國際稅收論文

　　稅收是一國的主要財政收入來源,對一國的經(jīng)濟發(fā)展起著至關重要的作用。伴隨著大數(shù)據(jù)時代的興起,跨國的商業(yè)活動產(chǎn)生了跨國稅收。下文是學習啦小編為大家搜集整理的關于國際稅收論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　國際稅收論文篇1

　　淺談國際稅收

　　摘要：國際稅收所涉及的一個最基本的范疇就是稅收管轄權。國際稅收分配關系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權有關。因此，稅收管轄權及其規(guī)范問題是研究國際稅收的出發(fā)點。本文試從這里出發(fā)，簡要談談國際稅收中的稅收管轄權問題，并簡要說明了國際稅收中的重復征稅問題。

　　關鍵詞：國際稅收;稅收管轄權;分配

　　一、稅收管轄權的概念及其特征

　　稅收管轄權是國家主權在稅收領域中的表現(xiàn)。它表現(xiàn)為一國政府在稅收方面所行使的立法權和征收管理權力。由于稅收管轄權來源于國家主權，因而它也具有類似于國家主權的固有屬性：獨立性和排他性。這意味著一國在征稅方面行使權力的完全獨立自主，在處理本國稅收事務時不受外來干涉和控制;所有主權國家在其管轄范圍內(nèi)均有根據(jù)其政治經(jīng)濟政策和本國稅法進行征稅的權力，即有權自行決定對哪些人課稅，對什么課稅和課多少稅。目前，還沒有任何一個國際公約對各個主權國家的稅收管轄權施加任何限制。因此，稅收管轄權是一個主權國家在征稅方面所擁有的不受任何限制和約束的權力。當然，所謂“不受任何限制和約束”并不是絕對的。

　　因為在確定納稅人方面，任何國家都無權對那些同本國毫無關系的人征稅，在確定征稅對象或征稅范圍方面，一個國家也不可能漫無邊際地巧立名目，毫無根據(jù)地任意設置稅種;同時，在稅率的高低方面，一個國家也不能毫無原則，不考慮納稅人的負擔能力。因此，不受任何限制和約束的真正含義在于：任何主權國家的稅收管轄權都是獨立自主的，納稅人、稅種和稅率都由各國政府根據(jù)本國國情并參照國際慣例自行規(guī)定，任何外力都不得干涉和控制。

　　正是由于世界各國都擁有不受任何外來權力干涉和控制的稅收管轄權，各國都可以按照本國需要制訂本國稅法。因此，各國有關涉外稅收的部分就難免會發(fā)生沖突，并引起國家之間的稅收分配關系的矛盾，這也就是人們研究稅收管轄權的原因。由于國際稅收是不同國家對跨國納稅人的跨國所得進行交叉重疊征稅所形成的國家與國家之間的稅收分配關系，所以，國際稅收中的稅收管轄權也就是指主權國家在對跨國納稅人的跨國所得征稅方面所擁有的權力。

　　二、稅收管轄權的確立原則

　　1、屬地原則

　　屬地原則是指一個主權國家以地域的概念作為其行使征稅權力的指導原則。按屬地原則，一國政府行使其征稅權力時，必須受這個國家的領土疆界內(nèi)的全部空間范圍(包括領陸、領空、領海)的制約。一國政府只能對在上述空間范圍內(nèi)發(fā)生的所得和應稅行為行使征稅權力，而不論納稅人是否是該國的公民或居民。

　　2、屬人原則

　　屬人原則是指一個主權國家以人員的概念作為其行使征稅權力的指導原則。按屬人原則，一國政府在行使其征稅權力時，必須受人的概念范圍制約，即只能對該國的居民或公民(包括自然人和法人)獲取的所得行使征稅權力，而不論這些居民或公民的經(jīng)濟活動是否發(fā)生在該國領土疆域以內(nèi)。

