摘要：近幾年，我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展總體態(tài)勢良好，并取得了一系列顯著成績，這與我國實施的稅收鼓勵政策密切相關。目前，我們應認真總結稅收政策在促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢和不足，及時完善我國稅收政策，進一步助推我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

　　關鍵詞：高新技術產(chǎn)業(yè) 稅收優(yōu)惠 消費型增值稅 企業(yè)所得稅 區(qū)域性優(yōu)惠政策
　　
　　當前，在世界高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展減速以及不確定因素增加的背景下，我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭依然良好，這與國家實施了一定程度的稅收鼓勵政策密切相關。目前，我們應當認真分析高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和稅收政策的實施情況，從中總結經(jīng)驗，肯定成績，找出問題，從而制定出更加有效的，能夠促進我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。
　　
　　現(xiàn)行促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策
　　
　　這些年來，為了促進和推動高新技術企業(yè)的發(fā)展，我國相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，這些政策主要包括以下方面：
　　
　　關于流轉稅收的優(yōu)惠政策
　　增值稅 20世紀90年代末，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》確定了對一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品按17%征稅后，對實際稅負超過6%的部分，實際即征即退。2000年6月，為進一步支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國務院印發(fā)了《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》，對軟件產(chǎn)品和集成電路的稅收優(yōu)惠政策作了進一步的調整，在2010年前，對增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。另外，一般企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及內資企業(yè)），直接用于科學研究，科學試驗和教學的進口儀器、設備免征增值稅。
　　營業(yè)稅為了支持科技成果轉化為生產(chǎn)力，營業(yè)稅一直是國家鼓勵的重點，我國在1985年出臺了對科研單位技術轉讓免征營業(yè)稅的政策。1986年又將此項政策的適用范圍擴大到了大專院校。為了進一步促進科研事業(yè)的發(fā)展，鼓勵技術創(chuàng)新和高新技術企業(yè)的發(fā)展，1999年以后，財政部和國家稅務總局根據(jù)黨中央、國務院的有關決定，出臺了一系列支持科技發(fā)展的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，包括對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征營業(yè)稅；對個人轉讓著作權免征營業(yè)稅；對單位和個人轉讓以技術投資入股取得的收入不征營業(yè)稅。
　　關稅及進口環(huán)節(jié)流轉稅在進出口環(huán)節(jié)，國家也規(guī)定了若干促進高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收政策。從1998年1月1日起，我國對于國家鼓勵的投資項目，在投資總額內進口的自用設備免除關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；企業(yè)生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品進口的自用設備及技術、引進高新技術而支付的軟件費，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；科研機構和學校進口用于科研和教學的設備及技術等，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。
　　
　　關于所得稅類的優(yōu)惠政策
　　我國對高新技術產(chǎn)業(yè)的所得稅類稅收鼓勵基本上有三類：第一類是減免所得稅；第二類是增加稅前扣除，第三類是不計應稅收入。具體來說可分為以下兩個方面：
　　對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅優(yōu)惠 我國作為一個發(fā)展中國家，鼓勵外資引進和外商投資是常用政策。在高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方面，我國稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中的先進技術企業(yè)，在該企業(yè)享受的免、減期滿后（2免3減半政策），延長3年減半征收外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；為科研、能源、交通、農(nóng)村、牧業(yè)生產(chǎn)及開發(fā)重要技術提供專有技術的特殊使用費，減按10%征稅或免稅，這些措施極大地促進了外商及外資投資于我國的高新技術產(chǎn)業(yè)。
　　對內資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠國家在內資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策方面與外資企業(yè)有很大不同。我國稅法規(guī)定，對科研單位和大專院校的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包收入免稅；新辦的、獨立核算的咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)企業(yè)，免征2年企業(yè)所得稅；企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅等。
