有關于稅收方面的碩士論文

　　在現(xiàn)今社會中，稅收,是市場經(jīng)濟國家政府調(diào)節(jié)個人收入分配的重要政策工具。下文是學習啦小編為大家搜集整理的有關于稅收方面的碩士論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　有關于稅收方面的碩士論文篇1

　　論“營改增”對金融業(yè)的稅收影響

　　2016年3月18日，國務院常務會議作出全面推進營改增試點的部署，明確表示，要確保所有行業(yè)稅負只減不增。3月23日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(36號文)，自5月1日起，金融業(yè)納入試點范圍，全面開征增值稅，并適用6%的稅率。

　　目前，金融業(yè)屬于營業(yè)稅的征稅范疇，其繳納的稅收額占稅收總額的20%，因此，金融業(yè)“營改增”影響巨大，涉及面廣，波及主體多，引發(fā)社會各界關注。

　　一、什么是營業(yè)稅和增值稅

　　在我國稅收收入結構中，一部分為流轉(zhuǎn)稅，一部分為所得稅，另外還有其他一些稅收，共計三大部分，其中流轉(zhuǎn)稅占比55%。流轉(zhuǎn)稅涵括增值稅、營業(yè)稅、消費稅，其中增值稅占比60%，營業(yè)稅占比30%，因此，合計計算，增值稅和營業(yè)稅占稅收總額的比值為40.5%左右。

　　簡單來說，增值稅，是對商品或勞務的增值額征收的一種稅，由銷項稅減去進項稅計算而得，其征稅主體所處領域主要為制造業(yè)。營業(yè)稅，是對商品或勞務的營業(yè)額征收的一種稅，由營業(yè)額乘以商品或勞務對應稅率計算而得，其征稅主體所處領域主要為服務業(yè)。

　　金融業(yè)“營改增”，即把按營業(yè)稅繳納的應稅項目轉(zhuǎn)變?yōu)榘丛鲋刀惱U納，以實現(xiàn)稅收結構的調(diào)整。

　　舉例來講，假設B商品買入價為100元，轉(zhuǎn)手賣出價為200元，則商品增值額為100元。營業(yè)稅是對200元銷售收入征稅，營業(yè)稅=200*對應稅率(有3%、5%、5%～20%等多種稅率)。增值稅是對100元的增值額征稅，增值稅=增值額*稅率(17%、11%、6%、0%不等)=銷項稅額-進項稅額，銷項稅額為賣出B商品需要繳納的稅收，進項稅額為買進B商品可以抵扣的稅收。

　　二、“營改增”試點的效果

　　統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，從2012年試點至2015年上半年，累計實現(xiàn)減稅近5000億元，至2015年底，累計實現(xiàn)減稅6412億元，減稅效果非常明顯，有效降低了企業(yè)稅負。

　　金融業(yè)“營改增”，也有望在稅收繳納上實現(xiàn)有效減負，并打通金融業(yè)增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅現(xiàn)象，推動金融服務業(yè)的快速發(fā)展。與此同時，由于我國金融業(yè)涉及范圍和主體廣泛，將金融業(yè)納入“營改增”范圍，將有助于推動我國增值稅整體抵扣鏈條的建立和完善，是我國稅收制度改革史上具有劃時代意義的重要節(jié)點。

　　三、“營改增”對金融業(yè)的稅收影響

　　金融業(yè)屬于現(xiàn)代服務業(yè)的范疇，因此，目前仍按照5%稅率征收營業(yè)稅。試點后，改征增值稅，稅率暫定6%。從數(shù)值上來看，稅率提高了1%，但稅收會因此就提高嗎?很顯然，稅收額與稅率沒有必然關系，還在于應納稅額的大小。“營改增”后，有一部分進項稅收可進行抵扣，因此，應納稅額會有不同程度的減小，使得決定金融業(yè)最終稅負壓力的是“營改增”后應納稅額的大小。

　　(一)銀行業(yè)

　　對于銀行業(yè)來說，其主要稅收來源來自兩大部分，一是存貸款利息凈收入，二是手續(xù)費及傭金收入，這兩大收入都按5%征收營業(yè)稅。但“營改增”后，營業(yè)稅不用繳納了，這部分稅收轉(zhuǎn)增為銀行利潤，同時，存貸款利息凈收入、手續(xù)費及傭金收入需按6%開征增值稅。

　　稅率提升了，銀行業(yè)稅負壓力是否因此增大?這取決于可抵扣的進項稅額的多少。對于存貸款利息凈收入，利息支出進項稅額難以抵扣，因為銀行存款客戶大多數(shù)為個人，無法開具發(fā)票;對于手續(xù)費及傭金收入，成本支出一部分為人工費用，進項稅難以抵扣，另一部分為IT運營和電信服務支出，可進行抵扣。

　　據(jù)研究測算，以上市銀行為樣本，若以上利息支出、成本支出等營業(yè)費用完全不可抵扣，則“營改增”可使銀行稅前利潤下降1.93%;若完全可抵扣，則“營改增”可使銀行稅前利潤下降0.48%。因此，綜合來看，“營改增”可使銀行稅前利潤減少，下降比例介于0.48%～1.93%之間。

　　(二)證券業(yè)

