財(cái)政與稅收論文

　　財(cái)政與稅收論文篇2

　　淺談稅收籌劃在人力資源管理中的應(yīng)用

　　企業(yè)在用人、育人、勵(lì)人的過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生一定的人力資源成本，該過(guò)程會(huì)對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生一定影響，具體體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和員工個(gè)人所得稅兩個(gè)方面。企業(yè)在人力資源管理中應(yīng)用稅收籌劃，能夠有效降低企業(yè)及員工稅負(fù)，更好地發(fā)揮人力資源管理效果，從而促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

　　一、企業(yè)人力資源管理中應(yīng)當(dāng)籌劃的幾個(gè)問(wèn)題

　　(1)企業(yè)所得稅問(wèn)題。

　　員工從企業(yè)獲得勞動(dòng)報(bào)酬的方式不同，所產(chǎn)生的稅目也有所不同。目前最常見(jiàn)的稅目為“工資薪金”與“勞務(wù)報(bào)酬”，這兩者的不同之處在于“工資薪金”存在雇傭和被雇傭的關(guān)系，而“勞務(wù)報(bào)酬”則不存在。我國(guó)當(dāng)前采用的稅制中針對(duì)人力資源成本的稅前扣減設(shè)置了較多的限制條件，例如，對(duì)于工資性支出，只有企業(yè)形成的“合理的工資薪金支出”才能扣除，這里的“合理”即企業(yè)依據(jù)股東大會(huì)、薪酬委員會(huì)及其他相關(guān)部門(mén)制定的薪資規(guī)定，并實(shí)際發(fā)放給個(gè)人的部分。稅務(wù)部門(mén)在確定企業(yè)的工資薪金支出是否合理時(shí)，主要依據(jù)以下幾點(diǎn)：一是薪資制度是否規(guī)范、是否達(dá)到行業(yè)與地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)。二是工資薪金的發(fā)放是否固定、調(diào)整是否有序。三是是否為員工代扣代繳了個(gè)人所得稅。四是是否存在以逃稅為目的的薪資設(shè)計(jì)與安排。

　　(2)個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制為分類(lèi)稅制，相關(guān)稅目有三種：一是工資薪金所得。二是勞務(wù)報(bào)酬所得。三是對(duì)企事業(yè)機(jī)構(gòu)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得。以上稅目在計(jì)算時(shí)均存在累進(jìn)效應(yīng)，即一次所得越多，適用稅率越高，所承擔(dān)的稅負(fù)也就越重。此外，對(duì)于個(gè)人所得的利息、股利、紅利等，一律采用20%的比例稅率，這就會(huì)出現(xiàn)與企業(yè)所得稅重復(fù)征收的情況。鑒于我國(guó)現(xiàn)行稅制特點(diǎn)，企業(yè)在設(shè)計(jì)員工薪酬制度時(shí)，不僅要強(qiáng)調(diào)人力資源管理方面的要求，也要關(guān)注納稅籌劃方面的需要，以達(dá)到貨幣薪酬、社會(huì)保障、津貼福利及崗位條件的有機(jī)結(jié)合和統(tǒng)籌兼顧。

　　二、企業(yè)人力資源管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略

　　(1)確定薪酬支付辦法。

　　現(xiàn)階段，很多企業(yè)都采用“月薪+年終獎(jiǎng)”的薪酬結(jié)構(gòu)，而我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的是按“次”扣費(fèi)的個(gè)稅征收策略，對(duì)于不同的收入所得分別制定了不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，又因?yàn)閭€(gè)人所得稅的累進(jìn)效應(yīng)，使得一次所得越多，個(gè)人需承擔(dān)的稅負(fù)就越大。為了合法降低稅負(fù)，應(yīng)采用分散支付的薪酬模式，這就需要企業(yè)做好以下兩個(gè)方面：

　　第一，要充分遵守并利用現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定。

　　第二，要有意識(shí)地控制和調(diào)整薪酬的支付進(jìn)度及方式。例如，某公司允諾給職工王某支付8.4萬(wàn)元的年薪，具體由月薪和年終獎(jiǎng)兩部分組成，那么如何分配月薪和年終獎(jiǎng)的比例，才能承擔(dān)較低的稅負(fù)?假設(shè)公司每月支付6000元，其余的1.2萬(wàn)元通過(guò)年終獎(jiǎng)支付，則每月應(yīng)納稅所得額為2500元(不考慮三險(xiǎn)一金)，適用稅率為10%，而年終獎(jiǎng)部分根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2011〕46號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)采用年終獎(jiǎng)*稅率-速算扣除數(shù)的計(jì)稅方式，其稅率采用年終獎(jiǎng)/12作為應(yīng)納稅所得額時(shí)所對(duì)應(yīng)的稅率。

