四、我國現(xiàn)行的稅收政策存在的不足
中小企業(yè)發(fā)展中的主要問題,遠非自身努力所能解決,任憑市場的自發(fā)調(diào)節(jié)只能使中小企業(yè)的劣勢地位更加不利。鑒于中小企業(yè)在走向市場經(jīng)濟過程中發(fā)揮的重要作用,在未來社會經(jīng)濟發(fā)展中的戰(zhàn)略地位,以及在就業(yè)、創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換中所具有的不可替代的功能,亟需建立和健全支持、促進中小企業(yè)發(fā)展的各項政策,尤其是制度建設(shè)。
中小企業(yè)的生存和發(fā)展事關(guān)重大,我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不足,我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠,給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在:
1 稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的,也有按地區(qū)制定的,還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的,但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮,對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。
2 稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高,穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。我國稅收優(yōu)惠政策都是在暫行條例、實施細(xì)則中制訂的,立法層次不高,缺乏系統(tǒng)性、完整性的政策,在各種稅的暫行條例及實施細(xì)則里的規(guī)定都不是很多,且很少一些原則性的規(guī)定,更多的是財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r和國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化以通知、規(guī)定等形式隨時下達的系統(tǒng)性、完整性較差。
3 中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣,相對于增值稅的一般納稅人而言,其稅負(fù)仍偏高,同時也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。就企業(yè)所得稅而言,由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低,根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則,更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。而且外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比,中小型企業(yè)明顯存在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策過少,費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán),折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面,有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,不管其財務(wù)會計核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴大“核定征收”的范圍。在正常的稅收負(fù)擔(dān)之外,中小企業(yè)的“費負(fù)”過重已成為影響其發(fā)展的重要因素。有些地方財政在難以收支平衡的情況下,把收費作為解決財政困難的手段,這無疑增添了企業(yè)發(fā)展的困難。
4 稅收優(yōu)惠形式單一。稅收優(yōu)惠形式單一,支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率,其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少。同時,我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。五、支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策措施研究
中小企業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)機會、確保財政收支穩(wěn)定、實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新方面的優(yōu)勢決定中小企業(yè)的發(fā)展理應(yīng)成為政府支持的重點。但中小企業(yè)僅靠自身努力是不夠的,這決定了政府必須對中小企業(yè)加以政策扶持以促進其發(fā)展,而其中最有效、最直接的是稅收政策。因此,必須制定切實可行的稅收優(yōu)惠政策鼓勵、扶持中小企業(yè)的發(fā)展,確保宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定運行。