　　對于證券公司而言，有四大收入來源：手續(xù)費及傭金收入(占比60%)、買賣金融商品收益(占比25%)、融資融券收入(占比10%)以及其他(5%)，這四大版塊收入皆按5%繳納營業(yè)稅。

　　“營改增”之后，對于手續(xù)費及傭金收入，只有小部分可抵扣，如交易所規(guī)費、中登公司開戶費、過戶費等可以抵扣，而其他大部分業(yè)務收入不可抵扣，由于券商交易客戶大多數(shù)是個人投資者，無法開具發(fā)票，無抵扣可能性;對于買賣金融商品收益，與普通商品買賣類似，因此，大部分稅收都可以進行抵扣。

　　據(jù)研究測算，“營改增”對券商四大業(yè)務收入的影響較小，對凈利潤影響比值在-1%～1%之間(具體比例視進項稅抵扣情況而不同)。

　　因此，“營改增”對券商業(yè)績影響微弱。但由于券商屬于勞動密集型行業(yè)，員工工資普遍較高，最重要的支出是員工薪酬。因此，員工薪酬能否做進項抵扣極為重要。若人力資本支出可全額抵扣或者部分抵扣，則可有力減輕券商稅負，充分改善業(yè)績。

　　(三)保險業(yè)

　　保險業(yè)有兩大分支，一是壽險業(yè)，二是非壽險業(yè)，其中包括產(chǎn)險、責任保險、信用保險等險種。

　　“營改增”前，壽險享有國家稅收優(yōu)惠，可不繳營業(yè)稅。“營改增”后，若按6%的稅率征收增值稅，則稅負壓力較大。目前，各發(fā)達國家對壽險產(chǎn)品免征增值稅，考慮到減免稅優(yōu)惠政策的延續(xù)性，預計壽險仍將免收增值稅，以維持稅負水平不變。因此，“營改增”對于壽險公司影響微弱。 　　而對于非壽險，“營改增”后，由于辦公樓、房租、機器設備等支出可抵扣，而面對眾多客戶的賠付支出等費用，無法獲得增值稅發(fā)票，不得抵扣，因此，可抵扣進項稅不確定。但據(jù)研究測算，即使非壽險營業(yè)支出可抵扣比例在10%時，依舊可降低稅負，并使利潤提升一定比例，“營改增”對于產(chǎn)險公司是利好。

　　四、總結和建議

　　總結來看，“營改增”的潛在實施對國內(nèi)各銀行、券商和保險公司稅前利潤的短期影響應該較為溫和并可控，預計“營改增”對金融業(yè)的稅負和利潤影響不大，我國金融業(yè)機構不必過分恐慌，應理性應對。從長期來看，營改增有利于增值稅抵扣鏈條的完整性，加大金融業(yè)進項抵扣范圍，促進行業(yè)整體稅負降低，利于金融業(yè)在我國的規(guī)范發(fā)展。同時，對于金融機構來說，若要有效實現(xiàn)減稅，則可抵扣進項稅額要盡可能多，因此，進項稅抵扣規(guī)定是影響金融業(yè)稅負水平的關鍵，需靜待稅務局下發(fā)具體實施細則。

　　建議金融業(yè)各機構應盡快開展以下準備工作，以有效應對“營改增”的挑戰(zhàn)：

　　一是加快財務系統(tǒng)升級。增值稅是憑票抵扣，在稅收征收上比營業(yè)稅更為嚴格，同時，增值稅業(yè)務系統(tǒng)是受稅務部門嚴格監(jiān)管，因此，金融機構各項財務系統(tǒng)須合法合規(guī)，清晰反映本公司業(yè)務流程，有效實現(xiàn)價稅分離，以備財務核算和稅務稽查。

　　二是提升業(yè)務重新定價能力。由于金融機構面對的客戶多為個人，個人無法進行增值稅進項抵扣，若金融機構將銷項稅全部轉(zhuǎn)嫁到個人客戶身上，無疑會加重客戶負擔。但目前金融業(yè)競爭激烈，價格的稍微變動將導致客戶流失。因此，在“營改增”背景下，金融機構勢必要重新考慮對客戶的定價問題，提升差異化定價能力。

　　三是促進業(yè)務外包。目前，金融業(yè)較多稅收無法享受進項稅抵扣，如人工成本、系統(tǒng)開發(fā)成本、營銷成本，因為無對手方或者對手方無法開具合格的增值稅發(fā)票。“營改增”之后，若要享受盡量多的增值稅抵扣，需將大量可外包業(yè)務外包出去，減少企業(yè)內(nèi)部成本消耗，將內(nèi)部服務轉(zhuǎn)化為購買服務，從而將不可抵扣的人力、系統(tǒng)研發(fā)等成本轉(zhuǎn)換成可抵扣成本。

　　四是盡快開展增值稅征收工作準備，梳理本公司業(yè)務架構、業(yè)務收入和征稅情況分析，判斷對自身利潤的影響;加快財務人員培訓，建立合規(guī)的增值稅申報和管理流程;判斷自己業(yè)務上下游企業(yè)在“營改增”中受到的影響，復核供應鏈，與供應鏈客戶進行充分溝通，以有效應對“營改增”對金融業(yè)的不利沖擊。

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