我國稅收預算性增收與稅收優(yōu)惠相關問題探討論文
我國稅收預算性增收與稅收優(yōu)惠相關問題探討論文
我國實行稅收優(yōu)惠的目的是在稅收方面采取相應的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人的納稅負擔，最終引導國家產業(yè)結構穩(wěn)定發(fā)展，扶持基礎設施建設，是國家干預經(jīng)濟的重要手段之一。今天學習啦小編要與大家分享的是：我國稅收預算性增收與稅收優(yōu)惠相關問題探討相關論文。具體內容如下，歡迎參考閱讀：
【論文摘要】：
稅收預算是稅收法律的重要組成部分，是各級機關對國家稅收收入的預期目標。而稅收優(yōu)惠政策，則是在一國總的稅收政策不變的前提下，為實現(xiàn)一定的政策目標或為了解決某種特殊情況，對某些課稅對象、納稅人和地區(qū)給予的照顧或鼓勵而采取的減輕和免除稅收負擔的措施。本文著重論述了我國稅收預算增收與稅收優(yōu)惠減免之間存在的矛盾問題及解決兩者矛盾的對策建議。
【關鍵詞】：稅收預算 預算性增收 稅收優(yōu)惠
【論文正文】
我國稅收預算性增收與稅收優(yōu)惠相關問題探討
一、稅收預算與稅收優(yōu)惠的概念及延伸
稅收預算(Revenue budget)是上級領導機關根據(jù)我國實際情況對國家在一定時期(通常為1年)內對機關完成稅收任務的目標測算，是國家財政預算體系的核心。它包括了預算體系的編制、分配、檢查以及分析等一系列的工作，其目的是為了保證稅源可靠、稅收有效。稅收優(yōu)惠(Tax incentives)是為了配合我國在一定時期的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展目標，在稅收方面采取相應的激勵和照顧措施，減輕或減免納稅人的稅務負擔，以達到支持和引導產業(yè)發(fā)展的目的，是國家干預經(jīng)濟的重要手段之一。
目前，我國稅收預算主要采取“以支定收”的方式進行，即根據(jù)稅收用途來決定稅收多寡的問題。稅收預算的編制體制采取的是一種“基數(shù)增長”的機制進行的，在上年稅收計劃完成的基礎上，按國民經(jīng)濟的增長速度，綜合各地稅源增減變化情況等因素，一般再調增幾個百分點，形成新一年的稅收計劃。這種稅收預算體制的編制就為我國稅收預算帶來了增收的可能。在稅收優(yōu)惠方面，目前的稅收優(yōu)惠政策主要起到的是政策調節(jié)、政策扶持作用，優(yōu)惠區(qū)間集中度比較高，主要集中于基礎性建設、吸引外資和鼓勵高新技術產業(yè)等方面。這是對稅收預算的一個“負增長”，而且不可預測性很強。因此，兩者之間存在了許多矛盾和問題，如何尋求臨界點就成了許多學者研究的課題之一。
二、稅收預算性增收和稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析
(一)稅收預算性增收現(xiàn)狀分析
國家稅收預算的目的是為了解決稅源問題，保證稅收穩(wěn)定，為公共財政提供保障。穩(wěn)健的稅收政策有利于保證國家基本職能的實現(xiàn)，有利于為公共基礎設施提供財力支持，有利于加強國家宏觀調控能力，有利于保證國民經(jīng)濟穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。因此，我國的稅收預算是面臨增收的壓力的，其主要方面有：由于我國財政預算與GDP比值、稅收收入與財政收入比值較低，社會各界普遍要求提高這兩個比值。這直接帶來了各級政府在安排財政收入和稅收收入預算時要求明顯的高于GDP增長，最終導致了稅收的預算性增收甚至是超收。
為了實施積極的財政政策，夯實財力基礎，國家或多或少的要求實現(xiàn)地方稅收增收以擴大內需。政府通過增加擴大財政支出帶動積極發(fā)展，為了控制財政赤字的規(guī)模，就需要在控制國債的同時增加稅收。從2009年新疆率先獲得30億地方債發(fā)行權以來，全國大部分省市都獲得了不同額度的地方債發(fā)行權。事隔一年多來看其對地方經(jīng)濟的發(fā)展效果并不明顯，這部分缺口對稅收的增加提出了直接要求。
政府機關不理性行為。如前所述，稅收的目的是為了保證財政支出，一些地方政府為了政績，大興土木、亂搞建設，帶來了資金緊缺，對稅收要求加大。同時稅務部門為了迎合上級部門領導，采取多征稅的方式，確保“超額完成任務”。
(二)稅收優(yōu)惠減免現(xiàn)狀分析
