稅務爭議替代性解決機制論文

　　(二)中國調(diào)解傳統(tǒng)的影響

　　1.中國具有調(diào)解傳統(tǒng)

　　調(diào)解，是指雙方發(fā)生糾紛時，由第三者出面主持，依據(jù)一定的規(guī)范，用說服、教育、感化的方式進行勸解、說和，使當事人雙方深明大義、互諒互讓、協(xié)商解決糾紛，以達到息事寧人、和睦相處、維護社會安定與和諧的目的。調(diào)解是傳統(tǒng)中國法律生活中最經(jīng)常、最主要的內(nèi)容之一，是古中國最具文化代表性和最富于文化韻味的司法形式，其內(nèi)涵之豐富與深邃遠非其他司法形式可比，是中華民族亙貫古今、最具有生命力、也最為世界所注目的法律傳統(tǒng)。[31]根據(jù)學者研究，中國傳統(tǒng)調(diào)解十分成熟，形成了受理糾紛、對當事人進行勸導、促成當事人進行和解并達成協(xié)議等一般程序，包括官府調(diào)解、官批民調(diào)、民間調(diào)解等形式，遵循著息事寧人、道德教化等主要原則。[32]

　　2.調(diào)解傳統(tǒng)與當代解決糾紛的思維

　　一定時代糾紛解決思維的形成，受顯型的法律規(guī)范、法律制度等要素的影響，但隱型的法律心理、法律意識和法律思想對糾紛解決思維方式的形成起決定作用。當代中國的法律文化，存在顯型和隱型兩個層面上的分離，即法律規(guī)范、法律制度在很大程度上已經(jīng)與西方國家別無二致，但法律心理、法律意識和法律思想的變革卻極其緩慢，并沒有迅速跟進顯型層面的進步。受儒家傳統(tǒng)思想的影響，中庸思維是糾紛各方慣有的一種思維方式。當代中國的糾紛解決思維方式是復雜的，糾紛解決過程中由于多種因素的介入，法律判斷因此有了比較大的討價還價的空間，司法者及糾紛解決各方原本應具有的法律思維難以顯其個性。屬于經(jīng)驗層面的法律規(guī)范、制度與其背后所承載的價值與文化不相協(xié)調(diào)，是造成這種狀況的主要原因。隨著現(xiàn)代法治思想的發(fā)展和完善，中國傳統(tǒng)糾紛解決機制中的中庸思想與西方ADR相結合，似乎這種調(diào)解傳統(tǒng)又在慢慢地顯示出它自身的優(yōu)勢。

　　3.調(diào)解傳統(tǒng)與現(xiàn)代ADR的契合

　　當我們?nèi)パ芯緼DR并倡導將之引入稅務爭議領域的時候，應當關注中國的調(diào)解傳統(tǒng)。傳統(tǒng)調(diào)解與現(xiàn)代ADR皆希望通過一種非正式的手段解決爭議，形式上具有很大的相似性，都是爭議雙方之間獨立或在第三方協(xié)助之下達成和解，或者在權威機關的協(xié)助之下達成具有法律效力的調(diào)解協(xié)議;都比正式的判決等糾紛解決方式能夠節(jié)約社會資源;都具有比較旺盛的生命力。

　　在中國古代，調(diào)解是保障人倫秩序和社會和諧的工具。中國古代調(diào)解制度的理論基礎是儒家教義，統(tǒng)治者所向往的社會目標是宗法等級社會秩序的和諧。古代訴訟制度的糾問化傾向和訴訟給當事人帶來的不便，也增加了調(diào)解對民眾的親和力。盡管中國古代調(diào)解具有單一的價值取向，但它在維護特定的社會秩序并恢復其中被破壞的社會關系上，具有不可抹殺的作用。而現(xiàn)代ADR雖然和古代傳統(tǒng)調(diào)解具有很大的形式相似性，但其著眼于權利的救濟和保障，而非一時的息事寧人，用一種既有文化底蘊、又富現(xiàn)代生機的形式告訴爭議各方：人們在權利上的斗爭和斤斤計較并不一定有利于實現(xiàn)和保護權利，某種程度的忍讓和和睦交往會促進人與人之間秩序的和諧和權利的真正實現(xiàn)。

