以票管稅淺探
以票管稅,是從掌握銷售額入手,了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營概況,從而保證稅收應(yīng)收盡收,逐步走向依法治稅目標(biāo)的一種征管模式。目前,不法分子利用發(fā)票管理混亂之機(jī)偷逃大量稅收,侵蝕著國家健康的經(jīng)濟(jì)肌體,已經(jīng)達(dá)到非痛下針砭徹底整頓不可的地步。幾年來發(fā)票清理整頓為何威力不顯,效果不著,尋根探源,不僅有納稅人的原因,還有稅務(wù)執(zhí)法管理甚至稅收制度上的原因。
發(fā)票管理現(xiàn)狀分析
從增值稅制度本身看,我國對小規(guī)模納稅人征收率的設(shè)計偏高。實踐證明,高稅負(fù)刺激了人們的偷稅欲望。就商業(yè)部門來說,1993年5月前征收3%的營業(yè)稅,1993年5月國務(wù)院調(diào)整為 5%,1994年稅改規(guī)定征收率達(dá)到6%。不到兩年的時間,稅率(征收率)提高一倍。與有關(guān)發(fā)展中國家和地區(qū)相比,我國對小規(guī)模納稅人征收率的設(shè)計也偏高。再者,我國商業(yè)近年來已進(jìn)入賣方市場,國內(nèi)價格大戰(zhàn)硝煙不絕,競爭相當(dāng)激烈,毛利率大幅下降,有些本大利薄行業(yè)的毛利率甚至低于征稅率,這進(jìn)一步刺激了人們的偷稅意識;而納稅人往往通過不開具發(fā)票,犧牲國家利益來達(dá)到競銷的目的。國務(wù)院從1998年7月起調(diào)低商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率至4%后,這種情況從一定程度上得到緩解。
從發(fā)票的管理上看,基于沒有一個有效的反饋機(jī)制,違章處理不及時,以致普通發(fā)票使用十分混亂等諸多原因,稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票管理偏嚴(yán),對領(lǐng)購發(fā)票的業(yè)戶有所選擇,同時,實行的所謂發(fā)票和核定定額“雙軌制”征收方式,從某種角度來說默認(rèn)不開具發(fā)票銷售行為的合法性,在一定程度上縱容了這種行為的漫延。另外,由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè),非增值稅領(lǐng)域如建筑安裝、交通運輸、餐飲娛樂等行業(yè)由地稅部門管理,國稅部門鞭長莫及。如建筑安裝行業(yè)是工業(yè)建材的終結(jié)環(huán)節(jié),其交納增值稅的建筑安裝材料在工程造價中占絕大比重,而稅務(wù)管轄權(quán)的劃分使之成為不規(guī)范發(fā)票偷逃大量增值稅收的“防空洞”。
從發(fā)票的使用情況來看,普通發(fā)票的取得者有三類:消費者,非生產(chǎn)經(jīng)營部門如黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等,下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)經(jīng)營者。第三類還可分為增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人。目前,大部分的消費者沒有索取發(fā)票的習(xí)慣,而一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間,小規(guī)模納稅人相互之間在銷售和購進(jìn)貨物時,不開具發(fā)票,主要以購銷貨清單或合同為結(jié)算依據(jù)。
突破傳統(tǒng)觀念 拓展管理新路
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定,發(fā)票是指購銷雙方在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營活動時所開具、取得的收付款憑證。從這個概念上看,對于稅務(wù)管理來說,它是應(yīng)稅行為的書面證明。納稅人只要按其開具、取得的收付款憑證核算應(yīng)稅收入,不偷漏國家稅收,即為合法、有效的入賬憑證,而不論收付款憑證是否由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制。所以,上述購銷貨清單其實具有發(fā)票的特征。另外,商業(yè)零售部門收銀小票,加油站的加油單也是實質(zhì)意義上的發(fā)票。
為此,我們應(yīng)從突破發(fā)票即稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票的傳統(tǒng)觀念入手,改革發(fā)票管理方式,積極探索有益稅收征管,促進(jìn)收入穩(wěn)步增長的途徑。
一、一般發(fā)票管理
?。?)改進(jìn)發(fā)售方式,保證發(fā)票供應(yīng)
這是實行以票管理的最基礎(chǔ)工作,可視納稅戶對發(fā)票的需求情況配備適量的發(fā)票管理員,劃分發(fā)售路段,探討建立計算機(jī)售票方式,提高工作效率,保證發(fā)票及時充足供應(yīng)。
?。?)選擇利于管理的控制環(huán)節(jié)
對于使用稅控收銀機(jī)的商業(yè)零售企業(yè)和配備稅控加油機(jī)的加油站,視收銀票和加油單為發(fā)票,允許使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的銷售清單作為報銷附件,不再另外提供普通發(fā)票。對于其它企業(yè)則強(qiáng)制購買發(fā)票,以發(fā)票開具面額作為計稅依據(jù),取消核定定額征收方式,徹底禁止非法收款收據(jù)的使用。