我國實行稅收優(yōu)惠的目的是在稅收方面采取相應的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人的納稅負擔，最終引導國家產業(yè)結構穩(wěn)定發(fā)展，扶持基礎設施建設，是國家干預經(jīng)濟的重要手段之一。稅收優(yōu)惠是對稅收預算的一種政策性減免或減少，且不可預測性很強。目前我國稅收優(yōu)惠政策在產業(yè)和地區(qū)等方面具有明顯的傾斜性。稅收優(yōu)惠主要集中于以下幾個方面：為吸引外資進行的優(yōu)惠。企業(yè)所得規(guī)定，對在中國境內未設立機構場所的或雖設立機構場所的但其取得的所得卻沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)實行減按10%的稅率進行征收的決定。同時對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。
對固定資產進行的可抵扣政策減免。現(xiàn)行增值稅法條里明確提出了以2008年12月31日為界，期間以前買入的固定資產賣出時按4%征收率減半征收，期間以后買進的固定資產按17%抵扣，實現(xiàn)了型增值稅的轉型。與此同時，為鼓勵技術進步，企業(yè)固定資產確實需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進行折舊，但是最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%。對農業(yè)產業(yè)鏈的稅收優(yōu)惠。增值稅明確規(guī)定了對農業(yè)生產者銷售的自產農產品免稅，企業(yè)所得稅中對農、林、牧、漁項目所得也提出了相應的減免稅規(guī)定，如農作物新品種選育、中藥材的種植、家禽的飼養(yǎng)、遠洋捕撈等免征企業(yè)所得稅;對花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內陸?zhàn)B殖實行減半征收企業(yè)所得稅。
對高新技術產業(yè)稅收優(yōu)惠。如鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策;促進科技成果轉化的稅收優(yōu)惠政策;對國有企業(yè)采取加速折舊、加大新產品開發(fā)費提取減免進口先進技術與設備的關稅和進口環(huán)節(jié)稅等。目前國家對重點扶持的擁有核心自主知識產權的高新技術企業(yè)減按15%的稅率進行征收。
對地區(qū)稅收優(yōu)惠政策。對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)，在2001-2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)于2008年1月1日之后新登記注冊的國家重點扶持高新技術企業(yè)，自第一筆生產經(jīng)營收入納稅年度起實行“兩免三減半”稅收政策。
縱觀我國稅制發(fā)展模式，一方面為了彌補財政赤字、償還國債和財權積累，帶來了稅收的增收，另一方面需要不斷完善基礎設施，吸引外資，就必不可少的需要對一些功能性稅種進行稅收減免。在稅收預算時，方法太過單一、政策干預太強，對稅收預算太過宏觀，沒有形成一個完整的體系。在稅收優(yōu)惠方面太過微觀，大多局限于所得稅，并且只有降低稅率和免稅兩種，在扣除方面也只有個別行業(yè)可以享受150%加計扣除的優(yōu)惠。同時納稅人負擔較重，依托于政府力量的稅外費用名目繁多，嚴重沖擊了稅收調節(jié)的主導地位，形成了稅費不清、以費代稅的不良局面。
三、稅收預算性增收和稅收優(yōu)惠存在的矛盾
(一)對稅收預算性增收和稅收優(yōu)惠的基本認識
由于采用基數(shù)增長法進行稅收預算，目前稅收持續(xù)高增長的局面已經(jīng)難以為繼。分析其原因主要有：隨著時間推移，基數(shù)不斷增長，稅收預算值不斷加大，導致稅收壓力不斷增加;現(xiàn)行的稅制結構決定了我國稅收收入的彈性不能與GDP保持同步增長，目前的征收狀況對稅收收入彈性增長的貢獻與地方稅收預算性增收呈負相關。因此在預算性增收降低的情況下保證稅收收入的同時，對國家鼓勵的產業(yè)進行的各種優(yōu)惠政策就提出了挑戰(zhàn)。而稅收優(yōu)惠政策的調整和出臺，都是圍繞調整產業(yè)結構、引導行業(yè)發(fā)展和擴大內需、提高納稅人投資和消費的積極性進行的?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策集中度是比較高的，僅僅局限于個別產業(yè)和個別地區(qū)，可能導致納稅企業(yè)從低稅收優(yōu)惠行業(yè)向高稅收行業(yè)進行轉移，最終使產業(yè)失衡，稅源不穩(wěn)。
