關于增值稅論文
增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。下面是學習啦小編為大家整理的關于增值稅論文，供大家參考。
關于增值稅論文范文一：我國土地增值稅稅負水平探析
一、引言
近十年來，隨著我國城市化的飛速發(fā)展，帶動房地產(chǎn)業(yè)成為我國經(jīng)濟的主導產(chǎn)業(yè)。城市化的發(fā)展同時推動了房價上漲，國家采取了一系列的調(diào)控政策，其中土地增值稅作為抑制房地產(chǎn)過熱及房價上漲過快的重要稅收政策。房地產(chǎn)企業(yè)從買地開發(fā)到銷售產(chǎn)品，這一過程中產(chǎn)品的增值及利潤空間巨大，但房地產(chǎn)企業(yè)實際繳納的土地增值稅稅負并沒有跟上產(chǎn)品增值的步伐。2013年12月央視曾經(jīng)報道“房企欠稅門”，稱自2005～2012年8年間，45家房地產(chǎn)企業(yè)欠繳土地增值稅達3.8萬億元，其中萬科、招商等名企赫然在列，此報道一出，引起社會各界的廣泛關注。而隨后北京市地稅局公布的欠稅名單中，房地產(chǎn)企業(yè)占60%，稅種包括土地增值稅、營業(yè)稅等。這些欠稅丑聞在一定程度上揭示了房地產(chǎn)企業(yè)稅負水平低的現(xiàn)象。土地增值稅從1993年底頒布實施以來就受到各種的輿論，這一切都源于該稅種從其稅制設置，房地產(chǎn)企業(yè)消極稅收行為，到稅務部門的征收管理過程中都存在著各種問題。
二、我國土地增值稅稅收發(fā)展現(xiàn)狀
(一)我國土地增值稅含義及發(fā)展。
土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的增值額所征收的一種稅，是影響房地開發(fā)產(chǎn)企業(yè)利潤最大的稅種之一。從我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展狀況可以看出土地增值稅的演變過程。1992年及1993年上半年，我國部分地區(qū)出現(xiàn)了房地產(chǎn)市場“持續(xù)高溫”的景象，并伴隨著嚴重的泡沫經(jīng)濟，國家為了扭轉這一局面，于1994年1月正式頒布實施了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，目的在于抑制炒買炒賣地皮、房產(chǎn)等牟取暴利行為，防止國家土地增值收益流失，從此房地產(chǎn)業(yè)開啟了土地增值稅時代。1994年之后，房地產(chǎn)行業(yè)陷入低迷時期，土地增值稅的征收一直采用預征方式，大部分地區(qū)是按應征額的1%～2%的比例來預征，至此房地產(chǎn)業(yè)一直處于土地增值稅的預征時期。直到2007年1月，國家稅務總局為了抑制房價上漲過快，并獲得土地增值收益的再分配，發(fā)布了《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》。通知中將預征制改為清算制，從此房地產(chǎn)業(yè)迎來了土地增值稅的清算時代，然而這一改變直接觸動了房地產(chǎn)企業(yè)的高額利潤空間，對房地產(chǎn)企業(yè)提出了前所未有的挑戰(zhàn)。
(二)2002年以來我國土地增值稅整體稅收情況。
2002年我國房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展，以及對土地增值稅立法逐步完善，我國土地增值稅稅額快速增長。在2007年以前，土地增值是一直處于預征狀態(tài)，從2002年的20.51億元增長到2006年的231.47億元，期間稅額增長了10倍，每年的環(huán)比增長都在64.97%(最低，2006年)以上，這段時期正是我國自1993年調(diào)控房地產(chǎn)市場從低迷狀態(tài)走向發(fā)展的萌芽時期。2007年國家稅務總局開始對土地增值稅進行全面清算，稅收飛速增長，但隨著2008年房地產(chǎn)市場面臨強大的金融危機，環(huán)比增幅有所下降但也在33.32%以上。金融危機過后，土地增值稅伴隨著房價新一輪上漲而水漲船高。2010年國家為了抑制房價上漲過快出臺了“國十條”、“國五條”，隨后48個大中型城市相繼推出“限購令”以及2012年的房產(chǎn)稅改革，這些政策都在一定程度上減緩了房地產(chǎn)市場發(fā)展的步伐，盡管如此土地增值稅的環(huán)比增幅還在18.85%(最低，2014年)以上。縱觀2006年到2014年土地增值稅的財政收入，從231.47億元增長到2014年的3，914.68億元，稅額增長了16倍。從土地增值稅環(huán)比曲線可以大致看出中國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的跌宕起伏，所以將土地增值稅作為國家調(diào)控房地產(chǎn)市場的一種重要手段，土地增值稅屬于地方稅收，其占地方稅收比重在逐年增加，從2002年的0.28%增長到2014年的6.62%，從這方面上說明征收土地增值稅的意義重大，同時土地增值稅的增長速度也引起了地方稅收部門的重視以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的擔憂。
