稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)相關(guān)論文
稅收風(fēng)險(xiǎn)是指由于各種不確定性因素的影響,使得涉稅主體有目的的行為與本身的預(yù)期不一致,從而降低了稅收收入的汲取能力和稅款的使用效率,造成執(zhí)行結(jié)果和預(yù)期目標(biāo)不一致的可能性。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)相關(guān)論文，供大家參考。
稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)相關(guān)論文范文一：如何降低稅收自查中個(gè)人所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)
2009年4月以來(lái),國(guó)稅總局稽查局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知》,要求銀行、保險(xiǎn)、電力、通信、石油化工五大行業(yè)中的60戶大型企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)或分支機(jī)構(gòu),對(duì)2005～2007年三個(gè)年度開(kāi)展稅收自查工作,到目前自查工作已基本結(jié)束,筆者也親歷了這場(chǎng)自查工作,自查結(jié)束后對(duì)此次自查工作中問(wèn)題進(jìn)行總結(jié),認(rèn)為個(gè)人所得稅是暴露問(wèn)題最多的稅種之一,值得關(guān)注和深思。
一、 個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題及原因
在此次稅收自查中,雖然各個(gè)稅種都可能或多或少存在問(wèn)題,但由于個(gè)稅自身的諸多特點(diǎn),造成個(gè)稅在征管中存在問(wèn)題尤為明顯。
(一)個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目的多樣性
由于個(gè)人取得收入來(lái)源不同,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定下列各項(xiàng)十一項(xiàng)個(gè)人所得,應(yīng)納個(gè)人所得稅:工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅不但劃分為十一類應(yīng)稅項(xiàng)目而且在每類應(yīng)稅項(xiàng)目涉及內(nèi)容還存在復(fù)雜性、多樣性,比如工資、薪金所得中個(gè)人繳納的各種保險(xiǎn)如何征稅、個(gè)人取得的各種福利、各種獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼如何納稅、企業(yè)年金如何納稅、股票期權(quán)如何納稅等等問(wèn)題都是需要企業(yè)進(jìn)行自查的內(nèi)容,可見(jiàn)個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目的多樣性及復(fù)雜性是造成個(gè)人所得稅征管復(fù)雜性的原因之一。
(二)個(gè)人所得稅與個(gè)人利益息息相關(guān)
個(gè)人所得稅的納稅人為取得應(yīng)稅收入的個(gè)人,與自身利益息息相關(guān),所以無(wú)論是個(gè)人所得稅的扣繳還是自行申報(bào)過(guò)程中,一些納稅人往往為了一己之私了,故意通過(guò)各種方式對(duì)個(gè)稅少報(bào)或瞞報(bào),造成個(gè)稅征管存在問(wèn)題。
(三)稅收政策調(diào)整與財(cái)稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
由于當(dāng)前我國(guó)面臨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的風(fēng)云變幻,相應(yīng)的稅收政策和法律法規(guī)不斷調(diào)整和變化,有些財(cái)務(wù)人員由于日常工作繁忙往往忽視了最新稅收政策的學(xué)習(xí),導(dǎo)致對(duì)當(dāng)前稅收政策掌握不準(zhǔn)確而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
二、降低個(gè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施和建議
據(jù)報(bào)道截止2009年8月份國(guó)稅總局匯總企業(yè)自查情況,通過(guò)自查過(guò)關(guān)的企業(yè),只有五六家?？梢?jiàn)本次稅務(wù)自查行動(dòng)的徹底性和嚴(yán)謹(jǐn)性,如何使企業(yè)降低稅務(wù)自查中個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn),本人僅就在本次自查中體會(huì)進(jìn)行論述:
(一)企業(yè)應(yīng)高度重視稅收自查工作,有的放矢
企業(yè)應(yīng)高度重視稅收自查工作,比如有的單位專門(mén)成立自查委員會(huì),自查委員會(huì)對(duì)自查工作周密部署。在自查工作中由于時(shí)間緊任務(wù)中,所以建議認(rèn)真對(duì)照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對(duì)相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)出來(lái)的帶有普遍性的檢查提綱,對(duì)每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。但是值得一提的是,企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求,還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)自查,這樣才能最大限度地規(guī)避自查風(fēng)險(xiǎn)。
(二)全面、準(zhǔn)確了解當(dāng)前有關(guān)個(gè)稅的政策
