解析管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問題

　　在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球和信息技術(shù)革命日新月異的背景下，管理會(huì)計(jì)已成為企業(yè)決策的基礎(chǔ)，商業(yè)的語言。作為WTO的成員國，我國進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)，對內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)，對外開放，要在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)堅(jiān)決貫徹“三個(gè)代表”的重要思想，在鞏固和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)中，堅(jiān)持社會(huì)主義，反對形形色色的不正之風(fēng)，管理會(huì)計(jì)更顯得重要。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與。我國管理會(huì)計(jì)理論研究的目的在于通過對管理會(huì)計(jì)理論和典型案例的研究，積極探索在現(xiàn)行體制下的管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問題，以更好地為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

　　一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的主要問題

　　1.應(yīng)用不深入

　　從目前情況來看，僅有部分管理會(huì)計(jì)理論和方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到了初步應(yīng)用，還有許多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容未進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。

　　2.作用不協(xié)調(diào)

　　部分管理會(huì)計(jì)內(nèi)容盡管在實(shí)際工作中得到了初步應(yīng)用，但基本上還處于零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)、緊密的聯(lián)系，尚未形成一個(gè)真正意義上的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

　　3.使用不廣泛

　　迄今為止，管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)管理人員對管理會(huì)計(jì)了解甚少，這使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用空間受到了極大的限制。

　　二、成因分析

　　1.沒有形成完整的學(xué)科理論體系，指導(dǎo)性差

　　國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)常設(shè)分會(huì)—財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是在組織內(nèi)部對管理當(dāng)局規(guī)劃、評價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋、傳輸?shù)倪^程。從以上定義可以看出，管理會(huì)計(jì)是對各種基礎(chǔ)理論和技術(shù)方法的綜合應(yīng)用。由于對基礎(chǔ)理論的研究未得到重視，因而對管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)的研究也不系統(tǒng)，還未形成一個(gè)完整的學(xué)科理論體系。從我國管理會(huì)計(jì)的教材編寫來看，它還局限于對國外著作的翻譯介紹，而沒有很好地結(jié)合我國的實(shí)際情況，教材結(jié)構(gòu)、內(nèi)容不統(tǒng)一，與成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理學(xué)科還存在交叉的問題，這影響到了人們對管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)、掌握及應(yīng)用。20世紀(jì)70年代末管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用傳入我國，有些企業(yè)已取得一定成效。但由于未及時(shí)將一些成功經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)并采取措施進(jìn)行廣泛、深入的推廣，因此目前在實(shí)踐中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)仍屈指可數(shù)。

　　2.沒有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和制度，規(guī)范性差

　　專門的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)，因此我國應(yīng)借鑒西方國家的成功做法，建立專門的、具有權(quán)威性和民間性質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)，這將對我國管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化和建設(shè)具有中國特色的管理會(huì)計(jì)起到很大的推動(dòng)作用。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)僅局限于在生產(chǎn)量大、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都較穩(wěn)定的企業(yè)中運(yùn)用。管理會(huì)計(jì)最初是在工業(yè)企業(yè)中推廣并發(fā)展起來的，也是在工業(yè)企業(yè)中成熟和完善的，這也影響了管理會(huì)計(jì)在各行業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。而現(xiàn)行行業(yè)類型千變?nèi)f化，其他行業(yè)如服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及行政事業(yè)單位又該如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)呢?隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的不斷出現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不僅要面對千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營情況，而且還要面對千變?nèi)f化的行業(yè)，是否這些行業(yè)都能應(yīng)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行管理呢?要解決這些問題，就需要出臺相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度來規(guī)范管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

　　3.沒有相應(yīng)的企業(yè)文化，普及推廣性差

　　管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用受到了來自傳統(tǒng)文化方面的壓力。我國的傳統(tǒng)文化潛移默化地影響著人們的行為方式，它對管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響是通過影響企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀來實(shí)現(xiàn)的。管理會(huì)計(jì)行為不是企業(yè)的核算行為，而是管理行為，這是對企業(yè)管理人員價(jià)值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的一種挑戰(zhàn)。管理會(huì)計(jì)理論和方法、知識體系固然重要，但最終要通過會(huì)計(jì)人員應(yīng)用到企業(yè)中，因此會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)對于管理會(huì)計(jì)的推廣起著至關(guān)重要的作用。但我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，一是會(huì)計(jì)人員知識層次低，二是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德欠缺。目前，會(huì)計(jì)信息失真已成為焦點(diǎn)問題，這些都會(huì)影響管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用。

