二、對外貿易視角的稅制競爭力解析
　　開放經(jīng)濟條件下，稅收在貿易自由化和投資全球化過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，各國稅制的相互影響和制約也越來越明顯。一國稅制能否在國際經(jīng)濟競爭中體現(xiàn)出與他國相比較而言的競爭優(yōu)勢，意味著該國稅制是否具有競爭力，這種競爭力亦是稅制的國際競爭力；在本文中，稅制競爭力等同于稅制的國際競爭力。由于現(xiàn)有的關于稅收競爭及稅制競爭力的研究大都是從吸引國際經(jīng)濟資源的角度，而對于國際貿易領域的稅收競爭及相關稅制競爭力則鮮有涉及，因此，下文將側重探討后者。
　1、對外貿易稅制競爭力的涵義。
　　首先，有國際競爭力的貿易稅制應能促進三個層面競爭力的提高。市場競爭全球化是經(jīng)濟全球化的重要特征，競爭中各經(jīng)濟主體的經(jīng)濟利益在很大程度上取決于相關比較者國際競爭力的大小。在開放經(jīng)濟條件下，如果一國的對外貿易稅制在與他國稅制的相互影響和制約中具有比較競爭優(yōu)勢，能有效促進本國的國家競爭力(宏觀)、產業(yè)競爭力(中觀)和企業(yè)競爭力(微觀)等三個層面競爭力的提高，那么這樣的稅制必然具有國際競爭力。因此，稅制的國際競爭力不僅指對外貿易稅收制度及政策促進本國產品和勞務出口的能力，更重要的是應能促進我國貿易增長方式的轉變，使對外貿易從數(shù)量擴張向質量提高和競爭力提升轉變，使我國由貿易大國向貿易強國轉變。關于一國貿易競爭力的來源，古典貿易理論認為由其絕對的生產成本的高低所決定；新古典貿易理論認為由其相對成本，即所謂的“比較優(yōu)勢”所決定；戰(zhàn)略性貿易政策理論認為，一國可以通過政府的戰(zhàn)略性干預來提高本國的貿易競爭力。稅收制度顯然屬于政府的戰(zhàn)略性干預工具，通過相關進出口稅制的合理設計可以促進產品和勞務出口，并通過稅收手段適度地限制進口，以提高本國的貿易競爭力。
　　其次，有國際競爭力的貿易稅制應是競爭性與協(xié)調性的有機結合。競爭性意味著通過稅收競爭手段(如出口退稅和適度的稅收補貼)促進出口，增加本國貿易利益；協(xié)調性則意味著當與貿易伙伴國發(fā)生貿易摩擦甚至貿易爭端時，在WTO的框架下通過相關稅收協(xié)調手段來協(xié)調各國的貿易利益，化解貿易糾紛。經(jīng)濟全球化下代表各國主權利益的稅收措施在影響商品、服務和技術等跨國流動時的作用越來越大，引發(fā)了各國稅法與WTO規(guī)則的沖突，涉稅貿易爭端日漸增多①，WTO也開始越來越多地干涉成員國制定其國內稅收政策的自由。這些貿易爭端意味著許多國家都將稅收視為提高貿易競爭力的工具，而這些稅收競爭很容易引發(fā)WTO規(guī)則與各國國內稅法及國際稅法之間的沖突。這些沖突最后又必須在WTO框架下找到妥協(xié)機制。WTO越來越關注稅收問題，這種關注不僅是確保各成員國遵守WTO的各項協(xié)議，各 國的稅收政策、行為和措施也越來越被WTO的《貿易政策審議機制》(TPRM)監(jiān)控。這預示著WTO對稅收的干預力度將繼續(xù)增大。可見，一國稅制的國際協(xié)調能力本身也屬于國際競爭力的組成部分。在各國稅制相互影響不斷增強的外部約束下，稅收競爭與稅收協(xié)調有機結合的貿易稅制才真正具有國際競爭力。
　　2、制約我國對外貿易稅制競爭力的主要因素分析。我國現(xiàn)行稅制中對貿易競爭力具有直接影響的是進出口環(huán)節(jié)的相關流轉稅收，主要包括關稅、國內稅和出口退稅。它們通過稅收作為產品與勞務價格的組成部分而直接影響產品和勞務的競爭力。另外，企業(yè)所得稅雖不是直接對產品或勞務征收，但它影響企業(yè)的稅后利潤和可持續(xù)發(fā)展能力，所得稅優(yōu)惠還能起到出口補貼的作用，因此，對貿易競爭力也起著重要的影響作用。筆者認為，目前制約我國對外貿易稅制競爭力的突出問題有三：