對中小企業(yè)給予稅收上的減免優(yōu)惠是世界各國扶持和保護其發(fā)展的通常做法。我國目前雖然有一些對中小企業(yè)優(yōu)惠的稅收政策,但扶持力度不足,范圍較窄,也不夠規(guī)范化和系統(tǒng)化。因此,建立我國中小企業(yè)的稅收支持體系乃是當(dāng)務(wù)之急,我國當(dāng)前對中小企業(yè)的稅收政策應(yīng)做以下改革和完善:
第一,繼續(xù)完善中小企業(yè)保護法規(guī)、政策制度。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中與大企業(yè)相比的弱者地位需要國家的保護和扶植。2002年6月29日全國人大通過《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》,為發(fā)展中小企業(yè)提供了法律依據(jù)。國務(wù)院決定自09年1月1日在我國范圍內(nèi)全面推廣“消費型”增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計算應(yīng)繳增值稅時,允許扣除購進設(shè)備所含的增值稅。
增值稅條例主要作了五個方面的修訂:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額;二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞,規(guī)定與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品所含的進項稅額,不得予以抵扣;三是將小規(guī)模納稅人的征收率由6%降為3%;四是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定;五是為方便納稅人納稅申報,將納稅申報期限從10日延長至15日。經(jīng)測算,2009年實施增值稅轉(zhuǎn)型改革將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。中小企業(yè)也要抓住增值稅轉(zhuǎn)型這個時機。提高設(shè)備技術(shù)含量,提升產(chǎn)品檔次。
第二。進一步完善企業(yè)所得稅制度,加強所得稅征管力量。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日同步實施,這標(biāo)志著我國稅制的進一步完善,為各類企業(yè)創(chuàng)造了新形勢下公平競爭的稅收法制環(huán)境。兩稅合并之后內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)從33%降到了25%。2008年是實施新《企業(yè)所得稅法》的第一年,根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù),2007年企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅兩稅合計96749359萬元,2008年前3季度合并后的企業(yè)所得稅收人為102731232萬元。但由于企業(yè)所得稅實施匯算預(yù)繳,稅負(fù)下降的好處要到2009年二季度初才能顯示出來。
從減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的角度來看,應(yīng)改為由一個稅務(wù)部門統(tǒng)一征管,避免國地稅交叉管理造成職責(zé)不清、征管不統(tǒng)一、稅負(fù)不公平、漏征漏管現(xiàn)象。著力解決征管力量不足的矛盾。要切實制定簡捷高效的辦稅程序,公開辦稅規(guī)程,實行所得稅專業(yè)化管理,嚴(yán)格做好按季申報、按季征收等日常性征管工作,把日常管理和匯算清繳有機地結(jié)合起來,達到人員精干、管理科學(xué)、效益明顯的目的。盡快開發(fā)、推出所得稅新型征管軟件,使管理人員盡快從繁瑣的手工操作中解放出來,以減輕征管力量不足的壓力。充分發(fā)揮納稅評估作用。
第三,要對中小企業(yè)的投資行為給予特殊的稅收扶持,以促進其進一步發(fā)展壯大,如對中小企業(yè)的固定資產(chǎn)購置允許實行加速折舊和特別折舊辦法。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的支撐。對極富創(chuàng)新精神而又缺乏資金的中小企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠,無疑能極大地激發(fā)中小企業(yè)進行技術(shù)更新和技術(shù)改造的積極性。政府應(yīng)從政策上予以引導(dǎo),為中小企業(yè),尤其是高新企業(yè)創(chuàng)造—個寬松的稅收環(huán)境。對于特別小的企業(yè)的科技投入,給予更深層次的優(yōu)惠措施。此外,對于中小企業(yè)在技術(shù)開發(fā)經(jīng)費方面的支出,引進科技人才方面的支出也可適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠。
對急需發(fā)展和需要扶持的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的中小企業(yè)給予特殊的鼓勵和照顧。這將有利于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級換代。例如,通過對科技、教育、社會福利、資源綜合利用、環(huán)境保護等產(chǎn)業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠。降低其稅收負(fù)擔(dān),可以吸收更多的資金投入到這類領(lǐng)域,從而加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。