　　4.沒有充分利用電算化手段，效率低下

　　管理會(huì)計(jì)的一些方法比較復(fù)雜，運(yùn)用手工計(jì)算則比較麻煩，而對數(shù)據(jù)處理的快速、準(zhǔn)確正是會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢所在。但是，我國會(huì)計(jì)電算化重核算、輕管理，電算化僅局限于記賬、算賬，能應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中的很少。目前，較為突出的問題是會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識有限及管理會(huì)計(jì)軟件開發(fā)的嚴(yán)重滯后。

　　三、管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的策略思考

　　1.構(gòu)建管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系和實(shí)務(wù)框架

　　從管理會(huì)計(jì)理論體系上嚴(yán)謹(jǐn)結(jié)構(gòu)，抓住主線，解決管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)的交叉問題。一套完整、系統(tǒng)、規(guī)范的教材，是管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用的前提。因此，有關(guān)部門應(yīng)組織教材編寫隊(duì)伍，編寫出適合不同層次需要的、規(guī)范實(shí)用且便于操作的教材，并以此為指導(dǎo)，開展理論與實(shí)踐的學(xué)習(xí)與研究。管理會(huì)計(jì)在我國社會(huì)主義建設(shè)的不同時(shí)期都發(fā)揮了積極作用。應(yīng)從管理會(huì)計(jì)典型案例出發(fā)，進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，并積極有效地推廣成功經(jīng)驗(yàn)。例如，20世紀(jì)50年代的廠部、車間、班組核算;60年代開展的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格、資金歸口管理;70年代大慶油田開展的內(nèi)部核算;80年代吉林省推行的廠內(nèi)銀行，首鋼的“包、保、核”;90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”等。這些都是我國應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的典型案例，是管理會(huì)計(jì)植根于我國國情結(jié)出的碩果。管理會(huì)計(jì)要在實(shí)踐中得到推廣與應(yīng)用，有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)有效地對實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，做好應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的宣傳、推廣工作，并盡快擬訂出管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本框架。

　　2.建立管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則、制度

　　解決管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問題，要建立一套具有中國特色的管理會(huì)計(jì)組織體系。從組織方面可建立一個(gè)專門研究管理會(huì)計(jì)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)刊物，進(jìn)行有組織、有計(jì)劃的各項(xiàng)研究活動(dòng)，并根據(jù)發(fā)展需要調(diào)整研究方向，發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)作用。要解決管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問題，應(yīng)出臺管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。西方一些發(fā)達(dá)國家出臺的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展中起到了積極的作用。我國應(yīng)滿足建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，同時(shí)吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立起管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供依據(jù)。

　　3.培植相應(yīng)的企業(yè)文化

　　管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要有相應(yīng)的企業(yè)文化背景，包括先進(jìn)的管理思想、嚴(yán)格的管理制度以及能最大限度發(fā)揮個(gè)人能力的用人機(jī)制。構(gòu)建我國企業(yè)文化應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：一是培養(yǎng)員工的群體價(jià)值觀，塑造企業(yè)精神。企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心，成功的企業(yè)都有反映自身個(gè)性的企業(yè)精神。企業(yè)精神一旦形成，將成為激勵(lì)員工不斷進(jìn)取的動(dòng)力;二是給員工自我發(fā)展的空間，激發(fā)員工的主人翁精神。關(guān)心員工，讓員工感受到集體的溫暖，并積極參與企業(yè)管理。建立公平的用人機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的和諧度、創(chuàng)新力和凝聚力;三是以人為本，提高員工素質(zhì)，對員工的文化價(jià)值觀、市場經(jīng)濟(jì)觀、審美觀和思維方式進(jìn)行培養(yǎng)和重塑。管理方法上不僅要有“剛性管理”，還要有“柔性引導(dǎo)”，要將東西方文化融合在一起，使之成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。

　　4.大力開發(fā)并實(shí)施管理會(huì)計(jì)電算化

　　大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展。運(yùn)用計(jì)算機(jī)可以對管理會(huì)計(jì)中比較復(fù)雜的計(jì)算分析過程進(jìn)行快速、準(zhǔn)確的核算，可以減少工作量，使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的需要。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要理論界與實(shí)務(wù)界的廣泛參與，而且還需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會(huì)計(jì)也將不斷完善，并在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。