進(jìn)入新世紀(jì)，隨著石油等不可再生能源的日益緊張，建設(shè)資源節(jié)約型社會已經(jīng)迫在眉睫。節(jié)約資源，不是簡單地控制資源的投入，而是要注重資源的使用效益，力求“花小錢，辦大事”。從財(cái)政的角度來看，節(jié)約資源，意味著要講究財(cái)政支出的績效，提高支出效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資源配置效率最大化。當(dāng)前財(cái)政支出占GPD的比重越來越大，它的任何一個細(xì)微調(diào)整都將對某個領(lǐng)域產(chǎn)生舉足輕重的作用，它的一舉一動都與全體公民的利益休戚相關(guān)。面對這么巨額的資產(chǎn)，不論是什么性質(zhì)的國家，都必須建立一套科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系來運(yùn)作和經(jīng)營，以實(shí)現(xiàn)最大的效益。

　　近年來，我國先后進(jìn)行了部門預(yù)算、會計(jì)委派、國庫集中支付和政府采購等一系列財(cái)政支出領(lǐng)域的改革，取得了一定的成效。主要表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行得到了強(qiáng)化，支出效率顯著提高。但距離建立公共財(cái)政體制，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資源配置效率最大化的目標(biāo)還有很長的路要走，特別是財(cái)政支出績效管理的理論和實(shí)踐較為滯后，嚴(yán)重影響了我國財(cái)政支出效率的進(jìn)一步提高。因此，大力推進(jìn)財(cái)政支出績效評價，不斷提高財(cái)政支出管理水平已成為當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　一、我國財(cái)政支出績效評價的現(xiàn)狀
　　
　　1.積極開展試點(diǎn)工作，為全面推行財(cái)政支出績效評價積累經(jīng)驗(yàn)。早在1949年美國就提出了績效預(yù)算改革的設(shè)想。1951年美國聯(lián)邦預(yù)算局據(jù)此編制了基于政府職能的聯(lián)邦政府預(yù)算，第一次明確地使用了“績效預(yù)算”概念，為日后開展財(cái)政支出績效評價打好基礎(chǔ)。1982年，英國政府公布了著名的“財(cái)務(wù)管理新方案 ”，開創(chuàng)了績效評估實(shí)踐的先河。^[1]與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的財(cái)政支出績效評價工作起步較晚。近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，財(cái)政在經(jīng)濟(jì)管理中的資源配置和調(diào)節(jié)作用越來越突出。為了適應(yīng)形勢的發(fā)展，財(cái)政部提出了“積極探索建立財(cái)政支出績效評價工作體系”的工作思路。2001年湖北省率先在該省的恩施土家族苗族自治州選取了5家單位進(jìn)行試點(diǎn)，拉開了我國財(cái)政支出績效評價試點(diǎn)工作的序幕。次年，又在全省范圍擴(kuò)大試點(diǎn)，湖南、河北、福建等地也相繼進(jìn)行了小規(guī)模試點(diǎn)，積累了一些經(jīng)驗(yàn)。
　　2.確定了開展財(cái)政支出績效評價工作的原則。一是堅(jiān)持公正、客觀原則。保證項(xiàng)目決策的科學(xué)性和績效評價結(jié)果的真實(shí)性。二是堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益相結(jié)合原則。^[2]對于公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，在講求社會效益和經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一的同時，要更加注重社會效益和生態(tài)效益，特別是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的項(xiàng)目。三是堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合的原則。以定量分析為主，結(jié)合定性分析科學(xué)地進(jìn)行評價。
　　3.科學(xué)地劃分評價對象。按照財(cái)政支出績效評價主、客體的不同，將財(cái)政支出績效評價的對象分為財(cái)政支出項(xiàng)目績效評價、單位財(cái)政支出績效評價、部門財(cái)政支出績效評價和財(cái)政支出綜合績效評價四類。
　　4.摸索出一套財(cái)政支出績效評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)。評價指標(biāo)是財(cái)政支出效益評價的載體，也是財(cái)政支出效益評價內(nèi)容的外在表現(xiàn)。現(xiàn)在已經(jīng)形成共識的是財(cái)政支出績效評價指標(biāo)體系主要由財(cái)政投資性支出評價指標(biāo)、財(cái)政政府運(yùn)轉(zhuǎn)支出評價指標(biāo)、政府采購支出評價指標(biāo)、財(cái)政社會保障支出評價指標(biāo)、財(cái)政科學(xué)事業(yè)支出評價指標(biāo)、財(cái)政教育事業(yè)支出評價指標(biāo)、財(cái)政衛(wèi)生事業(yè)支出評價指標(biāo)、財(cái)政支農(nóng)支出評價指標(biāo)等幾類指標(biāo)組成。評價標(biāo)準(zhǔn)則是對評價對象進(jìn)行科學(xué)分析、評判的標(biāo)尺，可分為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)，并且每一類指標(biāo)都有相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。