　　按照屬地原則和屬人原則所確立的稅收管轄權可以分為三種類型，即收入來源地管轄權、居民管轄權和公民管轄權。

　　三、稅收管轄權的選擇與實施

　　稅收管轄權的選擇與實施，既影響到某個國家的財權利益，又涉及與有關國家之間的稅收分配關系。因此，各國選擇并實施何種稅收管轄權，已成為人們密切關注的問題。稅收管轄權作為國家主權的組成部分，任何一個國家都有權根據(jù)本國經(jīng)濟、政治、法律、社會狀況、稅收制度的特點選擇稅收管轄權的類型。目前，幾乎所有的國家都按屬地原則實行收入來源地管轄權，即都在收入來源基礎上“從源征稅”。

　　因此，各國對收入來源地管轄權的認識比較一致，要求跨國納稅人對“經(jīng)濟稅收事項的發(fā)生地”所在國承擔有限的納稅義務。但多數(shù)國家又都是按照屬地原則和屬人原則同時實行收入來源地管轄權和居民管轄權，一方面作為收入來源國要求從境內(nèi)獲得各種所得或在境內(nèi)擁有財產(chǎn)的非居民納稅人承擔納稅責任，另一方面作為居住國要求本國的居民納稅人就其從世界范圍獲得的所得或擁有的財產(chǎn)承擔納稅義務。總之，收入來源地管轄權優(yōu)先征稅地位，就是對跨國納稅人的跨國所得，其來源國可以先行征稅，然后，該納稅人的居住國才能行使其居民(或公民)稅收管轄權征稅。目前，這一原則已成為國際上公認的準則。

　　四、國際稅收中的重復征稅問題

　　國際稅收中重復征稅，會加重跨國納稅人稅負，阻礙國與國之間資金、技術和各種勞務活動，不利于整個國際經(jīng)濟合作與發(fā)展。為此世界各國采取各種辦法來解決這一問題，主要方法則是：

　　一是扣除法，指一國政府從本國納稅人來源齡國外收入中，扣除該收入所負擔外國所得稅款，就其余額征稅的方法。

　　二是低稅法，指一國政府對本國居民來源齡國外所得，單位制定較低稅率的征稅方法。

　　三是免稅法，指一國政府單方面放棄對本國納稅人國外所得的征稅權力。

　　四是抵免法，指一國政府在對本國居民國外收入征稅時，允許其用國外已納稅款沖抵在本國應交納稅款，從而實際征收稅款為該居民應納本國稅款與已納外國稅款總額。由于抵免法承認所得來源國優(yōu)先征稅地位，又保護了居住國居民管理權或公民管轄權。

　　目前這種方法在世界上廣泛采用，我國正是采用抵免法來解決重復征稅問題，如《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條的規(guī)定。五是稅收饒讓，嚴格來講，其不是消除國際稅收中重復征稅方法，而是居住國對從事對外經(jīng)濟活動的本國居民稅收優(yōu)惠。但也起到推動作用，其主要含義指一國政府對本國居民在國外保證減免那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用部分被減免外國稅款抵免在本國應納的稅收。

　　參考文獻：

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　　國際稅收論文篇2

　　淺談國際稅收競爭與國際稅收協(xié)定的關系

　　摘要：公共經(jīng)濟學的基本理論認為， 各國政府是理性的經(jīng)濟人， 政府的政策行事目標旨在實現(xiàn)自身利益最大化。基于此， 在國際稅收協(xié)調(diào)過程中， 各國政府出于自身利益的考慮， 并不是對所有加強國際稅收協(xié)調(diào)、反對惡性稅收競爭的計劃都投贊成票。

　　關鍵詞：國際稅收競爭;國際稅收協(xié)定;均衡

　　一、國際稅收協(xié)定概述

　　國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征納事務方面的稅收關系，本著對等原則，通過政府間談判所簽訂的確定其在國際稅收分配關系的具有法律效力的書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。它是國際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國解決國與國之間稅收權益分配矛盾和沖突的有效工具。

　　國際稅收協(xié)調(diào)的必要性包括以下兩點：1.有利于解決雙重征稅問題。雙重征稅導源于課稅客體的跨國流動與各國稅收管轄權的沖突。各國間人員流動， 尤其是高技能的專家、學者、運動員和明星跨國活動頻繁; 跨國公司迅猛發(fā)展，國際直接投資規(guī)模擴大。然而， 各國在稅收管轄權方面存在屬人與屬地原則的區(qū)別， 兩國或兩國以上的稅務當局對某個納稅人都有征稅權的情況經(jīng)常出現(xiàn)， 利益沖突在所難免?；趪H雙重征稅的種種危害， 減少、避免和消除國際雙重征稅就成為各國政府與從事國際經(jīng)濟活動人們的共同愿望和要求。