稅收自查目的是檢閱企業(yè)對(duì)稅法的遵從度,所以在自查前企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況對(duì)應(yīng)查找相關(guān)稅收政策規(guī)定,關(guān)于一般企業(yè)普遍適用的個(gè)人所得稅政策總結(jié)如下:《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》);《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》;國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》 ;《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》;《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》;財(cái)稅(2006)10號(hào)《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》;《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》;《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》;《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》;國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》;《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2007年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》等文件。
尤其值得一提的是敬請(qǐng)企業(yè)關(guān)注《稅務(wù)總局關(guān)于09年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》,在本文件中關(guān)于個(gè)人所得稅中企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題、企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問(wèn)題、企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問(wèn)題、公司向解除勞動(dòng)關(guān)系的人員支付一次性補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問(wèn)題、金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物的問(wèn)題都有了政策依據(jù),希望企業(yè)在自查中以此為準(zhǔn)繩反饋問(wèn)題。
(三)借助中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜伊α?/p>
稅務(wù)師事務(wù)所作為維護(hù)稅法尊嚴(yán)、降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一支生力軍活躍在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域,其從業(yè)人員素質(zhì)高,對(duì)稅收政策掌握全面準(zhǔn)確。而且通過(guò)本次實(shí)踐證明,中介機(jī)構(gòu)在本次自查中發(fā)揮了巨大作用,建議企業(yè)在如此嚴(yán)峻的形勢(shì)下借助中介力量規(guī)避自查風(fēng)險(xiǎn),提高自查效率。更有些企業(yè)為全員提高本單位工作人員素質(zhì),聘請(qǐng)專家進(jìn)行專題講座,應(yīng)對(duì)稅務(wù)自查風(fēng)險(xiǎn),這些都不失為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良策。
總之,稅收自查是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)為推進(jìn)公正執(zhí)法、和諧執(zhí)法,執(zhí)法與服務(wù)并重理念,構(gòu)建公平和諧的稅收環(huán)境,體現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法中寬嚴(yán)相濟(jì)的處理原則而組織的企業(yè)稅收自查自核工作;公司認(rèn)真開(kāi)展稅收自查,有利于公司查漏補(bǔ)缺,降低公司稅收成本;規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)有利于公司優(yōu)化稅收籌劃,謀取未來(lái)稅收效益;有利于提高財(cái)務(wù)人員用活、用好稅收政策的能力;為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中健康成長(zhǎng)保駕護(hù)航。
稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)相關(guān)論文范文二：淺談稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范
【論文關(guān)鍵詞】稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范 長(zhǎng)效機(jī)制
【論文摘要】文章從稅收法律、稅收計(jì)劃管理體制、人員素質(zhì)和社會(huì)環(huán)境等方面分析了我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的對(duì)策;同時(shí)也對(duì)構(gòu)建化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制提出了建議。
近十年來(lái)，我國(guó)稅收收入增幅超過(guò)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，引起了人們的廣泛關(guān)注。與此同時(shí)，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的深層次問(wèn)題不斷顯現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、個(gè)人所得稅制度的調(diào)整都增加了我國(guó)未來(lái)稅收收入增長(zhǎng)中的變數(shù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，納稅人的維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，各種名目的稅收籌劃方興未艾，最終都會(huì)沖擊稅收收入的增長(zhǎng)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、地下經(jīng)濟(jì)的迅速興起也對(duì)政府部門(mén)的稅收征管水平提出了挑戰(zhàn)。因此，國(guó)家稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在成為不可回避的現(xiàn)實(shí)。而其中，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)重要的組成部分，需要引起更多的關(guān)注。
稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，因?yàn)閳?zhí)法主體的作為(主要指不當(dāng))和不作為可能使稅收管理職能失效以及對(duì)執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。
一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
(一)稅收?qǐng)?zhí)法的法律依據(jù)不完備，給執(zhí)法帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)
1.稅收法律級(jí)次偏低，權(quán)威性較差
我國(guó)《立法法》規(guī)定，稅收立法權(quán)不屬于法律絕對(duì)保留的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，國(guó)家立法機(jī)關(guān)雖然擁有專屬的立法權(quán)，但在特定情況下可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)立法。
目前由全國(guó)人大或其會(huì)制定的稅法只有三部(企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征管法)，其余均為國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)及其主管部門(mén)——財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)章等，法律級(jí)次較低，權(quán)威性差。而且政府既是稅法的制定者，又是稅法的執(zhí)行者，政府權(quán)力在稅收領(lǐng)域過(guò)度行使，必然導(dǎo)致稅收立法程序簡(jiǎn)單、稅收法律變換頻繁、稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范性較差等問(wèn)題，不能有效指導(dǎo)稅收征管活動(dòng)。有些方面由于法規(guī)沒(méi)有具體而明確的規(guī)定，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使征稅權(quán)時(shí)的自由裁量權(quán)過(guò)大，濫用自由裁量權(quán)時(shí)有發(fā)生。這違背了稅收的法定主義原則，也加大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收程序法有些規(guī)定過(guò)于原則，不利于操作
比如，征管法沒(méi)有規(guī)定對(duì)扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變價(jià)處理的期限。若稅務(wù)機(jī)關(guān)不及時(shí)進(jìn)行變價(jià)處理，導(dǎo)致上述財(cái)產(chǎn)價(jià)值下跌，不足以抵繳稅款，由此造成的稅款缺口如由納稅人承擔(dān)，顯然會(huì)引起爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可避免地要承擔(dān)由此造成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
再比如，征管法中“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬”如何理解?正確的理解應(yīng)當(dāng)是：納稅人的配偶以及符合下列三個(gè)條件的其他人，這三個(gè)條件是：與納稅人共同居住生活;無(wú)生活來(lái)源;由納稅人扶養(yǎng)。只要符合這三個(gè)條件，無(wú)論與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當(dāng)作為納稅人的家屬?？墒牵瑢?duì)這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)力去界定呢?稅務(wù)機(jī)關(guān)有能力去調(diào)查納稅人的家屬關(guān)系嗎?
又比如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款”。那么什么是“有根據(jù)”認(rèn)為呢?當(dāng)理解為有一定的證據(jù)，但因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)有沒(méi)有能力去掌握證據(jù)?而提前征收的目的就是為了及時(shí)防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。
(二)稅收計(jì)劃管理體制誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅收計(jì)劃多年來(lái)都是按照上年稅收完成數(shù)和計(jì)劃年度預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度來(lái)制定，由上級(jí)稅務(wù)局和當(dāng)?shù)卣谀瓿醮_定，層層下達(dá)執(zhí)行。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務(wù)，向上級(jí)和當(dāng)?shù)卣簧弦环轁M意的答卷。
在這種管理體制下，剛性的任務(wù)指標(biāo)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法，實(shí)質(zhì)上形成對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。同時(shí)，大面積的超常征收掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度，導(dǎo)致國(guó)家預(yù)決算失真，組織收入工作的秩序被打亂，在不利于宏觀調(diào)控的同時(shí)，稅收?qǐng)?zhí)法中的不確定性也大量增加。這種不確定性主要表現(xiàn)為各種主客觀因素造成的稅務(wù)執(zhí)法作為與不作為，危及國(guó)家稅收利益及納稅人權(quán)利。
在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收任務(wù)，幾乎可以說(shuō)是用盡各種手段，虛收、預(yù)收、濫收、混稅種、混入庫(kù)級(jí)次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣(mài)稅、收過(guò)頭稅、寅吃卯糧等等，不一而足。倘若任務(wù)完成了，又有稅不收，還美其名曰稅收調(diào)節(jié)。從執(zhí)法者角度看，更主要的是自身承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高
