貨物運輸業(yè)稅收征管現(xiàn)狀剖析與思考
一、貨物運輸業(yè)市場與稅收征管現(xiàn)狀
目前貨物運輸業(yè)的組成運營方式主要有：
?。ㄒ唬┐笾行推髽I(yè)內(nèi)部下屬的汽車運輸公司。主要承擔(dān)本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售外運、原材料采購等業(yè)務(wù)。如：鋼鐵、水泥等行業(yè)企業(yè)。車輛大多為企業(yè)自有車輛，靠掛車輛較少或沒有。
?。ǘｉT從事貨物運輸?shù)钠囘\輸公司或車隊。其運輸車輛一部分為自有，在公司固定資產(chǎn)賬上有明確購置時間、金額，所有權(quán)為公司，并按有關(guān)規(guī)定計提折舊，車輛運輸發(fā)生的各種費用如實記入公司成本賬；另一部分為靠掛車輛，性質(zhì)屬個體車靠掛，按月向運輸公司上交一定數(shù)額的管理費，收入不計入公司賬上，公司不負(fù)擔(dān)任何費用，也不承擔(dān)其他法律責(zé)任，公司賬上只體現(xiàn)其管理費收入。
?。ㄈ┞?lián)合車隊。全部由個體車輛靠掛組成，因交通部門有相關(guān)規(guī)定，個體貨物運輸車輛必須要靠掛車隊，才能核發(fā)營運證。這些車輛按月上交車隊一定數(shù)額的管理費，車隊負(fù)責(zé)為其辦理各種手續(xù)，包括開具運輸發(fā)票。其運輸收入、成本、相關(guān)責(zé)任皆與車隊無關(guān)。
目前貨物運輸業(yè)稅收征收管理方式，按照國家稅務(wù)總局《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定，對提供貨物運輸勞務(wù)的單位和個人，根據(jù)其開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人。對自開票納稅人要履行嚴(yán)格的認(rèn)定手續(xù)，要符合規(guī)定的條件：三證齊全，即營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證和運輸許可證；年提供貨物運輸勞務(wù)金額在20萬元以上；要有固定的辦公場所和自備運輸工具；在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶并且賬簿設(shè)置齊全等。企業(yè)提出申請，由主管地方稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)定后核發(fā)自開票資格證書。年底對其納稅情況、財務(wù)核算情況、貨物運輸發(fā)票管理情況等進行審核。代開票納稅人需開具發(fā)票的由財務(wù)人員到主管地稅機關(guān)開具。開具發(fā)票時，實行先完稅后開票制度，即按照法定稅率征收營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及相關(guān)稅費，按照綜合征收率征收個人（企業(yè)）所得稅。
就目前貨物運輸業(yè)組成運營方式而言，企業(yè)內(nèi)部運輸公司或車隊因其有固定的運輸業(yè)務(wù)、與企業(yè)的銷售形勢、市場前景息息相關(guān)等原因，其收入和納稅情況比較穩(wěn)定。從稅收征管情況看，自開票納稅人管理比較規(guī)范，賬簿設(shè)置齊全，核算比較真實準(zhǔn)確；個體聯(lián)合車隊因其具有自發(fā)性和隨意性，受市場影響較大，尤其因與工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系密切，其運輸業(yè)務(wù)與納稅波動較大，成為稅收征管的難點。近年來，許多稅務(wù)機關(guān)都在不斷探索新路子，在加強精細(xì)化管理方面下功夫，也確實收到了很好的效果。比如采取“定額+發(fā)票”的管理模式，定期進行信息比對等，為加強稅收征管、堵塞稅收漏洞發(fā)揮了一定作用。
二、貨物運輸業(yè)稅收征管中存在的問題
?。ㄒ唬┸囕v的流動性與車隊管理的隨意性造成稅收征管缺乏連續(xù)性
運輸車輛特別是個體靠掛車具有自發(fā)性、隨意性和流動性強的特點。聯(lián)合車隊按其載重噸位按月收取管理費用，為了吸收更多的靠掛車，有的采取免收二至三個月管理費的優(yōu)惠措施，還有的降低收費標(biāo)準(zhǔn)等。一些個體車主抓住這一機會頻繁轉(zhuǎn)換靠掛車隊，優(yōu)惠則留，享受完即走，造成了管理上的混亂。因稅務(wù)機關(guān)既需對所管車輛建檔，又需按月核定定額，無法保持管理上的連續(xù)性，稅款不能及時進行清算。加之運輸車輛無固定經(jīng)營地點，稅務(wù)機關(guān)又無上路權(quán)，因此行使執(zhí)法權(quán)和稅收強制措施的難度很大，個體車主偷逃稅行為時有發(fā)生。
