論文關(guān)鍵詞：綠色稅收；綠色稅收制度；改進；建議

　　論文摘要：分析了國外綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展，探討了中國建立綠色稅收制度的必要性及應(yīng)采取的措施。

　　所謂綠色稅收，又稱環(huán)境稅收，是為了保護環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進清潔生產(chǎn)，實現(xiàn)綠色消費而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對應(yīng)。綠色稅收制度，包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評價制度。

　　1綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展

　　20世紀(jì)60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展。許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強環(huán)境保護，以稅收強制手段控制全球環(huán)境退化度問題。已成為世界經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告，使關(guān)注環(huán)境保護問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

　　隨著國際貿(mào)易中關(guān)稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn)，世界各國已逐步開始探討有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護的“綠色環(huán)境稅收”問題，促使經(jīng)濟學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實行．于是順應(yīng)世界潮流的綠色環(huán)境稅收應(yīng)運而生。

　　綠色環(huán)境稅收制度最早在歐洲誕生，瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環(huán)境問題的經(jīng)濟手段以法律形式，隨后德國、日本、挪威、荷蘭等國也先后征收二氧化硫稅。德國和荷蘭還征收水污染稅，用于保護水資源。為了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國相繼開征了碳稅。例如，美國已著手對每噸碳征收6～30美元的碳稅，并開始征收交通稅，每次行程收稅1～4美元。此外，還有噪音稅、固體廢物稅等保護環(huán)境的稅收。環(huán)境保護在不少發(fā)展中國家也受到重視，亞洲、非洲、拉美等地區(qū)的一些國家也先后開征綠色稅收．或?qū)υ卸惙N進行“綠化”使之具有環(huán)保功能。

　　1992年6月．在巴西召開了聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展世界首腦會議。會議認(rèn)為污染者應(yīng)該承擔(dān)污染治理的責(zé)任．國家當(dāng)局應(yīng)努力促使內(nèi)部負擔(dān)環(huán)境成本．并且適當(dāng)照顧公眾利益．而不扭曲國際貿(mào)易的開展，對污染環(huán)境、破壞資源的產(chǎn)品征稅。1994年，烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕．GATT決定成立WTO“貿(mào)易與環(huán)境委員會”，專門負責(zé)解決因環(huán)境問題而產(chǎn)生的貿(mào)易爭端，力求使環(huán)境問題的處理制度化。該委員會在工作計劃中擬首先考慮的問題包括為達到環(huán)境目的的收費和稅收。1997年12月，160個國家在日本京都簽署了《京都議定書》，呼吁發(fā)達國家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量．在1990年的基礎(chǔ)上降低5％。為了達到這一目標(biāo)．各國除了使用直接干預(yù)和硬性規(guī)章制度等傳統(tǒng)政策工具外．還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策．其中綠色稅收是目前各國控制污染的主要手段。

