淺談稅務(wù)會計相關(guān)論文
淺談稅務(wù)會計相關(guān)論文
稅務(wù)會計的建立以稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來為前提。那么關(guān)于稅務(wù)會計的論文怎么寫呢?下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的稅務(wù)會計相關(guān)論文,供大家參考。
稅務(wù)會計相關(guān)論文范文一:探究稅務(wù)會計的前提與原則
摘要:稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定其計稅基數(shù)。有同等計稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計;前提;原則;貨幣
一、稅務(wù)會計的基本前提
稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ),財務(wù)會計中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會計,如會計分期、貨幣計量等。但由于稅務(wù)會計有自己的特點,其基本前提也應(yīng)有其特殊性。
1、納稅主體。
納稅主體與財務(wù)會計的會計主體有密切聯(lián)系,但不一定等同。會計主體是財務(wù)會計為之服務(wù)的特定單位或組織,會計處理的數(shù)據(jù)和提供的財務(wù)信息,被嚴(yán)格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位之內(nèi),典型的會計主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在某些垂直領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè),如鐵路、銀行,由鐵道部、各總行集中納稅,其基層單位是會計主體,但不是納稅主體。又如,對稿酬征納個人所得稅時,其納稅人(即稿酬收入者)并非會計主體,而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會計主體。納稅主體作為代扣(或代收、付)代繳義務(wù)人時,納稅人與負(fù)稅人是分開的。作為稅務(wù)會計的一項基本前提,應(yīng)側(cè)重從會計主體的角度來理解和應(yīng)用納稅主體。
2、持續(xù)經(jīng)營。
持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾,如預(yù)期所得稅在將來要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。以折舊為例,它意味著在缺乏相反證據(jù)的時候,人們總是假定該企業(yè)將在足夠長的時間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時性的納稅利益而經(jīng)營并獲得收益。
3、貨幣時間價值。
隨著時間的推移,投入周轉(zhuǎn)使用的資金價值將會發(fā)生增值,這種增值的能力或數(shù)額,就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點,因此,各個稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一——納稅最遲,也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調(diào)整的必要性。
4、納稅會計期間。
納稅會計期間亦稱納稅年度,是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度,我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間不等同于納稅期限,如增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè),或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅人清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。各國納稅年度規(guī)定的具體起止時間有所不同,一般有日歷年度、非日歷年度、財政年度和營業(yè)年度。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定,但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變納稅年度的辦法,并且遵循稅法中所作出的關(guān)于對不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。
5、年度會計核算。
年度會計核算是稅務(wù)會計中最基本的前提,即稅制是建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上,而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項的凈結(jié)果,而不考慮當(dāng)期事項在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何,后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應(yīng)用遞延法時,由于強調(diào)原始遞延稅款差異對稅額的影響而不強調(diào)轉(zhuǎn)回差異對稅額的影響,因此,它與未來稅率沒有關(guān)聯(lián)性。當(dāng)暫時性差異以后轉(zhuǎn)回時,按暫時性差異產(chǎn)生時遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費用,從而使稅務(wù)會計數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性,以揭示稅款分配的影響額。
二、稅務(wù)會計的一般原則
稅務(wù)會計與財務(wù)會計密切相關(guān),財務(wù)會計中的核算原則,大部分或墓本上也都適用于稅務(wù)會計。但又因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系,稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實體原則等,也會非常明顯地影響稅務(wù)會計。稅務(wù)會計上的特定原則可以歸納如下:
1、修正的應(yīng)計制原則。
收付實現(xiàn)制(亦稱現(xiàn)金制)突出地反映了稅務(wù)會計的重要原則——現(xiàn)金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財務(wù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,一般只適用于個人和不從事商品購銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報。目前,大多數(shù)國家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會計時,與財務(wù)會計的應(yīng)計制存在某些差異:第一,必須考慮支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時支付稅款;第二,確定性的需要,使得收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性;第三,保護政府財政稅收收入。例如,在收入的確認(rèn)上,應(yīng)計制的稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)制的方法,而在費用的扣除上,財務(wù)會計采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計、預(yù)計費用,在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的,后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件,從而起到保護政府稅收收入的目的。在美國稅制中,有一條著名的定律,即克拉尼斯基定律。其墓本含義是:如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益立即得到確認(rèn),而費用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法;如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),而費用立即得到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。由此可見,目前世界上大多數(shù)國家都采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