在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，依法行政是關(guān)鍵，執(zhí)法人員素質(zhì)不高將直接導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。而在現(xiàn)階段，稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)不容樂(lè)觀。
1.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)亟需加強(qiáng)
由于稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者兼管理者的強(qiáng)勢(shì)地位客觀存在，一些納稅人不愿和稅收?qǐng)?zhí)法人員“較真”，使執(zhí)法人員沒(méi)有切實(shí)感受到稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的壓力，一定程度上還存在“權(quán)治”思想。
2.執(zhí)法業(yè)務(wù)水平有待提高
影響業(yè)務(wù)水平的因素有兩個(gè)：執(zhí)法人員自身水平的高低和執(zhí)法的難易程度。目前，稅務(wù)人員水平參差不齊，整體素質(zhì)不高，綜合性管理人才和高級(jí)專業(yè)人才尤其欠缺。人員自身水平不高，直接制約著業(yè)務(wù)水平的提升。同時(shí)，由于稅收?qǐng)?zhí)法的依據(jù)散見(jiàn)于復(fù)雜的稅收實(shí)體法和程序法中，行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，稅收?qǐng)?zhí)法人員難以全面、準(zhǔn)確把握，規(guī)范執(zhí)法難度較大，以致執(zhí)法業(yè)務(wù)水平受到影響。
3.執(zhí)法道德水平需要進(jìn)一步提高
有的人員工作態(tài)度不認(rèn)真，草率行事;有的執(zhí)法人員法治意識(shí)淡薄，濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，以權(quán)代法，出現(xiàn)瀆職行為或腐敗現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了稅法尊嚴(yán)，無(wú)法保證稅收公平、公正、正確，從而埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。
(四)外部環(huán)境存在諸多不和諧因素
1.稅收?qǐng)?zhí)法受到地方政府的干涉
有些地方基層政府由于地方利益驅(qū)動(dòng)(如為了招商引資、搞活地方經(jīng)濟(jì)等)，私自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法。
2.稅收立法與我國(guó)法律體系之間不協(xié)調(diào)
稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關(guān)部門(mén)協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)不強(qiáng)，影響了稅收法的實(shí)施效力，容易形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
二、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
(一)建立健全稅收法律體系，保證稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)的可靠性
1.規(guī)范稅收立法，建立符合國(guó)情的稅收立法框架
協(xié)調(diào)完備的稅收立法是依法治稅之本，它不但決定稅法的形式，也決定稅法的本質(zhì)。要以《立法法》為依據(jù)，借鑒國(guó)外立法的有益經(jīng)驗(yàn)，完善稅收立法，建立以稅收基本法為主導(dǎo)、稅收實(shí)體法和程序法并重的立法框架，解決稅收實(shí)體法法律級(jí)次偏低的問(wèn)題。
2.增強(qiáng)立法的系統(tǒng)化和規(guī)范化
提高稅收立法質(zhì)量，增強(qiáng)系統(tǒng)性;法規(guī)明確具體，強(qiáng)化可操作性，并且注意法規(guī)之間的相互銜接。
(二)完善稅收計(jì)劃管理體制
科學(xué)組織稅收計(jì)劃管理，建立科學(xué)的稅收指標(biāo)考核體系。
首先，必須深化對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)相互關(guān)系的認(rèn)識(shí)，做好經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查與分析，制定合理的稅收計(jì)劃。其次，在稅收計(jì)劃管理工作中強(qiáng)化比例原則，并運(yùn)用法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)理論對(duì)其進(jìn)行科學(xué)量化。其中，比例原則又稱“過(guò)度禁止原則”，是指執(zhí)法主體在行使權(quán)力時(shí)，要在保護(hù)與平衡的意義上，斟酌國(guó)家與公民利益的失衡度。如果稅收計(jì)劃易使稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)納稅人造成超過(guò)征稅目的價(jià)值的侵害，則應(yīng)重新審視稅收計(jì)劃和稅收指標(biāo)考核體系。 (三)提高稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)
1.樹(shù)立正確的執(zhí)法理念
在治稅觀念上，從“收入導(dǎo)向型”向“法治導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變;從治稅方法上，從“整治”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。堅(jiān)持法律至上，克服僥幸和麻痹心理，正確處理合法行政與合理行政，自覺(jué)規(guī)范和約束自己的執(zhí)法行為。
2.強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)
稅務(wù)人員應(yīng)不斷提高業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平，避免因執(zhí)法不規(guī)范、不到位或越權(quán)執(zhí)法給稅收征管工作帶來(lái)不良后果。同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究及對(duì)違規(guī)、違紀(jì)、違法行為相關(guān)處理規(guī)定的學(xué)習(xí)，糾正重權(quán)力輕責(zé)任、重實(shí)體輕程序的傾向，以稅收人員的高素質(zhì)確保稅收?qǐng)?zhí)法的高質(zhì)量，控制和防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