　　1.2萬(wàn)/12=1000元，所適用的稅率為3%，只有將年終獎(jiǎng)增至1.8萬(wàn)以上時(shí)，才會(huì)適用10%的稅率。在此情況下，公司可以降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，適度增加年終獎(jiǎng)所占比例，最理想的分配方案為，每月月薪調(diào)整為5500元，年終獎(jiǎng)1.8萬(wàn)元，此時(shí)需繳納個(gè)人所得稅[(5500-3500)×10%-105]×12+1.8萬(wàn)×3%=1680元。企業(yè)對(duì)薪酬進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要綜合考慮不同員工、不同崗位的實(shí)際情況，將納稅籌劃與其績(jī)效考核工作充分結(jié)合，因人制宜地采取稅負(fù)最小的支付方案。

　　(2)合理進(jìn)行稅目轉(zhuǎn)換。若企業(yè)員工的薪酬以分紅為主，而工資水平較低，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)適用20%的分紅稅率和3%的工資稅率，其整體的稅負(fù)依然比較高，這時(shí)應(yīng)適度增加工資水平，將薪酬中的部分紅利轉(zhuǎn)換為工資所得;反之，若員工的工資薪酬較高，而紅利較少，應(yīng)考慮將部分工資轉(zhuǎn)換為分紅，適度增加分紅所占份額，以實(shí)現(xiàn)最低的納稅負(fù)擔(dān)。此外，應(yīng)注意稅目轉(zhuǎn)換不應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行，而應(yīng)該與公司的績(jī)效考核相掛鉤。

　　(3)以福利代替貨幣報(bào)酬。

　　員工福利是指企業(yè)為員工提供的各種形式的待遇、設(shè)施、社會(huì)保障等，科學(xué)合理的福利設(shè)計(jì)能夠提高員工的忠誠(chéng)度和歸屬感，并且員工福利也可在一定程度上享受稅前扣除，部分福利形式甚至可以通過(guò)延遲納稅或免稅的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)一步減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的法定福利不僅無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，并且能夠計(jì)入企業(yè)所得稅的扣減項(xiàng)目?？梢?jiàn)，法定福利是成本最低、最劃算的一種薪酬激勵(lì)形式，應(yīng)作為薪酬稅收籌劃的重點(diǎn)對(duì)象來(lái)對(duì)待。

　　法定福利根據(jù)資金流向的不同，主要分為三類(lèi)：一是工傷、生育保險(xiǎn)，該部分由企業(yè)負(fù)責(zé)繳納，對(duì)員工的實(shí)質(zhì)收入無(wú)任何影響。二是養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)，該部分保險(xiǎn)因個(gè)人承擔(dān)的金額較少，且短期內(nèi)無(wú)法發(fā)揮作用，即便享受免稅政策，其激勵(lì)作用依然有限。三是住房公積金，這部分保險(xiǎn)由企業(yè)和職工共同繳納，全部計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)，且在一定額度內(nèi)免征個(gè)人所得稅，其既可以減少企業(yè)的納稅總成本，又能對(duì)員工起到明顯的激勵(lì)效果。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)薪酬制度時(shí)，可以考慮以提高住房公積金的方式來(lái)取代部分加薪，甚至可以犧牲一部分薪資來(lái)?yè)Q取更高的住房公積金月繳存額。

　　(4)股票期權(quán)激勵(lì)的稅收籌劃。

　　股票期權(quán)是一種有效的激勵(lì)方式，它可以將企業(yè)高層管理的薪酬利益與股東利益統(tǒng)一到同一戰(zhàn)線(xiàn)上，提高管理人員的忠誠(chéng)度，防止優(yōu)秀人才流失。按照股票期權(quán)的收入結(jié)構(gòu)，可將其稅收籌劃分成三部分來(lái)對(duì)待，分別為購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓以及利潤(rùn)分配。對(duì)于利潤(rùn)分配這部分，因其不存在特定的稅收優(yōu)惠，需要全額計(jì)稅，一般不予籌劃，而要將籌劃的重心放在行權(quán)時(shí)“工資薪金”所得和轉(zhuǎn)讓時(shí)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”上。以轉(zhuǎn)讓時(shí)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的稅收籌劃為例，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的收入，可以免征個(gè)人所得稅;但如果轉(zhuǎn)讓的是境外上市公司股票，就要依法繳納個(gè)人所得稅。由此一來(lái)，對(duì)于員工而言，從境內(nèi)而非境外上市公司取得股票期權(quán)將為其節(jié)省一筆稅費(fèi)。因此，在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能地將境內(nèi)上市的股票作為股票期權(quán)的行權(quán)對(duì)象。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　稅收籌劃對(duì)企業(yè)的人力資源管理具有重要影響，企業(yè)要積極利用稅收籌劃手段，以最小的納稅成本來(lái)發(fā)揮最大的人力資源激勵(lì)效果，為企業(yè)創(chuàng)造更多有形和無(wú)形的利益，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。