　　歸納起來，國外實現(xiàn)的綠色稅收有如下特點：
　　1)有著相同的國際依據(jù)率先實行綠色稅收的國家，其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書》和其他減少溫室氣體排放的國際協(xié)定為共同依據(jù)。OECD和歐盟成員國已經(jīng)在綠色稅收改革方面提出許多新措施．這些組織已經(jīng)成為各國進行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺。
　　2)對二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關(guān)鍵實現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的最有效途徑就是對目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是．由于很難準(zhǔn)確地測量二氧化碳的排放量．所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來征收的．這樣就使各國的綠色稅收稅率差異相當(dāng)大。
　　3)綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)獲取收入并不是實施綠色稅收的主要目標(biāo)．因此綠色稅收一般都不會取得大量收入。從OECD的數(shù)據(jù)庫看，19個發(fā)達國家從綠色稅收中取得的收入占GDP的百分比不足2％．其中希臘高于4％，墨西哥和美國最低．只有1％。一般情況下．發(fā)達國家的綠色稅收改革都有雙重目標(biāo)．一是改善環(huán)境，二是利用籌集的資金糾正其他稅種對經(jīng)濟造成的不利影響．所以綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)的雙重性。
　　4)環(huán)境目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)競爭之間的關(guān)系在綠色稅收的設(shè)計和征收中有重要影響主要表現(xiàn)在．有的國家沒開征此稅．又沒有其他補償措施．所以已開征綠色稅國家的企業(yè)可能以公平競爭為由向政府施加壓力．要求減免稅收。這樣就使得一些已開征綠色稅的國家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對電力部門豁免碳稅，丹麥也用自愿協(xié)議取代了碳稅．挪威為了應(yīng)付石油部門投資的下降．正在考慮取消碳稅。在缺乏補償措施的情況下，綠色稅收可能會影響國際競爭。
　　2建立綠色稅收制度的必要性
　　從20世紀(jì)70年代開始．我國在發(fā)展經(jīng)濟的同時十分關(guān)注資源環(huán)境保護問題，已開始利用法律和經(jīng)濟手段進行環(huán)境保護．特別是1993年以來，我國基本上形成了利用行政手段保護環(huán)境的排污收費制度．國家已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項排污收費標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行的排污收費制度在一定程度上體現(xiàn)了“誰污染誰付費”的原則。通過收費使環(huán)境的外部成本得以內(nèi)部化。并為環(huán)保工作提供專項資金。排污收費制度，使我國在調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染方面起到了重要作用。
　　但是，這種排污收費制度存在不少問題，制約其作用的發(fā)揮。1)排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．且在不同污染物之間收費標(biāo)準(zhǔn)不平衡。2)征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費。即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時．按含量最高的一種計算排污量．此收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用。反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。3)排污費征收管理不規(guī)范．征收率低．征收成本高．相當(dāng)一部分被環(huán)保部門用來維護其機構(gòu)人員支出；征收阻力大．排污費不具有完全的強制．立法基礎(chǔ)薄弱。權(quán)威性差。4)排污費的使用不科學(xué)。原應(yīng)該用于環(huán)境治理的費用被人為地挪作他用或被擠用．使用分散，周轉(zhuǎn)慢．影響了治污步伐和排污費的使用效益。
　　我國現(xiàn)行的稅制中．涉及自然資源的稅種包括資源稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增殖稅、農(nóng)業(yè)稅等，而無涉及環(huán)境保護的專門稅種。在國際貿(mào)易中也沒有開征旨在環(huán)境保護的綠色關(guān)稅。結(jié)合我國環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的現(xiàn)實．在我國建立綠色稅收制度就顯得尤為必要。
　　將排污收費制度改為綠色稅收制度。具有以下有利因素：1)強制性和權(quán)威性增強。稅收由國家法律規(guī)定．并保證其實施．人為因素較少．有利于減少拖欠．也有利于杜絕“亂收費”現(xiàn)象。2)排污稅收的目的在于抑制污染，而非原先的收費側(cè)重于污染產(chǎn)生后的治理．有利于納稅人加大自身的環(huán)保投入．有動態(tài)的激勵效果。3)有利于專項管理。用稅收方式征集環(huán)保資金．有利于?？顚Ｓ茫龃蟓h(huán)保的投入。4)由稅務(wù)部門負責(zé)征收排污稅收邊際成本較收費降低。5)稅收環(huán)保條款能增強企業(yè)環(huán)保意識．增強企業(yè)在國際市場上的競爭力。
　　3建立和完善綠色稅收制度的建議
　　3．1建立專門稅種
　　開征環(huán)境污染稅。污染稅是為保護自然資源生態(tài)環(huán)境，減少環(huán)境污染，降低環(huán)境退化度．實現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn)．在資源開發(fā)和利用中．對資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。目前，環(huán)境污染稅缺位．治理污染的資金主要通過征收排污費籌集。在中國環(huán)境污染13趨嚴(yán)重．環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下．有必要改排污收費為征稅．對排污企業(yè)課征污染稅。借鑒國際經(jīng)驗，污染稅可細化為水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅．一方面刺激企業(yè)改進治污技術(shù)．另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。對應(yīng)稅包裝物．可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設(shè)計上，不宜按“全成本”定價，防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制．導(dǎo)致社會為過分清潔而付出過大代價．最適宜稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實踐中可采用彈性稅率．根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化．合理調(diào)整稅率．同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率。
　　3．2完善現(xiàn)行資源稅
　　資源稅是為保護自然資源生態(tài)環(huán)境．實現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進或限制自然資源開發(fā)利用．根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價征收的綠色稅收種，是綠色稅收主要稅種之一。1)擴大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國31益突出的缺水問題；開征森林資源稅和草場資源稅．以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率．對非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中．共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)．同時擴大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免優(yōu)惠．加強土地資源合理開發(fā)利用和保護意識。3)完善計稅方法，加大稅檔之間差距。為促進納稅人珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量課征。
　　3．3實施綠色關(guān)稅制度
　　進口關(guān)稅．主要是對環(huán)境有一定的污染或可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品和技術(shù)。征收進口環(huán)保關(guān)稅，這與國際上通行的“污染者負擔(dān)”原則一致．作用在于提高進口質(zhì)量，增加環(huán)保產(chǎn)品的進口，減少污染產(chǎn)品的進口。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，在允許進口的情況下．大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關(guān)稅。出口稅的主要對象是國內(nèi)資源，包括原材料、初級產(chǎn)品和半成品，作用在于有效保護不可再生資源，改善出口結(jié)構(gòu)，盡量減少此類產(chǎn)品的出口，鼓勵高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品的出口。同時應(yīng)注意的是實施環(huán)境關(guān)稅制度應(yīng)以國內(nèi)建立起環(huán)境稅收體制為前提．否則單獨對進出口產(chǎn)品征收環(huán)境關(guān)稅將違反國民待遇原則，易導(dǎo)致貿(mào)易爭端。
　　3．4建立綠色稅收優(yōu)惠制度
　　為鼓勵企業(yè)節(jié)約資源和對資源實行綜合循環(huán)利用．以盡可能減少環(huán)境污染而實行的減免稅及補貼政策．也屬綠色環(huán)境稅收范疇。如通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵對環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、引進和使用，對環(huán)保的投資．環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用等。