三、我國土地增值稅稅負率分析
我國土地增值稅實行的是四級超率累進稅率，稅率為30%～60%四個等級。從稅率上來講，土地增值稅是我國名義稅率最高的稅種。但從土地增值稅的計算公式來看：土地增值稅稅額=增值額×適用稅率—扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，由于計稅基數(shù)是增值額，而不是銷售收入，所以無法直接看出土地增值稅名義稅負率的高低。土地增值稅稅負率=土地增值稅稅額/銷售收入，由此我們可以通過數(shù)學模型推導出土地增值稅與銷售收入的關系模型。本文假設銷售收入為R，扣除項目金額為K，土地增值稅稅額為T，則土地增值稅名義稅負率TR=T/R。由表1推導可知，我國土地增值稅名義稅負率確實較高，其中只有當適用稅率小于50%的時候，土地增值稅稅負最大值為銷售收入的10%，當適用稅率大于200%時，土地增值稅稅負最大值為銷售收入的60%。而我國土地增值稅的適用稅率一般都在50%～200%，特別是近幾年的房價飆升，更使適用稅率虛高，但較少開發(fā)商產(chǎn)品的適用稅率小于50%或者超過200%，所以我國土地增值稅名義稅負率在10%～28.33%較為合理。但從各年統(tǒng)計年鑒中搜集的數(shù)據(jù)計算顯示，從13年的數(shù)據(jù)計算來看，我國土地增值稅實際稅負率明顯縮水。2002年實際稅負率僅為0.34%，雖然隨著國家自1994年以來不斷對土地增值稅出臺新的政策，來加強對其的征收管理，實際稅負率從2002年的0.34%不斷增高到2014年的5.13%，但這13年的平均實際稅負率僅為2.15%，與較高的名義稅負率相比確實大相徑庭。目前我國的房地產(chǎn)業(yè)仍然擺脫不了“財富的巨人，納稅的侏儒”這一稱號。
四、我國土地增值稅稅負水平原因分析
從行業(yè)的角度看，我國房地產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻度大，一方面因為房地產(chǎn)業(yè)是我國的經(jīng)濟支柱，城市化步伐快，發(fā)展速度快;另一方面房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種繁多，多達20種稅費，其中營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅三個稅費之和超過了房地產(chǎn)業(yè)稅收總額的80%。房地產(chǎn)業(yè)的三大主體稅種中，以土地增值稅的增長速度最快，增幅明顯高于其他兩個主體稅種，且稅率浮動范圍較大，這些因素在客觀上造成了稅負水平的不確定性。
(一)土地增值稅的計稅方式過于復雜。
一方面土地增值稅實行的是30%～60%四級超率累進稅率，其稅率由增值額和扣除項目來確定，而扣除項目由幾十種費用的累加所得。所以土地增值稅沒有固定的計稅基數(shù)和稅率，都要通過繁瑣的計算才能確定，這些在一定程度上增加了土地增值稅的計稅難度和準確性;另一方面從2007年開始國家對土地增值稅實行清算制，其清算條件設置較為復雜，如已竣工項目轉讓面積超過85%、或雖未超過85%但剩余面積已出租或自用的、取得預售許可證滿三年仍未銷售完畢的等，這些條件的設置為清算項目的識別增加了困難。
(二)政府部門征收管理不善。
首先，由于計稅方式的復雜性，造成稅務部門征收成本過高，通?；鶎佣悇詹块T缺乏人才儲備，清算該稅最難在于成本及費用等扣除項目的界定，需要稅務人員既懂評估更懂財務，而且房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在稅收不遵從行為，所以稅務部門對清算存在畏難情緒;其次，地方政府為了自身利益，吸引大型開發(fā)商留駐本地帶動經(jīng)濟發(fā)展，對開發(fā)商許諾少征甚至減免土地增值稅作為優(yōu)惠條件吸引開發(fā)商入駐;最后，稅務部門在征收土地增值稅上存在彈性，各地稅務部門每年都有征收任務，為了長期保持一種勻速的稅收增長，在稅收任務完成的情況下，并不會急于清算土地增值稅。
(三)企業(yè)的稅收行為。