　　
　　特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠
　　特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個方面：
　　對外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 我國稅法規(guī)定，設在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、沿海開放城市（地區(qū)）享受減按15%或24%的所得稅率待遇；10年以上的中外合資經(jīng)營的高新技術企業(yè)，自獲利年度起免稅2年；投資西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)，享受一定期限的15%稅率。
　　對內資企業(yè) 我國高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)按15%稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)，自投資年度起免2年企業(yè)所得稅。
　　
　　其他鼓勵性稅收政策
　　鼓勵企業(yè)加大技術開發(fā)費用的投入。為鼓勵企業(yè)進行技術改造，從1999年7月1日開始，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的各類技術改造項目購置國產(chǎn)設備的投資，按 40%的比例抵免企業(yè)所得稅。從1999年起，高新技術企業(yè)允許其按照實際發(fā)放的工資額在所得稅前列支。為促進低污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推進汽車工業(yè)技術進步，自2000年1月1日起，對生產(chǎn)銷售達到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。
　　
　　現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題
　　
　　我國目前現(xiàn)行的促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關稅收優(yōu)惠政策出臺及實施，在很大程度上促進了我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但我們必須承認，我國目前的稅收優(yōu)惠相關政策存在一些不完善的地方，稅收優(yōu)惠政策缺乏長遠性和戰(zhàn)略規(guī)劃，不系統(tǒng)、不規(guī)范，許多具體的優(yōu)惠政策也不盡合理。具體可概括如下：

增值稅存在的主要問題
　　現(xiàn)行增值稅限制了高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購進原材料所含進項稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進項稅金，存在對資本的重復征稅的問題，限制了高新技術企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性；增值稅征稅范圍過窄，加重了高新技術企業(yè)負擔。由于高新技術企業(yè)屬技術密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結構中，直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費用、技術轉讓費用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，而我國目前除加工、修理修配勞務征收增值稅外，其他服務行業(yè)卻沒有征收增值稅，只有運輸費用可以抵扣7%的進項稅額，其他開支不能抵扣進項稅額；此外，購入專利權，非專利技術等無形資產(chǎn)也不屬于進項稅額的抵扣范圍，這使得高新技術產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品稅負過高；小規(guī)模納稅人標準限制過高，不利于鼓勵中小高新技術企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)由于技術開發(fā)周期短，創(chuàng)新投資小，運作速度快、風險相對小等優(yōu)勢成為一國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。但我國高新技術企業(yè)中的中小企業(yè)大多數(shù)為小規(guī)模納稅人，所使用的普通發(fā)票難于為客戶接受，使其業(yè)務發(fā)展受到限制。
　　
　　所得稅存在的主要問題
　　所得稅存在的問題概括起來包括目標不清，規(guī)定散亂，管理松懈等方面，具體分析如下：
　　稅收優(yōu)惠目標不清，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅兩年，這使得稅收優(yōu)惠措施主要針對不同資格的企業(yè)，其受益人是企業(yè)而不是具體的科研項目和開發(fā)環(huán)節(jié)，這種做法無法確認企業(yè)真正的創(chuàng)新收入的比重，在企業(yè)多元化經(jīng)營條件下，使得企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠，并不關心科技研究開發(fā)。
　　外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠普遍優(yōu)于內資企業(yè)。這個問題在我國加入WTO后更加突出，如內資高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免征兩年所得稅；而外資企業(yè)卻是從獲利年度起免征兩年所得稅，這嚴重影響了公平競爭和資源合理配置，使內資企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。
　　優(yōu)惠手段單一，以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠較少。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠大部分屬于稅率優(yōu)惠和定額減免等直接優(yōu)惠手段，而國外普遍推行的加速折舊，投資抵免，加大費用列支等間接優(yōu)惠手段較少。