　　2. 有利于國際經(jīng)濟交流和各國經(jīng)濟共同發(fā)展。各國經(jīng)濟總是處于不平衡狀態(tài)， 發(fā)達國家與發(fā)展中國家的差距正在擴大， 因此在全球經(jīng)濟一體化的情況下， 雙方都認識到互相依賴的必然性， 這樣進行國際交流就成為國際經(jīng)濟交往中的重要組成部分， 國際稅收領域同樣也不例外。

　　二、國際稅收競爭概述

　　國際稅收競爭指的是各國政府競相實施稅收優(yōu)惠政策降低納稅人稅收負擔以吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素促進本國是降低稅率減輕稅負。國際稅收競爭源于西方發(fā)達國家。按稅收競爭的對象劃分，可以分為廣義的稅收競爭和狹義的稅收競爭。廣義的稅收競爭主要是指針對國際流動性資源，諸如資本、技術、人才以及商品而展開的廣泛的、多種形式的稅收競爭。狹義的稅收競爭主要是指針對資本而進行的競爭。

　　在各國以本國利益為出發(fā)點的稅收競爭政策取向下，國際稅收競爭可能愈演愈烈，惡性稅收競爭不可避免。惡性稅收競爭則會損害國家的稅收主權，導致競爭國稅收優(yōu)惠收益下降，削弱國家的財政收入，危害公共物品供給，梗塞資源再優(yōu)化的可能。因此，國際惡性稅收競爭成為了經(jīng)濟全球化下各國共同關注的焦點。

　　三、國際稅收競爭與國際稅收協(xié)定的關系

　　國際稅收競爭源于西方發(fā)達國家。早在20世紀80年代中期， 美國與加拿大就開展了大規(guī)模減稅運動， 此后不久發(fā)達國家便掀起了一股減稅浪潮， 一些發(fā)展中國家也紛紛效仿。在經(jīng)濟全球化條件下， 這種為了把國際間的流動性資本或經(jīng)營活動吸引到本國， 從而采取對這種資本或經(jīng)營活動實施減稅措施或優(yōu)惠政策的活動， 已成為一種典型的國際稅收競爭手段。

　　1、國際稅收協(xié)調(diào)是緩解惡性國際稅收競爭的重要措施

　　經(jīng)濟全球化下， 國際稅收競爭有其存在的必然性和合理性， 但如不加以約束和限制， 就有向有害方面發(fā)展的可能性。因此， 從辨證的觀點來看， 國際稅收競爭始終存在著無害論和有害論兩種觀點，即適度的、合理的國際稅收競爭是無害的， 而過度的、惡性國際稅收競爭是有害的。惡性稅收競爭可能會產(chǎn)生諸如侵蝕各國稅基、扭曲國際間資源流向、不利于稅負的均衡分配和貫徹稅收中性等負面影響， 因此對國際間的稅收競爭不能采取聽之任之、放任自流的態(tài)度。否則， 國際稅收競爭將如多米諾骨牌一樣永遠不會停息， 最終付出的代價將是各國稅收利益的損失和稅收主權的喪失。

　　2、國際稅收協(xié)定會產(chǎn)生新一輪國際稅收競爭

　　以公式分配法為例來說明這一觀點。公式分配法是國際稅收協(xié)調(diào)的一種新方式， 公式分配法是指將一定時期公司集團的收入?yún)R總， 然后根據(jù)公式按照一定要素比例分攤到相關國家， 各國按本國稅率就其分得部分征稅。目前， 美國、加拿大兩國在州公司所得稅的協(xié)調(diào)上就是采用這種方法， 德國、瑞士等國也曾在一些領域?qū)嵭羞^， 但這種方法從未在國家之間使用過。近年來隨著歐盟稅收一體化進程的不斷發(fā)展， 有關公式分配法的討論逐漸提上日程。歐盟報告指出， 公式分配法有望成為歐盟公司所得稅協(xié)調(diào)的一個重要手段和中長期目標。但如果沒有共同稅基， 公式分配只是一種形式， 難免會淪為成員國稅收競爭的工具， 從而由于國際稅收協(xié)調(diào)方式不當而產(chǎn)生新的國際稅收競爭。競爭的目的不僅僅是創(chuàng)造就業(yè)和增加稅收收入， 而是即使公司在本國虧損， 只要該公司集團是贏利的， 本國就可以取得稅收收入。這表明公式分配法會增強公司決策對稅率變化的敏感性， 從而強化國際稅收競爭。