(3)建立健全發(fā)票開具的反饋制度。
這是加強(qiáng)發(fā)票使用情況監(jiān)控,制止發(fā)票違章行為的有效途徑。目前重點在于提高廣大消費者的自覺索取發(fā)票、保護(hù)自身合法經(jīng)濟(jì)利益的意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以大張旗鼓地展開索取發(fā)票的宣傳,同時采取多種反饋措施,如提高舉報獎金,發(fā)票號碼抽獎等,取得廣大群眾的配合。另外,可以進(jìn)一步研制發(fā)票查核軟件,要求企業(yè)報送每月取得的發(fā)票情況,錄入電腦核對,從根本上掌握納稅人的發(fā)票開具情況。
?。?)強(qiáng)化日常發(fā)票違章處罰制度。
嚴(yán)管重罰是保障以票管稅順利實施的必要手段,對發(fā)票開具違章行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予及時嚴(yán)肅處理,將業(yè)戶的僥幸心理消滅于萌芽階段。對不按財務(wù)規(guī)定報銷不規(guī)范發(fā)票的企業(yè),與違章開具發(fā)票企業(yè)同樣處理。除補(bǔ)稅外,處罰視發(fā)票面額而異,以使企業(yè)有切膚之痛為宜。
?。?)實施步驟
以票管稅是個很艱巨的工程,不可能一蹴而就,面面俱到。宜從大處入手,先行解決比較突出的問題。在商業(yè)零售發(fā)票需求量較大的大中商場和加油站先行試點,強(qiáng)制使用稅控收銀機(jī)和稅控加油機(jī),減少商業(yè)零售發(fā)票的供應(yīng)和查核工作量。查核從本地發(fā)票抓起,適度進(jìn)行異地發(fā)票外調(diào)核對。
二、進(jìn)入增值稅抵扣的普通發(fā)票管理
?。?)運輸發(fā)票。運輸發(fā)票屬地稅管理,進(jìn)入增值稅抵扣有兩個缺陷,一是稅率不一,運輸發(fā)票交納3%營業(yè)稅,而增值稅率為17%,無法實現(xiàn)同率抵扣;二是開票難以控制,尤其是承運者為個體戶開具的或由地稅部門代開的發(fā)票,由于實際業(yè)務(wù)無法掌握,人為虛開發(fā)票普遍存在且較嚴(yán)重,故真實性不受國稅部門信任。
運費進(jìn)項如果以已納3%營業(yè)稅抵扣,則相應(yīng)的運費轉(zhuǎn)化同樣的銷售額要交納17%的增值稅,商家由此蒙受14%的損失,這可能是稅務(wù)部門為減少商家損失而確定扣除率的原因。至于扣除率如何確定為10%或7%,外界不得而知。但商家并未理解此一做法的用意,短視地認(rèn)為以繳納3%的營業(yè)稅即可抵扣除10%-7%,其中差額有利可圖,導(dǎo)致虛抬運費或虛開運費發(fā)票的現(xiàn)象逾演逾烈。因而,只要截斷這一誘因,問題就可迎刃而解。目前,交通運輸行業(yè)改征增值稅困難重重,筆者認(rèn)為,以運費已交納的地方稅收為抵扣依據(jù)或取消運費抵扣則是解決這一制度缺陷的途徑。
(2)收購發(fā)票。收購發(fā)票的使用者有糧食商業(yè)部門,以初級農(nóng)產(chǎn)品為加工原料的企業(yè),廢舊物資再利用者(一般是以廢舊物資為原料的鑄造加工企業(yè))。從業(yè)務(wù)看,以大批量收購為主,跨地區(qū)收購現(xiàn)象普遍存在,但農(nóng)民自產(chǎn)量不大或廢舊物資出售者量少,則由收購中間商集中經(jīng)營。在發(fā)票的使用上,則集中于納稅人自行開具這一癥結(jié)上,同運輸發(fā)票相似,稅務(wù)機(jī)關(guān)存在欲予之而不舍的心態(tài),由此設(shè)立層層限制,如要求到外地收購需當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票,發(fā)票上要有出售者的親筆簽名并附身份證件等等,從細(xì)節(jié)上苛求納稅人,一方面出售者因銷量少,手續(xù)麻煩不愿出售,一方面收購發(fā)票手續(xù)難全不予抵扣則使廠家蒙受損失,經(jīng)營步履維艱。因而,這些措施均是舍本求末的辦法,管理難以奏效。
對這個問題,我們設(shè)想徹底拋棄收購發(fā)票作為唯一抵扣依據(jù)的地位來解決。以生產(chǎn)成本的有關(guān)指標(biāo)為依據(jù)測算產(chǎn)出率,測算廢舊物資在成品中的比重,由此確定產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額。進(jìn)而在這類企業(yè)實行購進(jìn)扣稅法和銷售實耗法相結(jié)合的賬務(wù)處理方法,增設(shè)待抵扣稅金科目。對未出售產(chǎn)品相應(yīng)進(jìn)項稅額暫不予抵扣。收購發(fā)票作為重要參考憑證入賬,不取得發(fā)票仍不得作為待抵扣進(jìn)項稅額。
發(fā)票的管理綜合性強(qiáng),某個環(huán)節(jié)弱化即對整個以票管稅構(gòu)成莫大的威脅,因此不能厚此失彼。以票管稅是征收方式上的重大轉(zhuǎn)變,由此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對管理人員作相應(yīng)的崗位配置,以集中力量,保證重點,并學(xué)習(xí)借鑒國外稅務(wù)機(jī)關(guān)的成功經(jīng)驗,豐富我們的管理措施,不斷探索新的路子,取得這項改革的最終突破。