　　(三)稅務爭議ADR的現(xiàn)實作用

　　當代中國轉型社會的特征以及中國所具有的調(diào)解傳統(tǒng)，是筆者認為中國當前社會應當引入稅務爭議ADR的重要理由，當然，稅務爭議ADR本身的現(xiàn)實作用也值得我們重視。

　　1.減輕爭議解決機關的負擔及爭議解決成本

　　有學者指出，ADR的發(fā)展一定程度上確實是法院出于緩解訴訟壓力的動機推動的，但ADR的意義絕非僅與“訴訟爆炸”相聯(lián)系，其價值也不僅限于降低訴訟成本。否則，一旦“訴訟爆炸”的事實被否定，ADR的價值和必要性也會隨之受到質疑。減輕訴訟壓力、降低糾紛解決成本并不是ADR產(chǎn)生和發(fā)展的唯一原因，現(xiàn)代社會和當事人在利益、價值觀、偏好和各種實際需要等方面的多元化，本質上需要多元化的糾紛解決方式和更多的選擇權。因此，即使在訴訟壓力并不明顯，法院的訴訟程序運作良好，或者社會主體并不積極利用訴訟的情況下，ADR也仍然有其存在的正當性和合理性。[33]我國行政訴訟尤其是稅務行政訴訟從數(shù)量上來講實在稱不上是“訴訟爆炸”，[34]但ADR還是受到爭議各方的歡迎。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有轉型社會過程中的政治考量，同時也是爭議各方對糾紛解決方式多元化選擇的一個體現(xiàn)。

　　2.便利人民接近正義

　　為使法律所宣言的權利從“本本”之上落實到生活之中，各國擴大對國民的正當程序保障，正當程序保障條款呈憲法化、國際化發(fā)展趨勢。不僅法律規(guī)定之“可訴”領域以及訴訟主體范圍全面擴張，各種限制公民訴權的理論學說被重新檢討、修正乃至放棄，國家也采取各種便民措施，為國民提供切實可行的權利救濟渠道。朝著這一方向邁進的改革措施被學者冠以一個響亮的口號—“接近正義”。而本文所倡導的ADR即屬于“接近正義”改革的范疇。[35]

　　3.提供有效的糾紛解決途徑

　　ADR的解決較之法院的判決能夠提供經(jīng)過深思熟慮的創(chuàng)造性解決方法，其糾紛解決過程強調(diào)意思自治，未經(jīng)當事人合意，不得發(fā)表有關糾紛的一切信息，在為當事人提供調(diào)解與和解服務時，中介機構作為中立者為雙方保守秘密。其主要程序是調(diào)解，采用非對抗形式，由雙方分別闡述自己的主張，調(diào)解人認為其論點不明確時，可要求做出說明。

　　四、建立和完善我國稅務爭議ADR的構想

　　(一)我國稅務爭議ADR的立法現(xiàn)狀

　　從目前我國對于稅務爭議解決的法規(guī)及政策來看，我國對于稅務爭議ADR的態(tài)度是有一定的寬容度的。近年來的立法，逐步在稅務行政復議中引入了和解及調(diào)解機制，在稅務行政訴訟中引入了和解撤訴制度。[37]

　　2007年3月13日，國家稅務總局發(fā)布《關于全面加強稅務行政復議工作的意見》(國稅發(fā)[2007] 28號)，提出要“注重運用調(diào)解手段，實現(xiàn)法律效果與社會效果的統(tǒng)一”，強調(diào)“調(diào)解是化解矛盾的有效手段”，“堅持原則性與靈活性相統(tǒng)一，依法進行調(diào)解”，并總體地給出了“必須堅持當事人自愿、合法、公平公正、誠實守信的原則，不得侵害納稅人的合法權益”的行政復議調(diào)解原則。

　　2007年3月，最高人民法院發(fā)布《關于進一步發(fā)揮訴訟調(diào)解在構建社會主義和諧社會中積極作用的若干意見》，明確指出：“對行政訴訟案件，人民法院可以根據(jù)案件實際情況，參照民事調(diào)解的原則和程序，嘗試推動當事人和解。人民法院要通過行政訴訟案件和解實踐，不斷探索有助于和諧社會建設的多種結案方式，不斷創(chuàng)新訴訟和解的方法，及時總結工作經(jīng)驗，不斷完善行政訴訟案件和解工作機制。”從某種程度上來說，ADR在行政爭議解決領域得到了最高人民法院司法政策的認可，將建立和完善行政訴訟和解機制正式納入到了我國當前行政訴訟制度改革的一個重要方面。[38]

