淺談稅法會(huì)計(jì)研究論文
淺談稅法會(huì)計(jì)研究論文
我國(guó)施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及操作方法的選擇方面存在著廣泛的差異,這種差異的存在已經(jīng)導(dǎo)致部分企業(yè)暗中實(shí)施偷漏稅行為,并將繼續(xù)提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本和征納稅雙方遵從稅法的成本。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的稅法會(huì)計(jì)研究論文，供大家參考。
稅法會(huì)計(jì)研究論文范文一：論會(huì)計(jì)與稅法差異
摘 要：在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)向著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷的調(diào)整改革，二者的差異日益擴(kuò)大，通過(guò)從存貨準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的角度進(jìn)行分析，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法兩者之間的差異進(jìn)行了清晰闡釋，以尋求合理的減少差異的辦法，促進(jìn)會(huì)計(jì)與稅法的統(tǒng)一。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);稅法;差異
1 會(huì)計(jì)制度與稅法的基本框架
1.1 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的體系
會(huì)計(jì)制度是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算有關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章及其他規(guī)范性文件。
企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)各類特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行單項(xiàng)專門規(guī)范的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既要考慮中國(guó)國(guó)情又要比照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是一套內(nèi)容比較完整的會(huì)計(jì)核算辦法，各企業(yè)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要求和方法都涵蓋其中。關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、非貨幣性資產(chǎn)交換、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等的核算方法的具體內(nèi)容是參照基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。
1.2 我國(guó)現(xiàn)行的稅法體系
我國(guó)現(xiàn)行的稅法體系是在原有的稅制基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)1994年工商稅制改革后逐漸完善起來(lái)的?，F(xiàn)有20個(gè)稅種，按其性質(zhì)和作用大致分為六類：
(1)流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
(2)資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是因?yàn)殚_發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
(3)所得稅類。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
(4)特定目的稅。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅。主要目的是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
(5)財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸位稅、印花稅、屠宰稅、契稅。主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
(6)關(guān)稅。主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收。
上述稅種中的關(guān)稅和船舶噸位稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。除《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》是國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他稅種都是經(jīng)過(guò)全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)立法，由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。這20個(gè)稅收法律、法規(guī)組成了我國(guó)的稅收實(shí)體法體系。
除稅收實(shí)體法外，我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：一是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;二是由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》及《中華人民共和國(guó)船舶噸位稅暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
稅收實(shí)體法、稅收征管程序法、稅收訴訟的法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行的稅法體系。
2 會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的原因
2.1 會(huì)計(jì)與稅收服務(wù)的對(duì)象和目的不同
會(huì)計(jì)是為企業(yè)的股東、債權(quán)人、管理者、政府及有關(guān)部門做出決策而服務(wù)的，是要客觀公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。
稅法是站在國(guó)家的角度，保證國(guó)家財(cái)政收入，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展起到調(diào)節(jié)作用，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
由于會(huì)計(jì)和稅法服務(wù)的對(duì)象和目的不同，決定了對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)有時(shí)會(huì)有不同的處理方法。
2.2 會(huì)計(jì)核算的前提與稅法比較
會(huì)計(jì)核算的前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。
(1)會(huì)計(jì)主體。
會(huì)計(jì)主體是明確會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象，也就是明確會(huì)計(jì)核算的范圍。會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)法律主體，也可以只是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，不具有法人資格。
納稅主體，既納稅義務(wù)人，是指稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。納稅主體可以分為法人和自然人，還包括納稅擔(dān)保人。納稅主體可以是會(huì)計(jì)主體，也可以是個(gè)人。
(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
會(huì)計(jì)核算是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的，確定核算方法和原則。當(dāng)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)就應(yīng)該改變核算原則和方法，并且在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中做出披露。
稅法核算也是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假設(shè)為前提，但當(dāng)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)改變核算方法和原則時(shí)，稅法的規(guī)定是不變的。
(3)會(huì)計(jì)分期。
會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、時(shí)間長(zhǎng)短相同的期間。目的是計(jì)算盈虧，編制報(bào)表，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
由于會(huì)計(jì)制度和稅法的目標(biāo)不同，對(duì)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間不同，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生時(shí)間性差異。
(4)貨幣計(jì)量。
