扣環(huán)節(jié)，金稅工程無法控制這個漏洞而讓增值稅納稅人有了更多的偷稅空間。我國的增值稅實行以票管稅，只有把所有交易行為都納入增值稅體系，才能保證增值稅的鏈條不被破壞，使交易雙方在自身利益的驅(qū)使下互相監(jiān)督交叉審計，保證發(fā)票上數(shù)額的準確性，使交易行為本身起到內(nèi)在的約束稽核作用。

　　3、有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的獨立發(fā)展。隨著我國第二產(chǎn)業(yè)趨向于科學(xué)化、專業(yè)化，衍生出了諸多如研發(fā)、會計、售后服務(wù)、稅務(wù)等服務(wù)性業(yè)務(wù)分包需求，由此形成了界于第二、第三產(chǎn)業(yè)之間的一個行業(yè)――生產(chǎn)服務(wù)業(yè)

　　三、營業(yè)稅改征增值稅實施著力點

　　推進營業(yè)稅改征增值稅，既要從大處著眼，統(tǒng)一設(shè)計稅制改革方案和相關(guān)配套改革措施，又要從細節(jié)通盤考慮改革的具體事項，還要充分兼顧改革前后稅制和征管變遷，實現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。

　　1、合理確定營業(yè)稅改征增值稅后的稅率，做好增值稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

　　按照將原營業(yè)稅稅負平移的方法，采用全國稅收調(diào)查和北京、上海、湖南3個地區(qū)典型調(diào)查的數(shù)據(jù)，相互驗證測算出交通運輸?shù)刃袠I(yè)的適用稅率在11%～15%之間，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的適用稅率在6%～10%之間。根據(jù)改革后“試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的原則，改革試點方案從低，最終確定了11%和6%兩檔稅率，其中交通運輸行業(yè)(包括航空運輸、陸路運輸、水運運輸和管道運輸)的稅率為11%，而交通運輸輔助業(yè)(包括機場、港口、倉儲等)的稅率為6%，暫不包括鐵路運輸行業(yè)，并對出口勞務(wù)實行零稅率或免稅。但是，營業(yè)稅改征增值稅要做到結(jié)構(gòu)性調(diào)整，即改征之后，企業(yè)的總體稅負是有減有增的，而不是單一的減稅。這就是說，在營業(yè)稅改征增值稅之后，會降低大部分納稅人的稅收負擔(dān)，但也會出現(xiàn)個別行業(yè)企業(yè)稅負的加重。

　　下面以交通運輸業(yè)為例將營業(yè)稅改征增值稅對稅負的影響進行分析。

　　企業(yè)遵照以下假定條件進行計算：

　?、侔礌I業(yè)稅計算：應(yīng)納稅額=營業(yè)收入×3%。

　?、诎丛鲋刀惖囊话慵{稅人計算：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額(銷項稅稅率適用11%，進項稅稅率適用17%)。同時假定產(chǎn)生進項稅的成本的進項稅可以100%抵扣。

　?、奂俣ㄓ嬎氵^程中考慮城建稅和教育費附加，且城建稅按照7%計算，教育費附加按照3%計算。

　　④所得稅按照25%計算。

　　根據(jù)計算可以看到，營業(yè)稅的稅負在可產(chǎn)生進項稅的成本大于50的時候都高于增值稅的稅負，而且可產(chǎn)生進項稅的成本越高，能抵扣的進項稅額就越大。由于銷項稅額的計算按規(guī)定采用11%的稅率，而進項稅額的計算采用17%的稅率，如果可產(chǎn)生進項稅的成本夠高的話，甚至?xí)霈F(xiàn)當(dāng)期不繳納增值稅的情形。

　　進而，我們可以計算出企業(yè)可產(chǎn)生進項稅的成本的臨界值，即可產(chǎn)生進項稅的成本為多少時，營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)沒有影響，其計算方法為：

　　(11-C×17%)+(11-C×17%)×10%-(11-C×17%)×10%×25%=2.475

　　計算得到C=51.11

　　即交通運輸業(yè)改征增值稅在可產(chǎn)生進項稅的成本占營業(yè)成本的比例大于56.79%(51.11÷90)時，對企業(yè)減稅是有利的;反過來，就會加大企業(yè)的稅負。

　　因此可以推斷，在改征增值稅以后，大、中型企業(yè)是稅制改革的主要受益者，而沒有獨立完整的會計制度的小微企業(yè)很難受益。按照現(xiàn)行的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人按照營業(yè)額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣;如果要進行增值稅抵扣，則需要設(shè)立較完整的會計賬冊，這將增加會計成本。因此，沒有完整會計賬冊的小微企業(yè)仍將按照營業(yè)額的3%繳納增值稅，無法享受增值稅抵扣帶來稅負減輕的實惠，因此很可能其稅負是不減反增。