　　5.逐步形成一系列實(shí)用的財(cái)政支出績效評價方法。主要有成本—效益分析法、因素分析法、專家評審法等。^[3]
　　
　　二、現(xiàn)行財(cái)政支出績效評價存在的誤區(qū)
　　
　　由于項(xiàng)目效益比較容易量化，項(xiàng)目績效評價的可操作性強(qiáng)，各地進(jìn)行績效評價嘗試時大都先從項(xiàng)目績效評價入手?？v觀各試點(diǎn)地區(qū)的做法，可以發(fā)現(xiàn)普遍存在著幾點(diǎn)誤區(qū)：
　　1.“重腳輕頭”，注重事后“結(jié)果”的評價而輕視事前“源頭”的把關(guān)，把項(xiàng)目績效評價的重點(diǎn)放在項(xiàng)目完工后的“問效”上。^[4]然而，作為政府管理經(jīng)濟(jì)事務(wù)和實(shí)施宏觀調(diào)控的手段之一，政府部門預(yù)算的編制和批復(fù)都必須經(jīng)過一套嚴(yán)格的程序，具有“鐵預(yù)算”的特點(diǎn)，一經(jīng)批復(fù)，如無特殊情況不得追加、調(diào)整或變更。因此，在預(yù)算審批階段對所有項(xiàng)目進(jìn)行的預(yù)期績效的評估和比較才是重中之重。
　　2.割裂了項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)與項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的聯(lián)系。沒有把項(xiàng)目實(shí)施的結(jié)果與目標(biāo)進(jìn)行對比，造成“結(jié)果”與“目標(biāo)”脫節(jié)。項(xiàng)目預(yù)期績效的評估，包括可行性研究、項(xiàng)目目標(biāo)的確定等只作為一種“要錢”的手段，而沒有真正融入績效評價體系當(dāng)中。
　　3.項(xiàng)目績效評價較為片面。只注重局部，不注重整體；或只看重短期效益，不放眼未來，沒有用發(fā)展的眼光看問題，導(dǎo)致評價的結(jié)果不能真實(shí)地反映項(xiàng)目的績效。^[5]有些項(xiàng)目就其在局部或者短期的作用和地位而言，也許不顯山露水，但相對于全局，或從長遠(yuǎn)來看，對整個地區(qū)日后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻起著舉足輕重的作用。就好比一部機(jī)器中的一顆螺絲釘，單就其價值進(jìn)行衡量，不值幾個錢，但一旦沒有它，整個機(jī)器都難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
　　4.會計(jì)核算基礎(chǔ)帶來的誤區(qū)。由于行政事業(yè)單位會計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)政資金的使用不進(jìn)行核算成本，經(jīng)濟(jì)效益難以評定，導(dǎo)致許多地區(qū)把財(cái)政支出績效評價的側(cè)重點(diǎn)放在支出的“效率”而非“效益”上，使績效評價名不副實(shí)。

三、完善我國財(cái)政支出績效評價的對策建議
　　
　　1.從源頭上把好關(guān)。根據(jù)我國預(yù)算編制的規(guī)律，特別是預(yù)算一經(jīng)批復(fù)即成定局的特點(diǎn)，把項(xiàng)目績效評價的重點(diǎn)前移，移到項(xiàng)目預(yù)算申報(bào)和審核過程之中，也就是要輕腳而重頭。一是要結(jié)合本年度政府提供公共產(chǎn)品的總體目標(biāo)和本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行評審；二是借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的做法，根據(jù)部門的職能和項(xiàng)目的內(nèi)容，結(jié)合項(xiàng)目對社會、經(jīng)濟(jì)的實(shí)際影響和項(xiàng)目的可持續(xù)性等方面，合理確定項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，這些預(yù)期目標(biāo)就是項(xiàng)目安排的參照標(biāo)準(zhǔn)；三是建立跨部門的項(xiàng)目評價體系，不僅要對同一部門的不同項(xiàng)目進(jìn)行評價，還要對各部門之間的項(xiàng)目進(jìn)行橫向比較，根據(jù)項(xiàng)目的輕、重、緩、急來確定預(yù)算優(yōu)先安排的項(xiàng)目。
　　2.建立以成果為導(dǎo)向，以追求最大績效為根本目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)既定績效目標(biāo)為根本要求的績效預(yù)算管理模式，加強(qiáng)“結(jié)果”與“目標(biāo)”的有機(jī)對比。項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，不僅應(yīng)該作為項(xiàng)目安排的依據(jù)，還應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目完工后績效評價的主要參照標(biāo)準(zhǔn)。通過將依照各項(xiàng)績效評價指標(biāo)計(jì)算出來的結(jié)果與這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較來衡量項(xiàng)目的實(shí)施效果。作為評價結(jié)果的重要依據(jù)，撇開項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)談財(cái)政支出績效評價如無源之水，無本之木。