2、與財務(wù)會計日常核算方法相一致原則。
由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的密切關(guān)系,稅務(wù)會計一般應(yīng)遵循各項財務(wù)會計準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項按會計準(zhǔn)則、制度在財務(wù)會計報告日確認(rèn)以后,才能確認(rèn)該事項按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款;依據(jù)會計準(zhǔn)則、制度在財務(wù)會計報告日尚未確認(rèn)的事項可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項的最終應(yīng)納稅款,但只有在根據(jù)會計準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項之后,才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng),這就是“與日常核算方法相一致”的原則。具體包含:①對于已在財務(wù)報表中確認(rèn)的全部事項的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);②根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一事項的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款,以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;③為確認(rèn)和計量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況。
3、劃分營業(yè)收益與資本收益原則。
這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任,在稅務(wù)會計中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動而獲得的收入,其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分,其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時所得的利益(如投資收益、出售或交換有價證券的收益等),一般包括納稅人除應(yīng)收款項、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券,以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確地計算所得稅負(fù)債和所得稅費用,就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。這一原則在美、英等國的所得稅會計中有非常詳盡的規(guī)定,我國在這方面有待明確。
4、配比原則。
配比原則是財務(wù)會計的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會計,便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費用的觀點意味著,如果所得稅符合確認(rèn)與計量這兩個標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)計會計對于費用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計會計和與之相聯(lián)系的配比原則,就意味著要根據(jù)該會計期間內(nèi)為會計目的所報告的收入和費用來確定所得稅費用,而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費用的時間性。也就是說,所得稅費用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會計收益相配比(在同期報告),而不管稅款支付的時間性。這樣,由于所得稅費用隨同相關(guān)的會計收益在同一期間確認(rèn),從配比原則的兩個特征--時間一致性和因果性來看,所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費用的配比原則。
5、確定性原則。
確定性原則是指在所得稅會計處理過程中,按所得稅法的規(guī)定,在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點,這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下,當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的,遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報告遞延所得稅,符合會計是以歷史成本為基礎(chǔ)報告絕大部分經(jīng)濟事項的特點,提高了會計信息的可信性。這一原則也用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費用,其金額必須是確定的。
6、可預(yù)知性原則。
可預(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)模式,是基于這樣的前提:根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表,所報告的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此,未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認(rèn)可,即未來年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時性差異的影響,而不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會計處理,提高了對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動性和財務(wù)彈性的預(yù)測價值。因此,在該原則下,支持并規(guī)范的債務(wù)法被越來越廣泛地采用。
7、稅款支付能力原則。
稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定其計稅基數(shù)。有同等計稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費用支出有所不同,稅款支付全部對應(yīng)現(xiàn)金的流出,因此,在考慮納稅能力的同時,更應(yīng)該考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計在確認(rèn)、計量和記錄收入、收益、成本、費用時,應(yīng)選擇保證稅款支付能力的會計方法。
