基于完善我國(guó)綠色稅收制度的思考
論文關(guān)鍵詞:綠色稅收;可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境稅
論文摘要:伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越突出,綠色稅收與我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。本文在借鑒西方國(guó)家綠色稅收制度的基礎(chǔ)上,分析了我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中對(duì)環(huán)境保護(hù)規(guī)定的不足之處,提出了應(yīng)建立完善的綠色稅收制度的具體對(duì)策。
當(dāng)今,伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,全球自然環(huán)境不斷惡化,環(huán)境保護(hù)問(wèn)題日顯突出,因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)??沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式,它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào),是指在不犧牲未來(lái)幾代人需要的情況下,滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展,是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展,由此達(dá)到現(xiàn)代和未來(lái)人類利益的和諧統(tǒng)一??沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收,稅收又反作用于經(jīng)濟(jì),稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó),同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾,而要解決這一矛盾,建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度,以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀(jì)五、六十年代,西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī),引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益惡化,一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念,諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念,不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度,而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇,從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后,《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收,指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免,或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看,不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅,還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出,建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù),將環(huán)境稅列人成本,實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來(lái),經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中,環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來(lái)越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制,開(kāi)征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45/液體廢物稅、噪音稅),實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等,使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示,美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用,汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車,減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代,雖然美國(guó)汽車使用量增加,但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%,而且空氣中的一氧化碳減少了97%,二氧化硫減少了42%,懸浮顆粒物減少了70%。通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力,美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn),環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此,人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐
西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類:一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅,包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅,美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅,德國(guó)征收水污染稅;二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅,如德國(guó)、荷蘭征收的潤(rùn)滑油稅,美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅,挪威征收的飲料容器稅等;三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅,如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅,對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上,還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視,從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看,它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅;對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅;以及對(duì)化肥、電池等的征稅等,已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅,而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的,目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降,并促進(jìn)技術(shù)革新。
二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析
(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析
我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施,主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù),但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括:對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免;對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠;限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施;促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是,與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比,我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要,存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在:
1、未形成規(guī)范綠色稅收制度
現(xiàn)行稅制沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染,主要是采取對(duì)水污染征費(fèi),對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi),這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性,環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種,稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現(xiàn),這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度,也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。
2、各稅種自成體系,相對(duì)獨(dú)立
現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等,各稅種自成體系,相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多,計(jì)算復(fù)雜,給征納雙方帶來(lái)許多麻煩;另一方面稅制內(nèi)外有別,不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面,現(xiàn)行的資源稅也很不完善。
3、稅收優(yōu)惠形式單一
我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少,且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一,僅限于減稅和免稅,缺乏針對(duì)性和靈活性,影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。
(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施
我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:
1、增值稅:對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。
2、消費(fèi)稅:對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍,并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內(nèi)資企業(yè)所得稅:規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè),可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅:規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。此外,我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定,這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染,保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。
三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度,既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀,又能通過(guò)征稅為治理污染提供所需資金,并減少污染造成的損失,因此,建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是:
1.以國(guó)情為本
建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制,當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn),但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本,建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制,而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。
2.公平與效率相協(xié)調(diào)
環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則,對(duì)造成環(huán)境污染,破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí),環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配,以提高效率,更好地治理環(huán)境。
3.依法征收
在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上,經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中,應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。
4.專款專用。
稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí),又要為環(huán)??蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi),用科技手段來(lái)加大環(huán)保的力度。
四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議
我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅,使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種,從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅
首先,應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征,比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收,征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出,有嚴(yán)格的預(yù)算約束,可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此,在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次,對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人,按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象;對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為,以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征,對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物,則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征;在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià),以防把稅率定得過(guò)高,使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外,應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收,并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。
2、改革消費(fèi)稅,開(kāi)征燃油稅
我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率,以定額的方式征收稅款,在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下,大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此,可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征,對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開(kāi)征燃油稅,一方面控制燃油的使用,保護(hù)大氣環(huán)境;另一方面增加國(guó)家稅收收人??蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān),以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。
3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)
我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先,制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)??晒┻x擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次,制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策,促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中,對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒(méi)備的購(gòu)置與使用;對(duì)環(huán)保沒(méi)備實(shí)行加速折舊;鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資,實(shí)行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中,對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù),而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進(jìn)項(xiàng)抵扣,在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后,在綠色稅收政策的制定上,還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。
5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍
我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過(guò)窄,僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅,起不到全面保護(hù)資源的作用。因此,我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅,以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中,使資源稅制更加規(guī)范、完善,以進(jìn).一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開(kāi)發(fā)。
6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)
從理論上講,為了使污染企業(yè)的全部社會(huì)成本內(nèi)部化,稅率應(yīng)該能夠使減污的邊際成本等于邊際社會(huì)損失,但實(shí)際操作很難。所以次優(yōu)的選擇是先設(shè)定環(huán)境改善目標(biāo),即是以污染削減為目標(biāo)還是以資金籌集為目標(biāo),目標(biāo)選定后,再確定稅率的高低。就我國(guó)目前狀況來(lái)說(shuō),環(huán)境改善的目標(biāo)既包括對(duì)污染的控制,又包括籌集必要的環(huán)保資金。因此稅率不宜過(guò)高,以扶持企業(yè)的成長(zhǎng),并保持稅收收入的可持續(xù)性和可預(yù)測(cè)性。
總之,征收環(huán)境稅是加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的有效手段,但并不是惟一的手段,只有與其它手段相互協(xié)調(diào)配合,才能實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境目標(biāo),要借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),寓綠色稅收制度的實(shí)施于可持續(xù)發(fā)展之中。