　　3.建立一套科學(xué)的綜合評價體系。由于財(cái)政支出范圍廣泛，既包括直接的、有形的、現(xiàn)實(shí)的支出，也包括間接的、無形的、預(yù)期的支出；支出效益既要考慮經(jīng)濟(jì)效益，又要考慮社會效益、生態(tài)效益；既要考慮短期效益，又要考慮長遠(yuǎn)利益；既要考慮直接效益，又要考慮間接效益。因此，必須改變觀念，樹立大局觀、發(fā)展觀，建立一套科學(xué)的綜合評價體系，該體系不僅要考慮經(jīng)濟(jì)效益，還要涵蓋社會效益和生態(tài)效益；不僅要考慮局部效益還要兼顧整體效益；不僅要能夠評價短期效益，更重要的是能夠評估長遠(yuǎn)效益，做到這幾者的有機(jī)結(jié)合。
　　
　4.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制準(zhǔn)確核算項(xiàng)目成本，為評價項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益提供必要的信息。當(dāng)前西方各國的政府會計(jì)或多或少都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，歐洲大多數(shù)政府都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行某種形式的產(chǎn)出計(jì)量，而且不同程度地確認(rèn)為預(yù)算的組成部分。在德國，大部分地方政府已部分引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并行的雙軌制，其中巴伐利亞州的慕尼黑市、紐倫堡市等都在積極進(jìn)行相應(yīng)的改革，對可以量化成本的公共服務(wù)領(lǐng)域，包括居民供水、垃圾的運(yùn)送和處理等項(xiàng)目使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。我國可以借鑒西方國家的先進(jìn)做法，采取先易后難的方式，先選取部分項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)，待成熟后再行鋪開。
　　5.建立健全的財(cái)政支出績效評價體系。進(jìn)行財(cái)政支出績效評價，最終目的是為了提高財(cái)政支出效益?因此財(cái)政支出績效評價體系還必須包括績效評價信息反饋制度、激勵機(jī)制和獎懲制度等內(nèi)容。一方面通過績效評價信息反饋制度及時了解各項(xiàng)目的實(shí)施情況和實(shí)施效果；另一方面通過建立激勵機(jī)制和獎懲制度，改變現(xiàn)行預(yù)算制度只重視資金分配、不重視資金使用的狀況。首先，把對項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的績效評價結(jié)果作為預(yù)算編制和批復(fù)的重要依據(jù)，從源頭上控制沒有績效和低績效的項(xiàng)目；其次，實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理上的兩個轉(zhuǎn)變，即預(yù)算撥款由傳統(tǒng)的按預(yù)算撥款轉(zhuǎn)為按績效撥款，從過去對預(yù)算的重過程管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹亟Y(jié)果管理；第三，將本年度績效評價的結(jié)果作為下年度預(yù)算安排的重要依據(jù)。
　　6.積極探索財(cái)政支出績效評價模式?？紤]到財(cái)政支出績效評價工作的復(fù)雜性且剛剛起步，與此相關(guān)的法律法規(guī)等制度的建立和完善還需要相當(dāng)長的時間，迅速徹底地建立科學(xué)完整的財(cái)政支出績效評價體系尚不具備條件。因此，我國的財(cái)政支出績效評價工作應(yīng)采取循序漸進(jìn)的實(shí)現(xiàn)方式，由易到難、由重點(diǎn)到一般逐步展開，堅(jiān)持定性評價和定量評價、事前評價與事后評價、定期評價和經(jīng)常性評價、當(dāng)前評價與長遠(yuǎn)評價、自我評價與外部評價相結(jié)合，形成評價工作制度。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1] 呂小艇，俞元鵡.建立績效預(yù)算評價體系的研究[J].預(yù)算管理會計(jì)月刊，2004，(5).
　　[2] 財(cái)政部.中央政府投資項(xiàng)目預(yù)算績效評價工作指導(dǎo)意見[].財(cái)建[2004]729號文件，2005-01-14.
　　[3] 朱志剛.財(cái)政支出績效評價研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.
　　[4] 吳進(jìn)偉，黃武.對項(xiàng)目績效預(yù)算的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)政大討論文集，2005，(6).
　　[5] 建立財(cái)政支出績效評價體系研究[DB/OL].http：//finance.memail.net/041105/129?5?161967?00.shtml，2004-11-05.