　　2007年4月，上海市高級人民法院發(fā)布《關于加強行政案件協(xié)調(diào)和解工作的若干意見》，對行政案件協(xié)調(diào)和解工作的定義、指導思想、基本目標、基本原則以及協(xié)調(diào)的范圍進行了規(guī)定，使行政爭議ADR在具體司法實踐中得到了更加充分的體現(xiàn)，更使得早在20世紀90年代就開始進行行政案件和解工作的上海有了一個專門的行政和解規(guī)范。[39]

　　2007年5月29日，國務院發(fā)布《中華人民共和國行政復議法實施條例》，其中第40條規(guī)定，“公民、法人或者其他組織對行政機關行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權作出的具體行政行為不服申請行政復議，申請人與被申請人在行政復議決定作出前自愿達成和解的，應當向行政復議機構提交書面和解協(xié)議;和解內(nèi)容不損害社會公共利益和他人合法權益的，行政復議機構應當準許”，對一定范圍內(nèi)的行政和解的合法性予以確認。第50條也規(guī)定，公民、法人或者其他組織對行政機關行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權作出的具體行政行為不服申請行政復議的，行政復議機關可以按照自愿、合法的原則進行調(diào)解。當事人經(jīng)調(diào)解達成協(xié)議的，行政復議機關應當制作行政復議調(diào)解書。行政復議調(diào)解書經(jīng)雙方當事人簽字，即具有法律效力。該規(guī)定又對行政復議過程中一定范圍內(nèi)的調(diào)解的合法性[40]予以確認。

　　2008年1月14日，最高人民法院《關于行政訴訟撤訴若干問題的規(guī)定》(法釋[2008]2號)第3條指出，在被告“撤銷、部分撤銷或者變更被訴具體行政行為處理結果”等情形下，人民法院應當裁定準許原告的自愿申請撤訴。司法解釋確認了原告自愿撤訴和行政訴訟和解之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，[41]對在行政機關與行政相對人之間達成和解后的撤訴予以程序性保障。

　　上述文件，雖帶有政治考量的痕跡，但亦契合了現(xiàn)代法治多元化糾紛解決機制和稅法私法化發(fā)展的趨勢，為稅務爭議的解決提供了全新的思路，也為稅務爭議ADR的建設和完善打開了突破口。

　　(二)我國現(xiàn)行稅務爭議ADR存在的問題

　　1.缺乏具體統(tǒng)一的立法

　　從當前法律體系來看，立法中并沒有明確采用ADR這種表達方法，對ADR這種名稱的使用多出現(xiàn)在理論研究領域。類似ADR的一些爭議解決方式比較分散地出現(xiàn)在各種法規(guī)當中，從整體上籠統(tǒng)地構成一個ADR體系，缺乏具體統(tǒng)一的規(guī)定。如行政復議過程中的和解、調(diào)解，在《行政復議法》中幾乎沒有被提及，而在《行政復議法實施條例》中卻進行了較為詳細的規(guī)定，這種沒有上位法支撐的立法的合法性是值得懷疑的。在未來的立法過程中，首先需要對上位法進行修改，然后在此基礎上進行下位法的立法。

　　《行政訴訟法》仍然對行政訴訟過程中適用調(diào)解持否定態(tài)度，基本處于禁止狀態(tài)。而和解與調(diào)解有很大的共同之處，一方面大力鼓勵和解，一方面又禁止調(diào)解，很讓人費解。和解與調(diào)解都是以糾紛各方能夠自由處分自己的權利或權力為前提的，筆者認為，在能夠接受和解的權限之內(nèi)，接受調(diào)解的空間是存在的。當然，我國法律目前明確規(guī)定，法院在行政訴訟中禁止適用調(diào)解，我們在修改法律之前需要對法律予以尊重，同時在此基礎上對法律作出一定的修改，使之符合現(xiàn)代糾紛解決機制多元化的趨勢。