　　2、改進提升金稅工程質(zhì)量，加強稅收監(jiān)管力度。

　　目前，國家稅務(wù)總局花費巨大財力、物力、人力打造的金稅工程防偽稅控系統(tǒng)基本覆蓋了增值稅的一般納稅人，增值稅的專用發(fā)票使用方面已經(jīng)基本規(guī)范，這時具有增值稅抵扣憑證功效的專業(yè)運輸普通發(fā)票成為一些企業(yè)虛開、代開、偷稅、逃稅的主要手段，也成為增值稅管理中的難點。

　　運輸發(fā)票增值稅抵扣管理問題存在的原因既有主觀原因又有客觀原因。主觀原因是我國企業(yè)的納稅遵從度不夠，納稅意識不強，受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，千方百計鉆稅法的漏洞，來減輕稅收負擔(dān)?？陀^原因是由于我國稅收制度與稅收管理體制造成。

　　我國稅收制度規(guī)定，增值稅一般納稅人外購或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，可以根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列的金額，按照7%的扣除率計算進項稅額予以抵扣，而運費發(fā)票是由地稅部門負責(zé)印制和管理的。這就是說，抵扣環(huán)節(jié)在國稅部門，而發(fā)票開具在地稅部門。這樣的結(jié)果就造成一種矛盾局面，負責(zé)審核運費發(fā)票是否能夠抵扣進項稅金的國稅機關(guān)無法驗證此發(fā)票的真?zhèn)?，而能夠辨別真?zhèn)伟l(fā)票的地稅機關(guān)又不負責(zé)進項稅金的抵扣業(yè)務(wù)。

　　加強稅收監(jiān)管力度，金稅工程將提供強大的技術(shù)支持。首先，發(fā)揮金稅工程的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，強化部門聯(lián)動。交通運輸業(yè)涉及交警、公路、運管、交通、農(nóng)機、保險、稅務(wù)、工商等諸多部門，因此應(yīng)當(dāng)實行“部門聯(lián)動、微機聯(lián)網(wǎng)、信息共享”的辦法，共同參與階段性的綜合整治工作，適時通報車輛管理相關(guān)政策規(guī)定，及時研究出現(xiàn)的新情況與新問題，聯(lián)手把好運輸發(fā)票的領(lǐng)用、開具等各個關(guān)口，杜絕違法違規(guī)行為;

　　其次，加強對運費發(fā)票檢查，完善以票管稅。交通運輸業(yè)改征增值稅后，依托金稅工程，加強各地主管稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作，做好發(fā)票的檢查與比對工作。對取得發(fā)票單位的發(fā)票進行檢查，檢查發(fā)票的真實性和運輸業(yè)務(wù)的真實性，達到運單、車輛、發(fā)票的真實統(tǒng)一。

　　通過發(fā)票認證系統(tǒng)和稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題，由稽查部門通過協(xié)查系統(tǒng)取得信息，并及時查處，將未申報已抵扣的稅款轉(zhuǎn)出或?qū)?yīng)繳未繳的稅款予以追補，保證稅款及時足額入庫;通過協(xié)查信息，加大對重大案件的稽查力度，打擊稅收違法活動，挽回國家稅收損失。

　　3、多角度扶持，有效促進第三產(chǎn)業(yè)獨立健康發(fā)展。

　　營業(yè)稅改征增值稅是地方政府促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策機遇。試點之前，許多制造業(yè)企業(yè)考慮到外購技術(shù)的營業(yè)稅負擔(dān)問題，不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離。試點之后，由于外購研發(fā)技術(shù)負擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)越來越傾向于向外分離研發(fā)設(shè)計等業(yè)務(wù)。改革對深化專業(yè)分工、提高創(chuàng)新效率的激勵和引導(dǎo)效應(yīng)正在顯現(xiàn)。

　　目前，營改增試點不久，效果可能還并未真正顯現(xiàn)，作為試點城市的上海本身也有其特殊性，很多潛在問題可能也還沒有表現(xiàn)出來。交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅究竟效果如何，還需在普遍推廣后才可以下結(jié)論。但是這個改革方向是一次進步，是值得堅持的，只是對于其中的問題還需要更多的關(guān)注，需要更多的制度創(chuàng)新、思想創(chuàng)新來解決問題，需要更多企業(yè)、更多部門的配合來推動執(zhí)行。

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