　　一是貨物貿易的出口退稅不徹底，政策頻繁調整，影響了出口產品的國際競爭力。實行零稅率的徹底退稅，既符合WTO倡導的中性原則，又有利于保護本國產品和產業(yè)的競爭力，是最能體現(xiàn)出口退稅的稅制競爭力的理想模式。許多國家都把出口退稅作為一種中性的貿易制度，基本都是“應退盡退”，而我國則例外?；诓煌瑫r期的外貿形勢、財政負擔能力和產業(yè)調控政策的多方考慮，我國政府不斷地調整出口退稅：從1995～2003年，我國對出口退稅率進行過10次大范圍的調整。特別是從2004年1月1日起實施出口退稅新機制，對出口退稅率進行了結構性調整，實際上是將“應退盡退”的中性退稅原則轉變?yōu)?ldquo;差別退稅”的非中性原則，出口退稅從此在很大程度上由一項制度演變成為政府調控出口和產業(yè)結構的政策工具。這種演變不僅體現(xiàn)在2005～2007年為減少貿易順差、緩解貿易摩擦壓力而多次調低退稅率。更通過2008年以來為應對金融危機6次調高退稅率而體現(xiàn)得淋漓盡致。筆者認為，出口退稅政策的頻繁調整雖然能在一定程度上調節(jié)出口，卻有違徹底退稅的中性本質，不能充分體現(xiàn)稅制競爭力，更給出口企業(yè)帶來諸多負面效應，得不償失。
　　二是服務貿易不能出口退稅，削弱了出口競爭力。我國的服務貿易近年來一直處于逆差狀態(tài)，雖然原因眾多，但其中的稅收因素不能忽略。我國對貨物和部分勞務征收增值稅，而對另外的大部分勞務征營業(yè)稅，增值稅與營業(yè)稅的并存導致的重復征稅是嚴重的稅制缺陷。這不僅使兩稅的界限不易分清，增加稅制的復雜性和操作難度，更重要的是，營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，存在重復征稅，增值稅鏈條也因大部分勞務征營業(yè)稅而中斷。反映在出口上，出口勞務由于前面環(huán)節(jié)的重復課稅而無法實現(xiàn)“零稅率”，不能實行出口退稅在一定程度上削弱了我國服務貿易“走出去”參與國際競爭的價格競爭力。
　　三是我國對外貿易稅制的國際協(xié)調能力亟待加強。主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面人世后我國的稅收制度及稅收政策多次被貿易伙伴國質疑、指控為不符合WTO規(guī)則，防范與應對涉稅國際貿易爭端的能力較弱①；另一方面，隨著國際經(jīng)濟競爭的日益加劇和新一輪國際貿易保護主義的抬頭，我國的出口產品近年來頻繁地遭遇諸多貿易伙伴國征收反傾銷稅、反補貼稅、特別關稅等。比如，2009年前三季度共有19個國家(地區(qū))對我國產品發(fā)起88起貿易救濟調查，包括57起反傾銷、9起反補貼，總金額約有102億美元的規(guī)模②。而我國對他國卻較少采用貿易救濟措施。朱智強(2006)指出“我國近年面臨著較為嚴重的傾銷與國外反傾銷的雙重威脅，總的來看，外國對華反傾銷訴訟以及征收反傾銷稅的案件要遠遠高于我國運用反傾銷貿易保護措施，即所謂‘外多’而‘內少’。”因此，在反對貿易保護主義和反他國稅收競爭方面，我國現(xiàn)行的貿易稅制尚欠缺應對機制。
　　三、以提升稅制競爭力為目標，促進我國對外貿易稅制的科學發(fā)展
　　科學發(fā)展是堅持以人為本，全面、協(xié)調、可持續(xù)的發(fā)展，其第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，全面、協(xié)調、可持續(xù)是基本要求。黨的十七大提出要實行有利于科學發(fā)展的財稅制度，筆者認為，有利于對外貿易科學發(fā)展的稅制無疑是具有國際競爭力的。
　　1、以人為本。稅制設計應多考慮微觀經(jīng)濟主體，通過稅收的收入和調控功能，重在促進企業(yè)提高競爭力，并具有保持競爭優(yōu)勢的潛力以參與國際競爭。在經(jīng)濟全球化條件下，國家競爭力在一定程度上體現(xiàn)為該國企業(yè)及其產品的國際競爭力。美國前總統(tǒng)里根1986年在美國推行減稅政策時講了兩句話，至今令人深省：一是美國通過改革保持美國的創(chuàng)新精神；二是提高美國企業(yè)的競爭力。該原則至今仍值得我國借鑒。