　　2.稅務爭議ADR參與主體單一

　　在目前的稅務爭議ADR實踐中，參與主體除糾紛各方外，很少有比較專業(yè)的第三方有效介入，多數(shù)為行政復議機關、法院等和政府關系密切的主體在主導稅務爭議ADR.而律師事務所、會計師事務所等一些專業(yè)中介機構因其多不具備政府背景，因而所出具的意見很難被較為強勢的稅務機關所接受，稅務機關對社會中介機構還有比較強烈的排斥情緒。

　　(三)完善我國稅務爭議ADR

　　針對我國稅務爭議ADR面臨的主要問題，建議在現(xiàn)有體制基礎上，整合和完善原有規(guī)范制度，引進國外先進經(jīng)驗，使之系統(tǒng)化、理論化。

　　1修改和完善相關法律

　　一項制度的建立，需要有一個比較健全和完善的法律法規(guī)體系作為基礎。當前我國關于稅務爭議ADR的規(guī)定還比較零散，需要在《行政復議法》和《行政訴訟法》中修改和完善相關規(guī)定，國家稅務總局需制定和完善具體的稅務行政復議調(diào)解、和解、仲裁規(guī)范等，最高人民法院也需出臺相關的司法解釋，必要的時候最高立法機構可以考慮制定《稅務爭議調(diào)解仲裁法》，將所有稅務爭議ADR相關的規(guī)定集中到一部法律之中。

　　2.發(fā)揮律師在稅務爭議ADR中的作用

　　稅務爭議一旦發(fā)生，由于稅法本身之專業(yè)性，不是靠生活常識就可以進行簡單判斷的，當事人很容易陷入迷茫狀態(tài)，此時，律師等中介角色往往是爭議當事人的第一個傾訴對象和知情者，律師給出的稅務爭議解決方案，很大程度上決定著當事人的糾紛解決思路和決策。因此，充分發(fā)揮律師等中介角色在稅務爭議ADR中的作用具有十分重要的意義。

　　(1)律師在稅務爭議ADR實踐中發(fā)揮作用的模式從稅務律師的業(yè)務實踐來看，可以把稅務爭議分為四個階段，即稅務稽查、聽證、稅務行政復議、稅務行政訴訟。目前，律師已經(jīng)從形式上入到稅務爭議的各個階段，但所起作用甚微，形同虛位。在引入稅務爭議ADR以后，稅務律師需要在傳統(tǒng)業(yè)務實踐的基礎上，著重從以下兩個方面發(fā)揮作用：

　　第一，律師談判。稅務稽查階段，律師可以受納稅人委托與稅務機關進行談判。稅務稽查本身并不表征被稽查的納稅人就一定存在稅收違法問題，但稅務稽查會對納稅人的正常運營、公眾形象產(chǎn)生不利影響，而且由于稅務問題專業(yè)而復雜，稅務稽查短時間內(nèi)無法結束。律師可以利用稅務知識及從業(yè)經(jīng)驗與稅務機關進行談判，如果存在問題，可以與稅務機關在受托權限內(nèi)達成妥協(xié)，以早日結束稽查，恢復納稅人正常運營。

　　第二，律師作為中立第三人。與律師談判不同的是，律師作為中立第三人在糾紛的處理上必須保持獨立和中立的地位。但對糾紛的處理仍然是將糾紛轉型，在糾紛的轉型過程中為當事人提供平等的、充分的信息資源，不偏袒任何一方，保證任何一方不會因信息不對稱而做出錯誤的讓步。在聽證、稅務行政復議、稅務行政訴訟階段，律師首先接受糾紛雙方的委托或是法院的指定，對糾紛進行法律上的限定，調(diào)查有關證據(jù)材料，初步了解案情，確定雙方爭執(zhí)的焦點;然后提出評價意見，對糾紛在訴訟上的可能結果進行預測和評估，并盡可能追求接近判決的結果;最后，可以中介機構的身份通過出具法律意見書等形式對納稅人行為的合法性發(fā)表法律意見，為稅務爭議的解決提供參考方案，或者作為復議、訴訟代理人在稅務行政復議、稅務行政訴訟過程中向復議機關或法官發(fā)表中立性法律意見，促成納稅人與稅務機關達成和解、調(diào)解。在律師作為中立第三人的糾紛解決范式中，律師依據(jù)法律對糾紛進行預測和評估是整個糾紛解決過程的核心環(huán)節(jié)。糾紛能否通過ADR解決，取決于糾紛當事人對律師提供的評價意見能否接受。