稅務(wù)會計相關(guān)論文范文二:小議協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和財務(wù)會計
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計稅務(wù)會計差異協(xié)調(diào)
【摘要】本文從稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目標(biāo)、原則及核算的差異出發(fā),旨在探討如何協(xié)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計。
稅務(wù)會計以稅法為導(dǎo)向,稅務(wù)會計的原則和核算等內(nèi)容大多隱含在稅法中,因此稅務(wù)會計實質(zhì)上就是稅法在會計中的體現(xiàn)。而財務(wù)會計則以會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向,其原則和核算的規(guī)定遠(yuǎn)比稅務(wù)會計明確且公認(rèn)。但稅法的剛性及硬度又要強于財務(wù)會計,納稅人一旦違反了稅法的規(guī)定,就會受到處罰。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟的全球化背景下,財務(wù)會計與稅收法規(guī)都扮演著越來越重要的角色,我國的會計制度與稅收法規(guī)經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。在計劃經(jīng)濟時期二者的關(guān)系出現(xiàn)了暫時的統(tǒng)一,但隨著市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展,會計制度與稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展,以至于這些年獨立稅務(wù)會計的呼聲越來越強烈。
一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計宏觀層面的差異
1、目標(biāo)不同
財務(wù)會計的目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)的方面提供決策有用的信息,而稅法的目的是保證公平征稅。對于這點很明顯的例子就是財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而稅法采用收付實現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門的目標(biāo)與財務(wù)會計和報告團體的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn),稅務(wù)會計與財務(wù)會計彼此不完全相同也就不足為奇了。
2、原則差異
稅務(wù)會計的原則就是稅收核算的原則,稅務(wù)會計雖然要遵循財務(wù)會計的一般程序和方法,但它必須以稅法為導(dǎo)向。因此,稅務(wù)會計原則實際上是隱含在稅法中的。在財務(wù)會計中,反映會計信息質(zhì)量特征原則、會計要素確認(rèn)與計量原則,其基本精神大多也適用稅務(wù)會計,但因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則也會非常明顯的影響稅務(wù)會計原則。
一是歷史成本原則的差異,稅法對歷史成本原則最為肯定,甚至當(dāng)會計界對歷史成本計價原則求權(quán)責(zé)備,而新會計準(zhǔn)則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價值時,稅法仍然堅決恪守這一原則,而稅法之所以如此堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價值相比,歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產(chǎn)等要素的價值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)。而財務(wù)會計則不然,會計準(zhǔn)則要保證財務(wù)會計信息的可靠和真實,這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項。
二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上,會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制以收付實現(xiàn)制的結(jié)合或者是修正的收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。而稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制,是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。
三是對于“實質(zhì)重于形式原則”和“謹(jǐn)慎性原則”,財務(wù)會計比較側(cè)重收入的實質(zhì)性實現(xiàn)。近年來從會計制度改革的進程可以看出會計處理越來越注重謹(jǐn)慎性原則的運用,并且會計制度對會計人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認(rèn)上會盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運用,因為稅法對任何涉稅事項的確認(rèn)、計量都必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計,因此稅法一般是不承認(rèn)實質(zhì)重于形式原則的。同時國家稅收不會去承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險。如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險。
二、微觀上的聯(lián)系與差異
關(guān)于稅收與會計在微觀層面上的密切聯(lián)系,學(xué)界已有深入的研究(馮淑萍,1999;曲曉輝,2003;魏長升等,2003)。稅收主要包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大塊,而財務(wù)會計與稅務(wù)會計最大的差異就在于收入與費用的確認(rèn)及其確認(rèn)時間的問題。
1、流轉(zhuǎn)稅的處理與財務(wù)會計準(zhǔn)則的差異
流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅等,很多相關(guān)方面的研究都只是研究了財務(wù)會計與稅務(wù)會計在所得稅方面的差異,卻甚少研究在流轉(zhuǎn)稅方面的差異。但在我國的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等《暫行條例》中,都有“無論會計制度規(guī)定如何核算”,均應(yīng)按稅法計算應(yīng)納稅額的規(guī)定,在增值稅的進項稅額、銷項稅額等也有會計(指財務(wù)會計)進、銷項稅額與計稅進、銷項稅額的差異及調(diào)整問題。下面將舉例來說明這個問題。
例如:甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的A產(chǎn)品100件(賬面價值100元/件、公允價150元/件)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品。甲企業(yè)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品用于對外銷售。甲乙雙方增值稅率為17%,假設(shè)交易不具備商業(yè)實質(zhì),則會計上應(yīng)采用成本計量的模式。