專家稱土地增值稅是避稅最集中的稅種，房地產(chǎn)企業(yè)為了利潤不受土地增值稅高稅負的打壓，企業(yè)高管使盡渾身解數(shù)來規(guī)避土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以采用降低銷售價格、增加扣除額或者拖延清算時間等方式來降低稅額。例如企業(yè)在銷售的時候可以虛讓價格，差額部分以裝修的形式體現(xiàn);再如深圳房價漲得快，為了避免土地增值稅超額，開發(fā)商可以將深圳項目的扣除額做大，將其他地區(qū)的成本做小，這樣來降低稅率和稅額。這些種種原因共同導致了我國目前畸形的土地增值稅稅負水平。
關于增值稅論文范文二：企業(yè)增值稅籌劃策略研究
一、前言
增值稅納稅籌劃，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的一個重要組成部分，尤其對于融資較難、資金流不足的中小企業(yè)來說，一個良好的增值稅籌劃策略可謂價值連城。目前，新的增值稅條例給予了企業(yè)更多的籌劃空間，尤其是中小企業(yè)，可以依據(jù)增值稅條例從納稅主體身份、混合銷售及兼營銷售、增值稅納稅期限延長、運輸方式、折扣銷售等幾個主要方面入手，尋求最優(yōu)增值稅籌劃策略，降低企業(yè)稅務負擔，使企業(yè)在稅后的利潤達到最高。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義所在
在增值稅條例的要求下進行的企業(yè)增值稅納稅籌劃，有著多方面的顯著意義，具體來說包括：第一，幫助企業(yè)按規(guī)定繳稅，增值稅納稅應當符合增值稅條例的規(guī)定，如果納稅不經(jīng)過科學籌劃，很可能出現(xiàn)違反納稅規(guī)定的情況，由于增值稅納稅籌劃是在增值稅條例的規(guī)定下進行的，所以就避免了納稅行為違反增值稅條例規(guī)定的情況的出現(xiàn);第二，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，增值稅納稅的多少，和納稅籌劃的優(yōu)劣有著很密切的關系，企業(yè)在增值稅條例的規(guī)定下，找出最佳納稅籌劃策略，最終會使企業(yè)在納稅行為完成后實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化;第三，降低企業(yè)的稅務負擔，目前很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)面臨稅務負擔過大的問題，導致企業(yè)發(fā)展緩慢，此時利用合理的納稅籌劃，可以在一定程度上減少企業(yè)的繳稅額，降低企業(yè)的稅務負擔，幫助企業(yè)更好地發(fā)展;第四，促進市場經(jīng)濟不斷健全和完善，納稅籌劃是市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)生存的一種科學、合理的行為，實踐證明，良好的納稅籌劃行為，對于促進市場經(jīng)濟的進一步完善是有推動作用的。
三、企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體策略
企業(yè)增值稅納稅籌劃策略，在制定和完善過程中，要牢牢把握以下幾個主要的方面，才能使增值稅納稅籌劃策略達到最佳，幫助企業(yè)獲得最大的稅后利潤。下面進行具體分析：
1.納稅主體身份籌劃
新的增值稅條例實施以來，成為小規(guī)模納稅主體的要求進一步被放寬，對于工業(yè)小規(guī)模納稅人來說，銷售額標準從100萬直降一半成為50萬，而對于商業(yè)小規(guī)模納稅人來說，銷售額標準從180萬直降100萬變?yōu)?0萬，可以明顯看到，企業(yè)成為小規(guī)模納稅人的門檻顯著降低，可見，以納稅主體身份為切入點進行納稅籌劃是非常必要的。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負標準是不同的，多數(shù)情況下，小規(guī)模納稅人的稅負是比一般納稅人要重的，原因是小規(guī)模納稅人無法除去進項稅，因而很多企業(yè)為了避免進項稅，紛紛從小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉化，但是這一行為會促成會計成本的增加。很多企業(yè)發(fā)現(xiàn)在轉化過程中，新增的支出成本比節(jié)稅收益還高，于是又開始后悔當初的轉化行為，這就是因為納稅籌劃做得不夠精細的緣故。科學地進行分析，在銷售額是定量的情況下，小規(guī)模納稅人應繳稅款是確定的，而一般納稅人可以根據(jù)規(guī)定按抵扣的進項稅對應繳稅款進行合理抵扣，進項稅和應繳稅款之間呈現(xiàn)負相關關系。因此可以得出結論，將小規(guī)模納稅人和一般那是人進行比較進而制定籌劃策略時，應當把握平衡點，即二者稅負相同時的增值率，無差別平衡點增值率，將實際增值率與此平衡點進行比較分析后，得到最佳的納稅主體身份籌劃策略。
2.混合銷售及兼營銷售籌劃