　　無論是律師談判還是律師作為糾紛解決的第三人，律師的行動一方面是依據(jù)法律的規(guī)定限定和評價糾紛，另一方面又促使當事人放棄法定的權利而尋求實際利益。對當事人來說，權利維護與實際利益的矛盾沖突往往令當事人處于兩難境地。因此，律師促使糾紛當事人選擇訴訟外途徑解決問題，是在法律的基本框架下，幫助當事人尋求權利與利益統(tǒng)一的結合點，使這個結合點符合正義的基本要求，符合社會的價值評判標準。

　　(2)律師介入稅務爭議ADR的評價理念若司法權威的信仰危機導致納稅人在糾紛解決的方式上選擇了稅務爭議ADR，那么人們崇尚法律權威的結果，必然使人們在利用稅務爭議ADR時對稅務爭議ADR提出特殊的要求，納稅人期待在稅務爭議ADR中能獲得與法律規(guī)定相當?shù)慕Y果。即使未曾遭受爭議解決效率折磨的納稅人，也不一定要求親身經(jīng)歷爭議解決的過程或準確地理解爭議解決過程的含義后才利用稅務爭議ADR.如果稅務爭議ADR能提供法律規(guī)定相當?shù)慕Y果，當事人會欣然選擇。在律師參與的稅務爭議ADR中，律師面對糾紛有足夠的能力運用法律知識進行判斷和衡量，能根據(jù)法律的規(guī)定，對當事人的行為進行法律上的預測，這就是ADR的評價理念。律師具有豐富的法律知識和實踐經(jīng)驗，從而使律師對于糾紛的評價意見更可能“接近正義”，這是糾紛當事人所期盼得到的信息。借助律師對糾紛解決做法律上的預測和評價，主觀上迎合了糾紛當事人對法律權威的信仰需要。這種需要是當事人在利用ADR時急切之所在，并且，越是崇尚法律權威，這種需要就越為迫切。因此當事人對ADR評價性作用的需求，是對法律權威的間接尋求，集中體現(xiàn)了法律權威在稅務爭議ADR中的地位和作用。[42]

　　當然，就整個社會而言，在糾紛的解決中以法律為主導，體現(xiàn)法律規(guī)則的價值評判標準，也是法治社會的基本要求，這種客觀的要求，使ADR在發(fā)展過程中不斷加強對作為法律專業(yè)人士的律師的重視。并且由于評價性理念的運用，為律師參與稅務爭議ADR提供了理論基礎，甚至促使稅務爭議ADR的整體格局向具有評價性的方向發(fā)展。

　　3.引入稅務爭議仲裁機制

　　仲裁多出現(xiàn)在商事領域，非常靈活，只要爭端當事人雙方均同意以仲裁方式解決爭端，并且這種同意要以仲裁協(xié)議作為承載，仲裁機制即可啟動，是一種有效的爭議解決方法，[43]它是一種可以產(chǎn)生公共效果的私人程序。在實踐中并不是所有的爭議都可訴諸于仲裁，只有具有可仲裁性[44]的爭議才可訴諸于仲裁。某一特定問題究竟能不能通過仲裁加以解決，取決于一個國家的法律對此做出的規(guī)定，或一國法院在適用法律時做出的認定。[45]

　　目前，可仲裁事項呈擴大化趨勢，涉及公法領域的部分爭議不再是仲裁的禁區(qū)。在稅務爭議救濟程序中，案件審理者的獨立性經(jīng)常受到納稅人的質疑，而仲裁程序對納稅人來說，更能彰顯程序上的公正，更容易被接受。因為仲裁程序中，納稅人有權選擇獨立、公正的仲裁員，按照現(xiàn)有法律和已有約定審理稅務爭議。[46]受上述趨勢及因素的影響，部分國家如美國和澳大利亞，自接受國際稅收仲裁后，也通過國內(nèi)立法規(guī)定允許采用仲裁解決特定的稅務爭議，[47]且起到了很好的作用。我國在建立和完善稅務爭議ADR的過程中，可以借鑒美國和澳大利亞的經(jīng)驗，結合我國的國情，經(jīng)過充分的分析和論證，建立一套有效的稅務爭議仲裁體制。