會(huì)計(jì)上的貨幣計(jì)量通常應(yīng)選用人民幣作為記賬本位幣，但是業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的外幣為主的也可以選定一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編制報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
(5)初始計(jì)量。
會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。稅法一般是采用歷史成本法，在資產(chǎn)發(fā)生增值、減值時(shí)，一般不確認(rèn)所得和損失，這就產(chǎn)生了時(shí)間性差異。
會(huì)計(jì)制度和稅法既有統(tǒng)一性又有獨(dú)立性，為了協(xié)調(diào)稅法和會(huì)計(jì)制度之間的差異，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》取消了幾項(xiàng)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，降低了征納雙發(fā)的成本。
3 常用的兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在會(huì)計(jì)處理上的差異
3.1 存貨準(zhǔn)則與稅法差異分析
3.1.1 存貨的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)與稅法差異
(1)外購(gòu)存貨初始計(jì)量。
外購(gòu)存貨的初始計(jì)量由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
(2)外購(gòu)存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
為了協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅法也新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，減少成本，《企業(yè)所得稅法》采取了與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的規(guī)定。稅法規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
根據(jù)稅前扣除的真實(shí)性原則，允許稅前扣除的項(xiàng)目必須真實(shí)發(fā)生，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的有效憑據(jù)。根據(jù)稅前扣除的配比性原則，企業(yè)采購(gòu)時(shí)為及時(shí)取得合法憑據(jù)，但在匯算清繳期滿前已取得合法憑據(jù)的，不作納稅調(diào)整，企業(yè)采購(gòu)時(shí)未取得發(fā)票已作納稅調(diào)整，在以后年度取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原所屬年度的所得額，多繳稅款申請(qǐng)退還或者抵頂以后年度的應(yīng)納稅款，不得直接調(diào)減取得發(fā)票當(dāng)年的所得。由于企業(yè)所得稅是在次年5月31日前匯算清繳的，因此在次年匯算期滿前取得發(fā)票的，就無(wú)需作納稅調(diào)整了。
3.1.2 存貨期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與稅法差異
(1)期末存貨的計(jì)價(jià)。
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)以前減記的存貨價(jià)值的影響因素消失時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并且在原來(lái)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)存貨減值的稅務(wù)處理。
增值稅。《增值暫行性條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，存貨發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅。
企業(yè)所得稅。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)上對(duì)于企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)要求提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這是為了防止企業(yè)需增資產(chǎn)價(jià)值，使報(bào)表披露不真實(shí)。企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循據(jù)實(shí)扣除的原則，除國(guó)家稅收規(guī)定的外，企業(yè)提取的各種跌價(jià)、減值準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。只有該系那個(gè)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已經(jīng)調(diào)增所得，因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。 《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生當(dāng)年的扣除項(xiàng)目，不得提前或延后扣除。企業(yè)的存貨已經(jīng)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)已按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全額提取減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得，同時(shí)按稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失金額調(diào)減所得。
3.2 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析
3.2.1 固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致。在自行建造的固定資產(chǎn)上有不同，會(huì)計(jì)上是在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)暫估入賬，稅法是以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.2.2 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與稅法差異
(1)折舊方法引起會(huì)計(jì)和稅法的差異。
會(huì)計(jì)上，固定資產(chǎn)的折舊方法包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
稅法上規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法原則上采取直線法。
(2)折舊年限不同引起會(huì)計(jì)和稅法的差異。
會(huì)計(jì)上要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)合理確定使用壽命。
稅法上以列舉的方法對(duì)規(guī)定了折舊的最低年限，即房屋、建筑物為20年;飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年;飛機(jī)火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年;電子設(shè)備為3年。
(3)固定資產(chǎn)減值引起會(huì)計(jì)處理和稅法的差異。
會(huì)計(jì)上可以對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除，因此形成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
(4)固定資產(chǎn)評(píng)估引起會(huì)計(jì)處理和稅法的差異。
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值或減值，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整賬戶，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估增值或減值后的價(jià)值確認(rèn)賬面價(jià)值。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)按評(píng)估調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或者攤銷的，對(duì)已經(jīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，由于會(huì)計(jì)上資產(chǎn)按照評(píng)估后的價(jià)值入賬，而資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)并沒有因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估而發(fā)生變化，引起資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。
參考文獻(xiàn)
[1]?任立乾.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與稅法的差異及其協(xié)調(diào)對(duì)策[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2005，(5).
[2]?樂嘉育.淺析企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法差異[J] .時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007，(6).
