隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟已經(jīng)成為一個極具發(fā)展前途的新生事務(wù)，不僅改變著人們的生產(chǎn)方式、思維觀念、商品交換手段等等，而且對于稅收征管工作而言，“網(wǎng)絡(luò)稅收”有可能成為特定的名詞和特有的內(nèi)涵，使沿襲多年的納稅人、納稅環(huán)節(jié)、征稅主體、征稅客體以及國際稅收管轄權(quán)等問題遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。

　　一、電子商務(wù)對稅收征管的影響

　　“無紙化”和“無址化”是電子商務(wù)的兩個最主要的特征，也正因這兩個特征的存在，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展給稅收征管帶來了新的問題。“無紙化”是指電子商務(wù)的交易方式無紙化，買賣雙方的合同、票據(jù)都以電子形式存在。“無址化”是指電子商務(wù)的交易者具有多國性和流動性，不受時空和地域限制。“無紙化” 和“無址化”的電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的影響主要有以下幾方面：

　　一是電子商務(wù)無紙化使貿(mào)易流動化、國際化，打破了傳統(tǒng)的地域和交易模式；二是電子商務(wù)上的商品和服務(wù)的交易額難以統(tǒng)計；三是“常設(shè)機構(gòu)”概念受到挑戰(zhàn)，納稅主體的認定發(fā)生困難；四是“無紙化”使有形產(chǎn)品交易和服務(wù)交易在稅務(wù)處理上難以區(qū)別；五是“無址化”交易利用因特網(wǎng)進行產(chǎn)銷直接交易，使商品的中介作用削弱和取消；六是電子商務(wù)的“無紙化”使商品交易和提供服務(wù)地點全部通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)，使印花稅的征收受到影響；七是電子商務(wù)的“無紙化”使財務(wù)信息無紙化，傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查都離不開對賬簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過登陸網(wǎng)絡(luò)交易平臺達成交易，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證、支付記錄是以電子資料的形式存在，而且可以隨意修改而不留痕跡，給稅務(wù)稽查帶來困難；八是電子商務(wù)的“無紙化”和“無址化”可成為新的避稅方式。

　　二、世界各國對電子商務(wù)采取的稅收政策

　　目前世界各國對電子商務(wù)是否征稅的觀點主要有兩種：一是發(fā)達國家堅持對電子商務(wù)交易不征稅，這是因為這些國家是以所得稅為主體的稅收制度，電子商務(wù)對其國家的稅收流失較少，相反還有利于這些國家向別國推銷電子產(chǎn)品。因此，發(fā)達國家均選取對自己有利的電子商務(wù)不征稅政策。二是發(fā)展中國家實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度，電子商務(wù)的發(fā)展會造成大量流轉(zhuǎn)稅收流失，影響到本國的稅收收入，因此這些國家積極主張對電子商務(wù)征稅。

　　美國是實行以所得稅為主體稅種的國家，美國政府一直提出對電子商務(wù)不征稅。歐盟規(guī)定，其成員國的公司必須繳納增值稅，而對于來自歐盟之外的企業(yè)卻不用繳納增值稅，使得歐盟國家的企業(yè)在電子貿(mào)易中處于不利地位。為此，歐盟提出擬對歐盟以外的企業(yè)向歐盟國家的消費者提供電子化商品和服務(wù)征收增值稅。這一方案的提出，受到了歐盟15個國家的歡迎，但立即遭到美國的反對，美國政府和企業(yè)界指責歐盟破壞了國際上對電子商務(wù)交易稅收的有關(guān)規(guī)定，是無理地將稅收強加于人，是對歐盟國家的保護，必將阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。美國和歐盟對電子商務(wù)是否征稅的根本分歧可見一斑，并且在短期內(nèi)不會得到解決。

　　三、我國對電子商務(wù)應采取的稅收措施

　　我國目前實行的是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的稅收征管模式，流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重較高。雖然目前我國電子商務(wù)的網(wǎng)上交易數(shù)額相對于傳統(tǒng)交易的數(shù)額比重還很低，對電子商務(wù)征稅暫時不會給我國財政收入帶來較大提高，但從電子商務(wù)健康發(fā)展的長遠角度來講，我國在近幾年內(nèi)逐步制定和完善電子商務(wù)的稅收政策是非常必要的。

（一）積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應的實施細則，與相關(guān)部門合作，實施多方監(jiān)控?，F(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應及時對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實時進行調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)應聯(lián)合財政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運作規(guī)律及應對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，解決電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。

　?。ǘ┙⒕W(wǎng)上交易經(jīng)營主體工商注冊、稅務(wù)登記制度。在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理條款。積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請、登記手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、經(jīng)營內(nèi)容等資料，納稅人的稅務(wù)登記號碼和稅務(wù)主管機關(guān)必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁上。作為提供網(wǎng)上交易平臺的電子商務(wù)運營商，在受理單位和個人的網(wǎng)上交易申請時，還應要求申請人提供工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證傳真件，并向工商機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)進行驗證。這樣既可從戶籍管理的出發(fā)點確保稅收監(jiān)管初步到位，同時也有利于提高網(wǎng)上交易的信用度。

　?。ㄈ┙㈦娮由虅?wù)稅款代扣代繳制度。電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。在確認交易完成并由電子商務(wù)平臺運營商支付給賣方貨款時，就可以由交易系統(tǒng)自動計算貨款包含的應納稅款，并由運營商在支付成功后及時代扣代繳應納稅款。如果從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個人自建網(wǎng)絡(luò)交易平臺的，則應通過銀行、郵局等金融機構(gòu)的結(jié)算記錄進行代扣代繳，凡是按稅法規(guī)定達到按次征收或月營業(yè)額達到起征點的，一律由金融機構(gòu)代扣代繳應納稅款。

　?。ㄋ模┻M一步加大稅收征管投入力度，培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)稅收時代”的稅收專業(yè)人才。電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的較量。電子商務(wù)本身就是一門前沿學科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識也在不斷發(fā)展，而目前我國稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，更缺乏相關(guān)的電子商務(wù)知識。因此，稅務(wù)機關(guān)必須利用高科技手段來鑒定網(wǎng)上交易的真實性，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，從而對電子商務(wù)實行有效稅收征管。通過立法，建立稅務(wù)機關(guān)與銀行、電子商務(wù)交易平臺運營商之間的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，通過在運營商交易平臺安裝稅控器，用信息技術(shù)對電子支付進行有效監(jiān)控，獲得納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)等等，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面。