　　稅務爭議ADR是建立和完善多元化糾紛解決機制的重要組成部分，良好的法治秩序不能僅僅依靠單一的手段來達到，只有綜合運用各種糾紛解決手段，才能使整個國家達到法治狀態(tài)。有關稅務爭議ADR的立法會越來越完善，強調(diào)依法辦事就必然包括正式的和非正式的糾紛解決機制，我們在稅務爭議解決過程中，需要在充分利用稅務行政復議和稅務行政訴訟兩種傳統(tǒng)救濟途徑的基礎上，引進、建立和完善稅務爭議ADR，使傳統(tǒng)糾紛解決途徑與現(xiàn)代糾紛解決途徑相結合，在稅務爭議解決過程中，兼顧效率與公平，有效提高稅法執(zhí)法和守法水平，建立和諧的稅收征納關系。

　　注釋：

　　[1]該定義的原文為：An alternative dispute resolution process includes any process or procedure， other than an adjudication by a presidingjudge， in which a neutral third party participates to assist in the resolution of issues in controversy， through processes such as early neutral evalua-tion， mediation， minitrial， and arbitration. See Alternative Dispute Resolution Act of 1998，Sec. 651. (a)。

　　[2]熊偉：《美國聯(lián)邦稅收程序》，北京大學出版社2006年版，第212頁。

　　[3]在筆者論及的稅法領域，關于稅務行政復議或稅務行政訴訟中能否適用調(diào)解及和解的問題，論者多持否定態(tài)度。如認為“不適用調(diào)解原則”是稅務行政復議和稅務行政訴訟的原則之一(參見徐孟洲主編：《稅法學》，中國人民大學出版社2005年版，第477、486頁);認為“稅法是一種強行性法律，對稅收債務不承認和解”(參見楊小強：《論稅法與私法的聯(lián)系》，載《法學評論》1999年第6期，第36頁)。

　　[4]劉艷：《非訟糾紛解決機制探析》，載中國知網(wǎng)：中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫，中國海洋大學2006年碩士學位論文，第1頁。

　　[5]范愉：《糾紛解決的理論與實踐》，清華大學出版社2007年版，第138頁。

　　[6]前引[5]，第139頁。

　　[7]前引[4]，第17-18頁[8]前引[4]，第16頁。

　　[9]如在前引[5]一書中，范愉教授僅在該書139頁簡單提及ADR的糾紛已擴展到行政爭議領域，在261頁、268頁提及ADR的應用包括“處理行政機關與公民之間的糾紛”，且多局限于“與民事責任相混合的行政糾紛”。

　　[10]楊建生：《基于美國ADR對我國行政爭議解決的思考》，載《行政與法》2006年第6期，第54頁。

　　[11]蔡從燕：《美國民事司法改革架構中的ADR》，載《福建政法管理干部學院學報》2007年第3期，第9頁。

　　[12]主要指行政訴訟和行政復議。

　　[13]相關內(nèi)容文章如藺耀昌：《行政爭訟中的和解與調(diào)解》，載《行政法學研究》2006年第3期，第16頁;陳光宇：《稅收和解制度淺議》，載《稅務研究》2007年第9期，第71頁;潘春蘭：《行政復議適用調(diào)解方式的正當性與可行性研究》，載《江南社會學院學報》2007年第3期，第66頁;黃學賢：《行政訴訟調(diào)解若干熱點問題探討》，載《法學》2007年第11期，第43頁。文著頗多，不一一而論。