（二）運輸車輛收入的隱蔽性和不確定性造成納稅人稅負(fù)不均
大部分運輸車輛無固定營運業(yè)務(wù)，運營情況五花八門，正規(guī)的業(yè)務(wù)簽訂運輸合同，臨時性的只是口頭協(xié)議，干活收錢，不簽合同不開發(fā)票，納稅人沒有賬簿，收入與成本也只是車主個人心里有數(shù)，稅務(wù)部門難以掌握真實準(zhǔn)確的情況。而征稅定額又必須具有普遍性，不能一車一定，因此造成了不同運營情況間稅負(fù)不均衡的問題，營業(yè)收入低的納稅人就反映稅負(fù)過高。
（三）代開發(fā)票存在名不符實的問題
一是一車多開的問題。運輸業(yè)納稅人分散性強，未納入稅收管理的車輛在需要開具發(fā)票時采取張冠李戴的方式欺騙稅務(wù)機關(guān)，而稅務(wù)機關(guān)又很難對逐筆業(yè)務(wù)進行核實。一車多開的問題普遍存在。二是個別納稅人鉆政策空子，搞化整為零。日常稅收征管采取“定額+發(fā)票”的管理模式，即每月按載重噸位確定計稅營業(yè)額，據(jù)此計算出相應(yīng)稅額，再與發(fā)票開具金額相比對，取金額大者作為征稅依據(jù)。有的納稅人為使開票金額不超過定額，將營業(yè)額高的月份進行分解，分?jǐn)傇诓煌路蓍_具發(fā)票。有的臨時經(jīng)營者利用營業(yè)稅起征點每次（日）不超過100元免征營業(yè)稅的規(guī)定，實行一次收入數(shù)次開票的方法，以偷逃國家稅款。
?。ㄋ模┻\輸業(yè)的特殊性為個別引稅行為提供了便利
個別稅務(wù)機關(guān)為單純完成稅收任務(wù)指標(biāo)，或是迫于地方政府的壓力，利用貨物運輸業(yè)的流動性特點，違反國家政策，大搞引稅增收。其做法是在本地注冊聯(lián)合車隊，吸收本地靠掛車輛進行登記，之后將外地運輸車輛經(jīng)營收入，以本地車輛的名義開票繳稅，地方財政再給予相應(yīng)補貼返還這些外地車主，以此吸引外地車加盟。這一做法擾亂了正常的稅收征管秩序，客觀上造成了納稅人稅負(fù)不均，影響了公平競爭的良好氛圍。某地甚至出現(xiàn)了一輛貨運汽車超過了一輛飛機的月營業(yè)額的笑話。
?。ㄎ澹┒愂諆?yōu)惠政策難以落實到位
有關(guān)稅收政策規(guī)定，下崗職工和殘疾人員可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，但是由于這些人員的車輛運營情況很難掌握，收入缺乏真實性，因此稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行優(yōu)惠政策時很難把握具體減免數(shù)額，為保證執(zhí)行政策的嚴(yán)肅性，按照謹(jǐn)慎嚴(yán)格的原則，一些應(yīng)該享受政策優(yōu)惠的人員沒有完全享受到位。
三、加強貨物運輸業(yè)稅收征管的幾點思考
?。ㄒ唬﹪?yán)格認(rèn)定手續(xù)，加強日常檢查
嚴(yán)格按照規(guī)定進行自開票納稅人認(rèn)定，對企業(yè)自有車輛與其固定資產(chǎn)賬進行核對，對企業(yè)開票收入與其簽訂的運輸合同進行比對，突出車輛的“自有”性。因自開票納稅人企業(yè)所得稅實行核實征收，統(tǒng)一繳納，因此加強自開票納稅人的認(rèn)定與管理可以有效避免所得稅的流失。
（二）實行“定額+發(fā)票”的管理模式
在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上，按照客觀性、真實性的原則，對不同車輛合理確定月營業(yè)額，結(jié)合代開發(fā)票情況，按照孰高原則征收稅款。這樣既堵塞了稅收漏洞又避免了由于稅收負(fù)擔(dān)的不公平而造成的征納矛盾。
（三）限定車輛開票上限
對不同的車型和載重噸位確定自開和代開發(fā)票上限，以解決一車多開的問題。同時，稅務(wù)機關(guān)要對相同車輛開票情況經(jīng)常進行比對，對異常情況及時進行調(diào)查處理。
（四）加強部門之間的溝通
地方稅務(wù)機關(guān)要經(jīng)常與國稅、交通、公安等相關(guān)部門進行溝通，及時掌握運輸車輛營運證的發(fā)放、車隊管理、增值稅抵扣及貨運市場運行情況，加強政策宣傳，積極推進貨運市場的良性發(fā)展。