　　個人所得稅在調動科技人員積極性及風險投資行為等方面有較大限制。目前，我國對于從事高新技術企業(yè)的科技人才的教育支出、企業(yè)頒發(fā)的科技獎等不能從個人收入中稅前扣除，這在很大程度上抑制了高新技術人員創(chuàng)新的積極性；同時，個人所得稅在風險投資方面缺乏相應的激勵政策。
　　
　　區(qū)域性的優(yōu)惠政策存在的問題
　　區(qū)域性優(yōu)惠抑制了目標產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對特定區(qū)域內外的同一性質企業(yè)區(qū)別對待，不利于科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，削弱了政策實現(xiàn)能力。區(qū)域性優(yōu)惠的一個嚴重后果是大家爭相開辦開發(fā)區(qū)，區(qū)外企業(yè)往區(qū)內擠，不合標準的也擠進去了，影響了真正的高新技術企業(yè)的發(fā)展。例如，河南新飛有限集團公司雖為高新技術企業(yè)，卻沒有建立在國家級高新技術開發(fā)區(qū)內，加之地方財政困難，因此國家對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策該企業(yè)并沒有享受到，對中外方投資者積極性有較大抑制。
　　
　　其他方面存在的問題
　　我國內資高新技術企業(yè)自主開發(fā)和創(chuàng)新技術的稅收鼓勵不夠，一國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，除了產(chǎn)值、利稅和速度等指標外，更重要的是要看主權國家及內資企業(yè)對高新技術的掌握程度，以及在此基礎上擁有的自主知識產(chǎn)權和自主品牌，而我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有相當一部分是依靠引進外資及技術，而我國企業(yè)自身掌握和控制的高新技術還非常有限。如我國2002年加工貿(mào)易占高新技術產(chǎn)品出口總額的比重達89.6%，這說明我國高新技術產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)是以加工裝配為主要形式，嚴重缺乏自主知識產(chǎn)權和自主品牌競爭力，許多關鍵技術依賴于進口。
　　
　　完善現(xiàn)行稅收政策的建議
　　
　　完善現(xiàn)行增值稅。針對高新技術產(chǎn)業(yè)自身特點，我國可以對高新技術產(chǎn)業(yè)率先實行消費型增值稅，即允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)所含稅款，可避免重復征稅，鼓勵企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資以帶動產(chǎn)業(yè)結構調整，拉動經(jīng)濟增長?？梢钥紤]擴大增值稅征收范圍?？紤]到增值稅是我國最大的稅種，因此，從財政承受能力的角度出發(fā)，我國的增值稅改革方案，不可能一步到位，可以采取分步實施。例如對信息、通訊行業(yè)實行“先征收后返還”的方式，對技術轉讓費、研究開發(fā)費、新產(chǎn)品試制費和宣傳廣告費等，比照農(nóng)產(chǎn)品按10%的扣除率計算進項稅額；對專利權、非專利權技術轉讓，按其實際所含營業(yè)稅予以扣除；對技術含量高、增值率在60%以上的高科技產(chǎn)品，實行13%的低檔稅率。適當放寬高新技術產(chǎn)業(yè)關于小規(guī)模納稅人認定標準的限制，以鼓勵中小科技企業(yè)的發(fā)展。
　　完善現(xiàn)行所得稅。要加強稅收優(yōu)惠政策的針對性，使優(yōu)惠目標明確化。只要屬于高新技術項目，就可以從獲利年度起享受3—5年的減免稅待遇。統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制，按照WTO規(guī)則和我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，制定統(tǒng)一的內外資稅收政策。統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅基，統(tǒng)一稅前扣除項目和列支標準，取消外資企業(yè)“超國民待遇 ”，從而使內外資企業(yè)在同等條件下公平競爭。多種稅收優(yōu)惠手段互相配合，尤其是加大間接優(yōu)惠手段的運用。例如，加大對企業(yè)R&D費用的扣除力度，采取加速折舊，稅前扣除等方式，這樣即可以鼓勵企業(yè)加大科技投入，也可以鼓勵企業(yè)進行科技風險投資，從而提高企業(yè)科技研究與開發(fā)水平。加強對高科技人才的個人所得稅優(yōu)惠措施，放寬高科技人才的應稅工資的扣除額，允許個人教育經(jīng)費支出從個人收入中稅前扣除，提高其個人所得稅的免稅額；對高科技人才在技術成果和技術服務方面的收入可比照稿酬所得，減征30%；對科技人員獲得的企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造獎和科技進步獎等，給予一定的稅收優(yōu)惠；對個人取得的特許權收入，免征個人所得稅，以鼓勵科研成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉化；同樣對于購買科技成果的企業(yè)和個人給予稅收優(yōu)惠，以促進科技成果轉化力度等。
　　區(qū)域性的優(yōu)惠政策應盡快改變。取消高新技術開發(fā)區(qū)的限制條件，擴大優(yōu)惠政策范圍，注重公平原則，服從國家產(chǎn)業(yè)政策不分地區(qū)、資金來源，只要是高新技術企業(yè)，即可享受相應的稅收優(yōu)惠。
　　其他的配套政策要跟上。例如，可以加大政府購買高新技術產(chǎn)品的力度；改革戶籍制度，切實增加人員流動性；盡快建立一套完整的、制度化的稅收政策體系，持續(xù)地、長期地保證高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
　　
　　參考資料：
　　1.馬頌德，我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和對策，科技日報，2003.9.16
　　2.叢明，我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策取向，《經(jīng)濟要參》[J]，2003.50期，P15—19
　　3.許正中，《高新技術產(chǎn)業(yè)：財政政策與發(fā)展戰(zhàn)略》[M]，北京：社會科學文獻出版社，2002.10，P174—177