稅法會(huì)計(jì)研究論文范文二：會(huì)計(jì)與稅法的結(jié)合與應(yīng)用
摘要：我國(guó)于2007年1月1日開始實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容更加完整，包括的范圍更加廣泛，推進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌進(jìn)程，促進(jìn)了我國(guó)改革開放的順利進(jìn)行，并推動(dòng)了資本市場(chǎng)的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)與稅法屬于不同的領(lǐng)域，有不同的目的和服務(wù)對(duì)象，因此，會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布擴(kuò)大了會(huì)計(jì)與我國(guó)稅法之間的差異，而兩者的協(xié)調(diào)影響著國(guó)家的稅收的征管，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有重要的影響。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);稅法;結(jié)合應(yīng)用
我國(guó)于2007年1月1日開始實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌進(jìn)程，促進(jìn)了我國(guó)改革開放的順利進(jìn)行，并推動(dòng)了資本市場(chǎng)的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)與稅法屬于不同的領(lǐng)域，有不同的目的和服務(wù)對(duì)象，因此，會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行擴(kuò)大了這種差異。由于會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有重要的影響，同時(shí)發(fā)揮著會(huì)計(jì)與稅法的作用，所以，應(yīng)將兩者結(jié)合起來(lái)應(yīng)用于實(shí)踐當(dāng)中。我們首先應(yīng)該分析這兩者的差異體現(xiàn)在什么地方，造成這種差異的原因是什么，才能將會(huì)計(jì)與稅法更好的結(jié)合起來(lái)，使它們?cè)趯?shí)踐中發(fā)揮最大的作用。
一、會(huì)計(jì)與稅法的主要差異分析
(一)會(huì)計(jì)與稅收在原則上的差異
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識(shí)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上可以得到顯著的提高，不會(huì)低估損失或負(fù)債，也不會(huì)高估收益或資產(chǎn);而稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)人員憑經(jīng)驗(yàn)所做的估計(jì)，并不一定真實(shí)的發(fā)生;而稅法認(rèn)為除非損失確實(shí)發(fā)生了，費(fèi)用才可以被扣除。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識(shí)不同
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得;而稅法只依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)計(jì)算其他所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)量，稅法會(huì)采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。
3.會(huì)計(jì)與稅法對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的理解不同
會(huì)計(jì)認(rèn)為會(huì)計(jì)核算僅以企業(yè)交易事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)是不全面的，應(yīng)以企業(yè)交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行核算，承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則;而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備，將會(huì)嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基，因此稅法一般不接受會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則。
4.會(huì)計(jì)與稅法對(duì)可靠性原則的重視程度不同
會(huì)計(jì)在一些情況下會(huì)放棄歷史成本原則，為確保會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的，新會(huì)計(jì)體系擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用;稅法始終堅(jiān)持歷史成本原則的運(yùn)用，因?yàn)檎鞫悓儆诜尚袨椋瑢?duì)證據(jù)的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強(qiáng)的可靠性。
(二)會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面的差異
會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面一直存在差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，這兩者之間的差異不僅繼續(xù)存在，而且還得到進(jìn)一步的擴(kuò)大，并產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對(duì)取得固定資產(chǎn)的計(jì)量方面，會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬時(shí)依據(jù)的是其取得時(shí)的成本，而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)并沒有作理論性的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，會(huì)計(jì)在對(duì)固定資產(chǎn)的處理上允許企業(yè)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán);稅法則限制了企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后，會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面產(chǎn)生了一些新的差異，如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)合同或協(xié)議銷售商品后獲得的價(jià)款的收取按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，而稅法仍利用銷售商品的名義價(jià)格來(lái)確認(rèn)銷售收入并計(jì)算應(yīng)該繳納的稅金。
二、會(huì)計(jì)與稅法差異產(chǎn)生的原因分析
會(huì)計(jì)與稅法差異產(chǎn)生的原因主要有兩方面：一是會(huì)計(jì)與稅法的基本前提不同，二是會(huì)計(jì)與稅法有不同的目標(biāo)。會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量是新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的四個(gè)前提，在這四個(gè)基本前提同時(shí)具備的條件下，企業(yè)才能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)主體與企業(yè)所得稅納稅人并不是同一個(gè)概念，并且對(duì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用計(jì)量的范圍和時(shí)間也和稅法的規(guī)定不相同，這就造成了會(huì)計(jì)與稅法在一些方面的差異。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法有不同的目的和出發(fā)點(diǎn)，雖然它們都是國(guó)家機(jī)關(guān)制定的。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完整地提供，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀而真實(shí)地反映來(lái)使會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況。而稅法具有無(wú)償性和強(qiáng)制性，是為了規(guī)范納稅人的納稅行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為，在國(guó)家與納稅人之間分配社會(huì)財(cái)富，保證國(guó)家財(cái)政收入而制定的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接近了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更具國(guó)際化;而稅法充分考慮到我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)，較會(huì)計(jì)更具中國(guó)特色;會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同也是造成會(huì)計(jì)與稅法差異的原因之一。