3.建立健全監(jiān)督制約機(jī)制
建立規(guī)范的、相互制約的執(zhí)法運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，以減少、杜絕稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)行為的發(fā)生;稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)內(nèi)部要建立比較完善的管理制度，并落到實(shí)處，防微杜漸。在日常執(zhí)法工作中，從定崗定責(zé)、設(shè)計(jì)工作流程入手，對(duì)執(zhí)法崗位實(shí)施有效的責(zé)任考核，強(qiáng)化日常稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，從而降低執(zhí)法中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。
(四)優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，建立社會(huì)綜合治稅體系
加強(qiáng)稅收宣傳，力求取得社會(huì)各界對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法工作的理解與支持，減少稅收公正執(zhí)法中的干擾和阻力。完善稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)協(xié)助機(jī)制，協(xié)調(diào)稅務(wù)部門(mén)同各級(jí)政府的行動(dòng)。這也是平衡稅收?qǐng)?zhí)法中多方利益關(guān)系，取得稅收博弈各方共贏的關(guān)鍵。
三、防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制
從根本上講，政府和納稅人之間不是零和博弈，政府獲取的稅收未必就是納稅人的損失。政府部門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)的化解，有利于國(guó)家財(cái)政實(shí)力的鞏固、公共產(chǎn)品質(zhì)量的提高和納稅人市場(chǎng)環(huán)境的優(yōu)化，從而最終有利于降低廣大微觀經(jīng)濟(jì)主體的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(一)建立納稅服務(wù)機(jī)制
發(fā)達(dá)國(guó)家稅收流失率之所以比較低，除了稅收征管體制比較健全之外，還在于他們對(duì)納稅人的服務(wù)意識(shí)比較強(qiáng)，稅務(wù)征管部門(mén)將良好的納稅服務(wù)看作是搞好稅收征管工作的基礎(chǔ)。良好的納稅服務(wù)，一是有助于納稅人準(zhǔn)確理解稅法，從而避免納稅人無(wú)意識(shí)的稅款流失;二是為納稅人盡量提供納稅便利，降低納稅人的納稅成本，自然提高了納稅遵從度;三是維護(hù)納稅人的權(quán)利，充分尊重納稅人，以消除其抵觸情緒。
近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一些成效，但還不同程度地存在著不當(dāng)行為：一是對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的咨詢還欠缺及時(shí)和準(zhǔn)確。目前在基層征收中還普遍存在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的隱瞞欺騙行為，比如納稅的起征點(diǎn)、所得稅的免稅扣除額和扣除項(xiàng)目都不告知納稅人。二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)。比如，對(duì)納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門(mén)往往意見(jiàn)不一，相互矛盾，使納稅人無(wú)所適從;對(duì)于下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查工作時(shí)，往往以糾正錯(cuò)誤為名進(jìn)行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴?yán)?，又影響了稅?wù)機(jī)關(guān)的誠(chéng)信執(zhí)法形象。
(二)切實(shí)提高稅款使用效率
稅收從其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)來(lái)講是一種社會(huì)再分配。從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)看，稅收?qǐng)?zhí)法的價(jià)值取向不僅應(yīng)包含公平正義，同時(shí)也應(yīng)強(qiáng)調(diào)效益，體現(xiàn)之一便是稅款的使用效率。
在政府稅收汲取能力既定的情況下，稅款的使用效率將直接或間接影響納稅人的納稅行為，影響未來(lái)稅基的變化，從而影響未來(lái)政府收入的汲取情況。因?yàn)槎惪钍褂眯实母叩椭苯記Q定著公共產(chǎn)品成本的高低，最終決定著廣大公眾對(duì)公共產(chǎn)品的需求以及他們?cè)敢鉃楣伯a(chǎn)品支付的稅收價(jià)格。
稅收征管人員往往片面地理解稅收的“無(wú)償性”特征。從單個(gè)納稅人的角度來(lái)看，繳納稅款后政府并不支付對(duì)價(jià)，日后也不再歸還，似乎確實(shí)是無(wú)償?shù)摹５珡募{稅人整體來(lái)看，納稅人繳納了稅款必然要求政府提供同等數(shù)量和質(zhì)量的公共產(chǎn)品，包括基礎(chǔ)設(shè)施、文化教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障、國(guó)防等諸多領(lǐng)域。否則，政府的合法性將受到質(zhì)疑，執(zhí)政地位將受到威脅。從這個(gè)意義上講，在現(xiàn)代社會(huì)，政府和國(guó)民都應(yīng)樹(shù)立“稅收有償”的觀念。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，堅(jiān)持稅收的有償性，可以促使政府增加公共政策的透明度，提高稅款的使用效率;對(duì)于國(guó)民來(lái)講，則有利于增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高納稅遵從度。這兩方面都有利于降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
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