第四。加強國、地稅間的協(xié)作,建立稅收信息傳遞制度。針對工作中存在的交叉和不統(tǒng)一問題,國稅和地稅要定期召開聯(lián)席會議,共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題,以溝通配合,交流有關(guān)情況,及時解決存在的分歧。對按規(guī)定劃分的征管范圍,國稅局、地稅局不得爭搶或推諉,要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定,加強與工商行政管理等部門的協(xié)調(diào)配合,既要防止出現(xiàn)漏征漏管戶,也要防止出現(xiàn)國稅局、地稅局兩家重征重管,給納稅人造成不必要的麻煩和負(fù)擔(dān)。國、地兩家要講團結(jié)、講大局,本著既堅持原則,又注意溝通協(xié)商的精神,具體情況要具體分析解決,溝通協(xié)商不一致的,要向上級稅務(wù)機關(guān)請示。同時,在執(zhí)行所得稅政策上。國稅局、地稅局要多通氣、多協(xié)調(diào),盡量取得一致意見。一是國稅、地稅在計算機未聯(lián)網(wǎng)的情況下,要相互及時傳遞有關(guān)征管、稽查、會計等相關(guān)資料,作為雙方征管稅收的依據(jù)和參考。二是地稅與工商部門要及時溝通聯(lián)系,互通情況,按月交流新登記企業(yè)信息,以把好所得稅征管范圍的源頭關(guān)。
第五,要加強稅收管理,增強服務(wù)功能。要改變按企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模分別征管的做法,實行統(tǒng)一管理,尤其是在增值稅一般納稅人認(rèn)定上,稅法把增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。據(jù)有關(guān)部門測算,許多地區(qū)的一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人,這就大大加劇了小規(guī)模納稅人和一般納稅人在稅負(fù)上的不公平,剝奪、壓縮了中小企業(yè)的生存空間。只要企業(yè)會計制度健全,可準(zhǔn)確核算增值稅納稅額,均應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
為了加強稅收管理,利用我國現(xiàn)有的稅務(wù)代理機構(gòu)及稅務(wù)代理人員,幫助中小企業(yè)建賬建制,加強財務(wù)和會計核算管理,實施財務(wù)、會計、稅法培訓(xùn),同時協(xié)助稅務(wù)部門做好稅收宣傳和稅收監(jiān)督工作。這些必將大大推進目前正在實施的中小企業(yè)建賬建制、查賬征收這一舉措的進程。我國稅收的征收方式基本上為核定征收和查賬征收兩種。對此,應(yīng)嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)控核定征收范圍,嚴(yán)禁隨意擴大,人為約定。實行核定征收,要嚴(yán)格按照法定程序,特別要注意根據(jù)各個企業(yè)所處的不同發(fā)展階段,實事求是,公平客觀,科學(xué)地核定應(yīng)納稅額。切實維護中小企業(yè)的權(quán)益。
第六,注重稅法宣傳教育。充分利用電視、廣播、報刊及辦稅場所。加強對企業(yè)的入門稅法宣傳,特別是《稅收征管法》及《實施細(xì)則》的宣教工作,重點抓好稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、違紀(jì)違章、信息化建設(shè)等六個工作環(huán)節(jié)上的宣傳,做到納稅人經(jīng)營之處,也就是稅法宣傳之地。加強財會人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo),首先,注重稅前輔導(dǎo),對新辦企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員以授課的形式進行培訓(xùn),以提高申報納稅的準(zhǔn)期率、正確率、入庫率;其次,做好事中輔導(dǎo),平時要及時把企業(yè)所得稅的法律、法規(guī)及政策傳達下去,以便企業(yè)掌握。對個別企業(yè)要采取上門輔導(dǎo)等方式,使其提高業(yè)務(wù)水平,避免由于政策理解偏差造成少繳或多繳稅現(xiàn)象的發(fā)生;再次,完善事后輔導(dǎo),納稅評估、稽查人員要利用評估、查賬的機會,對納稅人進行相關(guān)知識的教育,幫助其健全會計核算,督促其調(diào)整賬戶,杜絕類似情況的發(fā)生,加大納稅等級評定力度,大力營造誠信納稅光榮的氛圍。
中小企業(yè)在經(jīng)濟和社會發(fā)展中具有大企業(yè)無法替代的戰(zhàn)略地位。是現(xiàn)代化大生產(chǎn)的基礎(chǔ)之一,需要在稅收等各方面的扶持政策,促其在激烈的市場競爭中逐步發(fā)展壯大。
各國經(jīng)濟發(fā)展的歷史表明。一個國家中小企業(yè)能否健康發(fā)展,不僅僅是個微觀問題,而是直接關(guān)系到宏觀經(jīng)濟質(zhì)量的重大問題,中小企業(yè)對國民經(jīng)濟的發(fā)展起了重要的推動作用。因此,必須針對中小企業(yè)發(fā)展中面臨的問題和矛盾,采取有效措施,拓寬融資渠道,解決嚴(yán)重制約中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問題。通過制定合理的財政稅收政策,減輕中小企業(yè)在發(fā)展過程中的稅收負(fù)擔(dān),大力營造中小企業(yè)健康發(fā)展的空間。加大對中小企業(yè)的支持,有力促進中小企業(yè)的發(fā)展,進而推動技術(shù)進步,開展專業(yè)化協(xié)作,促進經(jīng)濟增長。