　　[14][意]彼德羅·彭梵得：《羅馬法教科書》，黃風譯，中國政法大學出版社1996年版，第9頁。

　　[15][古羅馬]查士丁尼：《法學階梯—法學總論》，張企泰譯，商務印書館1993年版，第56頁。

　　[16]徐孟州、徐陽光：《論公法私法融合與公私融合法》，載《法學雜志》2007年第1期，第54頁。

　　[17]趙勇、周柯利：《私法理念與行政法的契合》，載《太原師范學院學報(社會科學版)》2005年第1期，第60頁。

　　[18]沈宗靈：《比較法總論》，北京大學出版社1987年版，第98頁。

　　[19]周地：《淺析稅收與憲政關系》。

　　[20]熾亞：《國際法律學家會議發(fā)表德里宣言》，載《國外社會科學文摘》1959年第5期，第33頁。

　　[21][日]金子宏：《日本稅法》，戰(zhàn)憲斌、鄭林根等譯，法律出版社2004年版，第517頁。

　　[22]陳清秀：《稅法之基本原理》，臺灣三民書局1994年版，第70-71頁。轉引自劉劍文、熊偉：《稅法基礎理論》，北京大學出版社2004年版，第122頁。

　　[23]前引[22]劉劍文、熊偉書，第122-123頁。

　　[24]前引[22]劉劍文、熊偉書，第122-123頁。

　　[25]前引[22]劉劍文、熊偉書，第122-123頁。

　　[26]前引[21]，第63頁。

　　[27]范愉：《非訴訟糾紛解決機制研究》，中國人民大學出版社2000年版，第232-245頁。

　　[28]李濱：《法國稅收法律爭端的解決機制》，載《涉外稅務》2006年第4期，第49-50頁。

　　[29]徐顯明：《社會轉型后的法律體系重構》，載《文史哲》2000年第5期，第56頁。

　　[30]熊偉：《稅務爭訟制度的反思與重構》，載《中南民族大學學報(人文社會科學版)》2004年第5期，第91頁。

　　[31]胡旭晟、夏新華：《中國調(diào)解傳統(tǒng)研究—一種文化的透視》，載《河南省政法管理干部學院學報》2000年第4期，第20頁。

　　[32]前引[31]，第23-26頁。

　　[33]前引[5]，第177-178頁。

　　[34]據(jù)統(tǒng)計，1994年至2005年，全國地方各級稅務機關共發(fā)生1399件稅務行政訴訟案，其中77%發(fā)生在2000年以后，年均120件左右。參見陳晶晶：《納稅人習慣法律救濟手段》，載《法制日報》2007年2月7日第7版。

　　[35]參見何兵：《現(xiàn)代社會的糾紛解決》，法律出版社2003年版，第67頁。

　　[36]前引[27]，第250-251頁。

　　[37]在稅務行政訴訟中適用調(diào)解，到目前還為我國法律所禁止。有論者認為，和解和調(diào)解屬于不同的制度，行政訴訟和解是一項現(xiàn)行行政訴訟法所包容的制度，具有明確的法律依據(jù)和廣泛的制度空間，行政訴訟和解不等于調(diào)解，法院在行政訴訟中不能適用調(diào)解。參見梁鳳云：《行政訴訟和解并未遭遇制度瓶頸》，載《法制日報》2007年5月13日第2版。

　　[38]周佑勇：《行政訴訟和解的法制改革》，載《人民法院報》2007年5月24日第5版。

　　[39]李bin*：《行政訴訟和解若干問題探討—上海高院〈關于加強行政案件協(xié)調(diào)和解工作的若干意見〉評析》，載《法學》2007年第9期，第142頁。

　　[40]由于沒有上位法的支撐，這種合法性更大程度上是給了行政機關和解和調(diào)解的實際權力，而究竟在多大程度上是“合法”的，仍然是值得研究的，筆者也對此持保留意見。只是此種糾紛解決模式契合了多元化糾紛解決體制的發(fā)展趨勢，筆者姑且將之作為一種研究對象而對其合法性的深究略過不提。

　　[41]前引[37]梁鳳云文。

　　[42]林應欽：《訴訟外糾紛解決機制中的律師角色》，載《中國司法》2005年第10期，第61頁。

　　[43]韓迎：《論國際稅務爭議的仲裁解決方法》，載中國知網(wǎng)：中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫，華東政法大學2007年碩士學位論文，第18頁。

　　[44]可仲裁性是“國家出于公共政策之考慮，對所有可提交仲裁解決之事項限定一個范圍，從而排除那些國家認為因公共政策之原因只可提交本國法院解決而不可以提交仲裁解決的事項”。See Alan Redfern&Martin Hunter， Law and Practice of International CommercialArbitration( Second Edition)，London ： Sweet&Maxwell Publishers， 1991 ， p. 137.轉引自曾皓：《國際稅收協(xié)定爭議的仲裁解決方法》，載中國知網(wǎng)：中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫，湖南師范大學2004年碩士論文，第2頁。

　　[45]趙秀文：《論國際商事仲裁中的可仲裁事項》，載(時代法學)2005年第2期，第90-91頁。

　　[46]前引[43]。

　　[47]前引[43]。