當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時,甲企業(yè)賬務(wù)處理:
借:產(chǎn)成品---B10000
應(yīng)繳稅費---應(yīng)繳增值稅(進項稅額)2550
貸:產(chǎn)成品---A10000
應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2550
財務(wù)會計新準(zhǔn)則中對以存貨進行的非貨幣性資產(chǎn)交易事項,當(dāng)交易不具備商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的情況下,采用成本計量模式。此例中,換出存貨不作為營業(yè)收入出來。而稅法規(guī)定,以存貨換入資產(chǎn),換出的存貨須按全額確認(rèn)收入,并計算繳納的增值稅。所以財務(wù)會計與稅法在收入確認(rèn)方面存在差異,由于增值稅是按月計算繳納,所以在確認(rèn)時間方面兩者也不同,類似的例子還有很多,如稅法中有很多將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目要視同銷售等。
2、所得稅處理在財務(wù)會計與稅務(wù)會計中的差異
在稅務(wù)會計中應(yīng)納所得額的計算是在財務(wù)會計利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整所得,兩者之間存在著比較大的差異,主要是收入的確認(rèn)和費用的扣除的差異。
本文在此列舉一些比較重要的差異予以說明。一是利息收入,新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定投資國債的利息收入為免稅收入,可以從收入總額中扣除,而財務(wù)會計新準(zhǔn)則中對于所有的利息收入都一視同仁,計入利潤總額中。二是捐贈支出,捐贈支出在財務(wù)會計核算時,不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈,一律在“營業(yè)外支出”科目核算。而新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三是借款費用,財務(wù)會計準(zhǔn)則中將借款費用分為可資本化和費用化兩部分,資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)或在固定資產(chǎn)改建過程發(fā)生的可使原固定資產(chǎn)的經(jīng)濟效益得到顯著提高的資本性支出。而所得稅法中規(guī)定企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)12個月以上的建造才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,其他的都予以費用化。四是業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費,會計準(zhǔn)則將其全部確認(rèn)為費用作為利潤的扣除項,而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。”“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”五是研發(fā)費用,會計準(zhǔn)則將研發(fā)項目分為研究階段和開發(fā)階段,研究階段全部支出費用化;開發(fā)階段只有在滿足非常嚴(yán)格的條件時才能資本化。而稅法規(guī)定對當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費用除可以稅前全額扣除外,還可加扣當(dāng)年研發(fā)費用的50%。六是資產(chǎn)減值,會計準(zhǔn)則中在期末所有資產(chǎn)都必須進行減值測試,一旦發(fā)現(xiàn)有減值的跡象,都要提取減值準(zhǔn)備。而所得稅法中只有在減值實際發(fā)生時才予以承認(rèn)。另外對于金融資產(chǎn)的公允價值變動稅法中也不予承認(rèn)。
三、兩者的協(xié)調(diào)與妥協(xié)
從世界各國的稅會關(guān)系的處理實踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟理論的不同,稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式(西蒙.詹姆斯、克里斯托弗.諾布斯,1988)目前,我國稅法與會計準(zhǔn)則之間的差距呈增大之勢,財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅法于一身,而是遵循會計準(zhǔn)則,努力實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo),而稅法的“獨立性”也越來越強,很多研究都要將稅務(wù)會計、財務(wù)會計與管理會計作為會計的三個獨立的分支。究竟是統(tǒng)一抑或是分離,都是財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互博弈的結(jié)果。
財務(wù)會計與稅務(wù)會計是非對稱信息的博弈,在博弈中,財務(wù)會計代表的公司管理層擁有稅務(wù)會計所沒有的信息。同時他們又是合作與非合作的博弈,會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系密切。會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計為稅收提供信息支持,稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計進而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息,這時雙方的關(guān)系是合作博弈。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨立發(fā)展,會計與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范,這時他們的關(guān)系屬于非合作的博弈。他們這種既合作又非合作的關(guān)系為會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作提供了平臺。在協(xié)作中稅收法規(guī)可針對個別業(yè)務(wù)、個別企業(yè),在保持自身原則的基礎(chǔ)上與會計制度作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如針對高科技企業(yè)的資產(chǎn)減值問題、小企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的調(diào)整問題作適當(dāng)?shù)耐讌f(xié)使其與經(jīng)濟實質(zhì)更相符合。
對于很多學(xué)者認(rèn)為的要將稅務(wù)會計獨立出來,本文認(rèn)為至少在現(xiàn)階段還不需要,考慮到成本效益原則,如果將稅務(wù)會計獨立出來,必會與財務(wù)會計產(chǎn)生很多交叉與重合的部分,從而浪費掉很多資源,而現(xiàn)階段所使用的在財務(wù)會計利潤的基礎(chǔ)上對納稅項目予以調(diào)整是符合現(xiàn)階段市場經(jīng)濟的需求的。
在今后的改革中對于兩者的差異越來越大的問題,本文認(rèn)為應(yīng)該盡可能減少兩者間不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不便,勢必會降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟師董樹奎所言“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。一旦其成本超過獨立稅務(wù)會計所需要的成本,那稅務(wù)會計的獨立也許就是必要的了。”
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