在我國一個特別的現(xiàn)象就是，稅費并立的局面，在稅收以外還存在著大量的費用征收，納稅人的總體稅負其實是不輕的。單純的要求預算性增收是不切實際的，更應該厘清稅費關系，確立稅收的主導地位，加強征管來堵塞漏洞和清繳欠稅來化解政策性減收的缺口。樹立目前的稅收優(yōu)惠是為了將來的增收做準備的信念，才能保證稅收預算增收與稅收優(yōu)惠的協(xié)調發(fā)展。
(二)稅收預算性增收和稅收優(yōu)惠的矛盾解析
預算征收是為了保證稅收的穩(wěn)定，促進經(jīng)濟的發(fā)展。而稅收優(yōu)惠則是為了擴大內需，同樣也是為了促進經(jīng)濟更好更快的發(fā)展。增和減同樣是為了促進我國經(jīng)濟的正確發(fā)展，表面上存在著矛盾，實際上是殊途同歸，需要把握的一個原則就是“度”。如果稅收預算超過了納稅人的度，會直接影響稅收源泉;如果稅收優(yōu)惠超過了國家的度，人們富了，國家窮了，基礎設施相應的也就垮了，宏觀調控也就相繼失效了，金融危機的防御性就降為零，社會也將動蕩不安。因此，在這兩者之間需要尋求一個平衡點，應該把兩個比重提高到合理的水平。目前，我國各種稅費合計占GDP的比重已經(jīng)達到25%-30% 左右的水平。這說明我國納稅人的總體負擔是不輕的?？吭黾蛹{稅人的負擔來提高兩個比重是不恰當?shù)摹Ｖ挥杏行У匕杨A算外資金納入預算內和清費立稅的前提下，才能完善稅收體系，也為稅收優(yōu)惠提供了可操作空間。
四、解決稅收預算性增收和稅收優(yōu)惠矛盾的對策建議
(一)協(xié)調各級政府部門之間的工作
我國現(xiàn)行稅法體系主要以直接稅和間接稅為雙主體的稅制結構，共有19個稅種，其收入主要為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府共享稅。部分稅種與經(jīng)濟發(fā)展的關系關聯(lián)度不高，因此不能片面的強調稅收收入增長應當高于經(jīng)濟增長。應當明確稅收優(yōu)惠并非不利于稅收預算，而是為了社會穩(wěn)定和經(jīng)濟更加全面的發(fā)展，稅收暫時的減收是為了以后年度的增收。從我國最近幾年的稅制改革可以看出，在稅制改革方面對于稅率已經(jīng)開始重視，所得稅稅率從33%下調到25%，說明了對納稅人總體稅負的減輕。但是在稅收優(yōu)惠方面，仍然關注個別行業(yè)和部門，可以想象其結果就是，產業(yè)的嚴重傾斜，納稅人可能轉移到稅負較低的行業(yè)中去，導致稅收收入減少。同時還需要根據(jù)預算控制財政支出的規(guī)模，不能一味的“以支定收”，不切實際的支出會減少納稅人的投資和消費積極性，導致社會資源配置失衡，不利于經(jīng)濟發(fā)展。
(二)以當?shù)氐膶嶋H經(jīng)濟水平和稅源情況進行稅收預算
以稅收征收質量來代替“以支定收”的指令性稅收任務，以當?shù)氐膶嶋H經(jīng)濟水平和稅源情況進行稅收預算。目前通用的基數(shù)加增長數(shù)的方法不能客觀地反映經(jīng)濟發(fā)展的水平和稅源的狀況，也不能體現(xiàn)出稅務部門的主觀努力程度，無法確定依法治稅的水平。在全國范圍內，不能搞“一視同仁”的方法，否則會出現(xiàn)不發(fā)達地區(qū)地方稅負較重的情況。因此各地稅務部門應當與政府部門做好溝通，立足經(jīng)濟發(fā)展，按產業(yè)來測算稅源，做到量能收稅;以征管質量來進行對稅務部門的考核，政府部門應當對本地的經(jīng)濟水平和稅收水平進行正確匹配，合理考核績效，避免稅收的盲目性與主觀隨意性。
(三)推進稅費改革和地方稅種的改革
傳統(tǒng)意義上就存在著“稅務收稅，工商收費”的說法，致使納稅人面臨著雙重壓力。大量游離于預算之外的各種收費和攤派資金是導致我國稅收收入負擔較重的主要原因。加快清費立稅工作，既可以實現(xiàn)稅收預算的增收工作又能做到不增加納稅人的負擔，對產業(yè)政策進行調節(jié)，使稅收優(yōu)惠有了更大的發(fā)展空間。
(四)不斷完善現(xiàn)行稅收制度
加強稅收征管工作、堵塞漏洞、懲治腐敗，加強稅收清繳工作，嚴格稅收執(zhí)法是目前稅收工作的核心。通過開征新稅種、調整稅率增加稅收收入，發(fā)揮稅收的削高調控作用和對低收入者的轉移支付作用，實現(xiàn)收入分配的基本公平。對各行業(yè)進行深入分析，了解實際量能情況;從企業(yè)的生存周期入手，合理估計其優(yōu)惠期間，制定相應的優(yōu)惠政策。稅收政策的制定與運用是一個過程，不能一蹴而就，需要隨時保持關注，對稅收政策的制定、實施與結果要進行實時監(jiān)督，不斷的調整稅收優(yōu)惠政策，引導產業(yè)布局，才能在鞏固基礎設施建設的同時防止產業(yè)失衡，促進經(jīng)濟積極平穩(wěn)發(fā)展。