　　3、各國參與國際稅收競爭與國際稅收協(xié)調(diào)的立場決定對良性和惡性國際稅收競爭的界定

　　良性國際稅收競爭主要是指以特定產(chǎn)業(yè)特定交易形式為對象的稅收優(yōu)惠措施;惡性國際稅收竟爭則是指將稅收優(yōu)惠發(fā)展到極致可能導致顯著侵蝕稅基的避稅地行為。

　　從辯證觀的角度來看， 國際稅收競爭是經(jīng)濟全球化的必然結果， 國際稅收協(xié)調(diào)又是經(jīng)濟全球化的內(nèi)在要求， 走進稅收協(xié)調(diào)之路是處理國際稅收關系的趨勢。在理論研究方面， 也有眾多的國際稅收競爭模型都試圖闡明在各國經(jīng)濟存在異質(zhì)性的條件下， 國際稅收協(xié)調(diào)的可能性以及可能采取的方式。具體到國際稅收競爭問題， 國家間進行稅收協(xié)調(diào)以及在某些經(jīng)濟區(qū)域?qū)崿F(xiàn)稅收一體化是可能的， 也是可行的。

　　四、國際稅收競爭與協(xié)調(diào)對我國稅收政策調(diào)整的啟示

　　我國主要周邊國家和地區(qū)大都是發(fā)展中國家，這些國家為了更多地吸引外資以促進本國經(jīng)濟的發(fā)展， 基本上都實行力度很大的稅收優(yōu)惠政策， 其中尤以所得稅的實際稅率低而突出。就東南亞國家來說， 泰國企業(yè)所得稅的名義稅率為35%， 實際稅率只有18. 3%; 馬來西亞公司稅的名義稅率為32%，實際稅率也只有18. 3% 。而我國的情況似乎更糟，在2008年1月1日實施新的企業(yè)所得稅法之前， 外商投資企業(yè)的名義稅率為33% ， 而實際稅率僅為12%。

　　這就在一定程度上反映出包括我國在內(nèi)的東南亞國家或地區(qū)通過過度的稅收優(yōu)惠吸引外資， 而稅收優(yōu)惠對吸引外資及其他經(jīng)濟活動究竟會產(chǎn)生多大的影響， 一份實證研究表明： 來自日本、美國的外國直接投資對歐洲各國的公司稅稅率并不敏感， 歐洲各國公司稅的差別性規(guī)定與外國直接投資呈負相關關系。這一研究對欲以稅收優(yōu)惠吸引外資的廣大發(fā)展中國家來說也具有非常重要的借鑒意義，使他們認清稅收優(yōu)惠并不是吸引外資的萬全之策， 它是一把雙刃劍。

　　我國的實踐也已證明， 現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在公平和效率方面存在很多缺陷，不僅起不到吸引外資的作用， 反而會導致財政資源的浪費、稅收經(jīng)濟調(diào)控職能的削弱。因此， 在積極參與經(jīng)濟全球化進程與尊重國際慣例的過程中， 吸取OECD國家和歐盟國家關于國際稅收競爭和協(xié)調(diào)的教訓， 借鑒他們的成功經(jīng)驗， 一方面， 全面評估與調(diào)整我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策， 增強我國稅收優(yōu)惠政策的有效性， 制定更為有效的稅收競爭戰(zhàn)略; 另一方面， 加強國際間、特別是與周邊國家的稅收協(xié)調(diào)， 廣泛開展國際間稅收合作， 建立穩(wěn)定、可持續(xù)的稅收環(huán)境， 促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。