兼營銷售是一個重要的企業(yè)銷售類別，兼營，指的是同時經(jīng)營或從事增值稅和營業(yè)稅的應稅貨物或者應稅勞動。對于兼營銷售來說，增值稅和營業(yè)稅都會在經(jīng)營過程中產(chǎn)生，因此進行兼營銷售納稅籌劃時，要科學衡量增值稅和營業(yè)稅二者稅負的大小，根據(jù)稅負較低的稅種進行納稅。很多人認為進行兼營銷售籌劃時，增值稅稅負必然高于營業(yè)稅稅負，其實并不一定如此。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)兼營增值稅項目和營業(yè)稅項目時，應當分開核算兩種稅種的銷售額，分開計算應繳稅款，如果沒有分開核算，則以二者中較高的稅率為標準進行應繳稅款計算。因此，進行兼營銷售的企業(yè)在進行增值稅籌劃時，務必謹慎細致，采取增值稅和營業(yè)稅區(qū)分核算的方式，達到降低綜合繳稅額的目標。
3.增值稅納稅期限延長籌劃
增值稅納稅期限延長，標準說法為延期納稅，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，準許企業(yè)在合理的時間內(nèi)分期或者延期繳納稅款。根據(jù)企業(yè)的實際請款和增值稅的具體條例，納稅期限延長的情況是多種多樣的，因此，企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，應當充分利用增值稅相關條例的規(guī)定，在合理的范圍內(nèi)盡量延緩納稅，保持企業(yè)更多的資金流，這對于企業(yè)的資金運轉是非常有利的。在進行延期納稅時，期關鍵點在于將納稅義務的發(fā)生時間延遲，并采取適當?shù)慕Y算方式達到這一目的，實踐表明，相比于全部直接收款的結算形式，企業(yè)采取賒賬銷售和分期收款的結算形式對籌劃延期繳納增值稅更加有利。
4.運輸方式籌劃
稅法中規(guī)定，企業(yè)的營利方式為銷售貨物并用自由的車輛進行運輸，屬于混合銷售，必須繳納增值稅，并且，運輸車輛的保養(yǎng)、維修、燃料等支出可以作為進項稅的抵扣依據(jù)?；诖?，為了避免將運費收入計入混合銷售額中進而出現(xiàn)增值稅，企業(yè)可以成立一個運輸公司進行獨立的運輸核算，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負的降低。在企業(yè)需要運輸貨物時，由企業(yè)成立的獨立的運輸公司進行運輸，在企業(yè)需要向購貨方收款時，由企業(yè)成立的獨立的運輸公司向購貨方單獨收取運費。當然，在新建運輸公司的時候，也必須統(tǒng)籌兼顧，全面衡量各項利弊因素，達到最佳籌劃，因為成立一個新的運輸公司，不僅需要注冊費用，還需要新增管理費用和其他費用，如果不能科學預測新建公司的費用支出，那么很可能導致新建運輸公司產(chǎn)生的費用支出比企業(yè)稅負降低節(jié)省的資金還要多。
5.折扣銷售籌劃
折扣銷售也是增值稅籌劃中可籌劃的一個重要方面，其籌劃切入點為“進行折扣銷售的企業(yè)，其折扣銷售的部分應稅銷售額的計算可以取折扣銷售余額”。目前，很多企業(yè)在經(jīng)營過程中，都存在折扣銷售行為，并且取得了不錯的銷售效果，所以，企業(yè)進行折扣銷售籌劃非常具有現(xiàn)實意義。具體來說，不同的折扣銷售方式，對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響是不同的，相比之下，折扣銷售方式比銷售折扣方式產(chǎn)生的稅負更小，因此，企業(yè)應當盡可能將和客戶簽訂的合同中的銷售折扣方式改為折扣銷售方式，當然，前提是購買企業(yè)產(chǎn)品的客戶具有較高的信譽度，貨款回收風險較小，如果客戶信譽度差且存在較大貨款回收風險時，就必須謹慎行事，盡量修改既定的銷售方式，以降低貨款回收風險為第一要務。相對于其他的增值稅籌劃項目，折扣銷售的籌劃空間相對較小，方式也更加簡單，對于企業(yè)來說更加容易把握。
四、結語
由于多種原因?qū)е碌脑鲋刀惣{稅政策的差別，給企業(yè)在增值稅納稅籌劃方面帶來了較大的空間，給企業(yè)提供了通過選擇優(yōu)勢增值稅納稅策略實現(xiàn)稅負降低的可能。在新的增值稅條例下，企業(yè)的增值隨納稅籌劃空間進一步擴大，企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時的選擇也進一步增加，此時，如果企業(yè)可以充分利用增值稅條例中的相關規(guī)定，制定出更優(yōu)的增值稅納稅方案，無疑可以使企業(yè)的增值稅納稅后利潤實現(xiàn)更大化，增加企業(yè)可流動資金流，降低企業(yè)融資風險，幫助企業(yè)更好地進行發(fā)展。
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