　　2、全面、協(xié)調發(fā)展。應注重對外貿易各稅種籌集收入與調控進出口的職能作用的協(xié)調配合，合理把握各稅種的著力點和平衡點，既要保持對外貿易稅收收入的科學增長，更要促進對外貿易增長方式轉變和經(jīng)濟結構調整。比如，國際貿易發(fā)展趨勢是關稅稅率不斷降低，對國內產業(yè)的保護效應逐漸減弱，那么如何更科學地發(fā)揮國內稅的替代作用則值得我們進行深入研究；再如，對于出口的結構性調控，采用出口關稅來替代出口退稅，或許是更符合國際慣例的選擇。
　　3、可持續(xù)發(fā)展。一方面，稅制本身應具有一定的可持續(xù)性，提供相對穩(wěn)定的政策環(huán)境，有利于企業(yè)形成合理的政策預期，進行長期規(guī)劃；另一方面，稅負不能過重，“竭澤而漁”只會導致企業(yè)競爭力下降。近年來我國稅收收入逐年遞增，甚至是超速增長的現(xiàn)象一度引起關注，宏觀和微觀稅負是否過重也有諸多爭議。從參與國際競爭的角度，把提高外貿企業(yè)創(chuàng)新能力和競爭力、促進貿易增長方式轉變作為稅制改革的目標之一，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內在要求。
　　四、有利于提升我國對外貿易稅制競爭力的建議
　　隨著經(jīng)濟全球化趨勢的深入發(fā)展和我國加入世貿組織，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的聯(lián)系和相互影響日益加深，國內市場和國際市場的聯(lián)系日益緊密，因此，必須樹立對外貿易的全球戰(zhàn)略意識?，F(xiàn)在我國面臨轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，全面提高開放型經(jīng)濟水平的新任務，更需要用寬廣的國際視野來考察對外貿易稅制的國際競爭力問題。特別是經(jīng)過這次全球金融危機的洗禮，世界經(jīng)濟格局必將發(fā)生很大變化。鑒于許多國家已開始著手實施以提升本國稅制競爭力為目標的基礎性稅制改革，那么在各國稅制相互影響和相互競爭日益加劇的新一輪國際稅收競爭背景下，思考和研究“后危機時代”如何提高我國對外貿易稅制的國際競爭力，無疑是必要而緊迫的。筆者提出以下幾點建議：
　　1、加快稅制改革步伐，適時統(tǒng)一營業(yè)稅與增值稅。營業(yè)稅與增值稅并存，無論是對稅制和稅收管理，還是對服務貿易出口的影響都是弊大于利。因此，應借鑒國際慣例，盡快取消營業(yè)稅，對所有貨物和勞務統(tǒng)一征收增值稅性質的貨物與勞務稅，這樣有利于建立完整的環(huán)環(huán)相扣的增值稅鏈條，較好地體現(xiàn)稅制中性，徹底消除雙重征稅，并對出口勞務實現(xiàn)“零稅率”，最大限度地提高出口勞務的競爭力，促進我國服務貿易快速發(fā)展?！?2、完善出口退稅制度，逐漸恢復其中性本質。原則上應對所有貨物“征多少退多少”，實現(xiàn)徹底退稅，以最大程度地體現(xiàn)出口退稅的稅制競爭力。應以應對金融危機為契機，使出口退稅向中性稅收“歸位”，不再頻繁調整的穩(wěn)定的退稅率更有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。不宜再讓出口退稅承擔過多的調控產業(yè)和調節(jié)外貿出口的功能，后者完全可由其它更優(yōu)的政策工具來替代。比如對“兩高一資”等限制出口的產品可以繼續(xù)征收出口關稅來代替退稅率的變動。
　　3、加強我國對外貿易稅制的國際協(xié)調能力。我國遭遇的多起涉稅貿易爭端案件說明我國對外貿易稅制與WTO規(guī)則的沖突與協(xié)調問題日漸重要，特別是隨著金融危機下新一輪國際貿易保護主義的抬頭，不排除日后還有類似的稅收風險。因此，我國亟待進一步研究WTO規(guī)則，學習他國經(jīng)驗，加強稅收協(xié)調，修改和完善相關稅制以減少違規(guī)風險，同時，也要提高貿易爭端的應對能力，堅決維護我國的貿易和稅收利益。另一方面，我國還需加快完善反傾銷稅、反補貼稅等立法，以期更多更有效地采用貿易救濟措施來應對他國的貿易競爭行為，既保護本國產業(yè)，也能對他國濫用貿易救濟起到一定的威懾作用。