三、如何對(duì)會(huì)計(jì)與稅法進(jìn)行結(jié)合與應(yīng)用
(一)會(huì)計(jì)與稅法應(yīng)主動(dòng)互動(dòng)，相互協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)與稅法的差異是不可能完全避免的，會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)，因?yàn)槿绻愂照卟蛔儯徽摃?huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生什么變化，納稅人還是按照會(huì)計(jì)從稅的原則納稅，因此，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法進(jìn)行規(guī)范，減少會(huì)計(jì)方法的種類，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中和稅法要求有嚴(yán)重差異的部分進(jìn)行修改，盡量對(duì)稅款計(jì)算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化。稅法也應(yīng)該與會(huì)計(jì)主動(dòng)地協(xié)調(diào)，計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)自于會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該成為制定稅法時(shí)應(yīng)考慮到的地方，因?yàn)槎惙ㄍ哂袦笮?，根?jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的變化，稅法應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有效合理的地方進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟?，以彌補(bǔ)其滯后的規(guī)定。會(huì)計(jì)與稅法主動(dòng)互動(dòng)、相互協(xié)調(diào)起來(lái)后，兩者才會(huì)更好的結(jié)合起來(lái)并應(yīng)用。
(二)企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策選擇較為合理的稅收籌劃空間
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多項(xiàng)變化會(huì)對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，合理的稅收籌劃是一種理財(cái)行為，會(huì)計(jì)選擇較為合理的稅收籌劃空間，是為了降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和金融投資活動(dòng)過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較原來(lái)的準(zhǔn)則有了更多的會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)提供了更為廣闊的稅收籌劃空間。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生不同的影響，也會(huì)對(duì)企業(yè)造成不同的經(jīng)濟(jì)后果。因此，企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響進(jìn)行充分的考慮，然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇的空間、公允價(jià)值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃的主要三大空間。在會(huì)計(jì)政策選擇空間內(nèi)，固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)政策的稅收傾向不同，為實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會(huì)計(jì)政策;在公允價(jià)值的利用空間內(nèi)，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量受公允價(jià)值計(jì)量模式的影響，對(duì)稅收籌劃也會(huì)造成一定程度的影響;在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內(nèi)，現(xiàn)行稅收并未明確對(duì)新的準(zhǔn)則規(guī)范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理，因此在這些領(lǐng)域，稅收籌劃存在著很多新的空間來(lái)供企業(yè)選擇。
(三)準(zhǔn)確披露有關(guān)會(huì)計(jì)信息，并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞
我國(guó)會(huì)計(jì)與稅法原來(lái)就存在較大的差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布加大了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異。會(huì)計(jì)對(duì)利潤(rùn)收入的理解著重于經(jīng)濟(jì)利益的流入，而稅法則認(rèn)為只要發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的征稅處理。當(dāng)兩者因認(rèn)識(shí)不同發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)往往會(huì)采取一定的避稅行為，這種避稅行為往往是合理但不合法的，為減少這種避稅行為的發(fā)生，就要求稅收監(jiān)管部門對(duì)這種要及時(shí)作出糾正，為將會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合起來(lái)并應(yīng)用，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)行分析和總結(jié)，尋找一個(gè)能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系，全面準(zhǔn)確的披露會(huì)計(jì)信息，保證為稅收監(jiān)管部門提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)稅收的支持。由于稅收監(jiān)管制度存在漏洞，為納稅主體逃避納稅提供了空間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，稅務(wù)部門更應(yīng)該完善監(jiān)管體制的漏洞，加強(qiáng)監(jiān)管。
總結(jié)：會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行擴(kuò)大了這種差異。由于會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有重要的影響，為同時(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)與稅法的作用，應(yīng)將兩者結(jié)合起來(lái)并付諸實(shí)踐。但在結(jié)合運(yùn)用一些項(xiàng)目時(shí)，要把握好政策的界限，掌握好具體的政策，用妥用好政策。會(huì)計(jì)與稅法的結(jié)合對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有重要意義，我國(guó)應(yīng)在借鑒其他國(guó)家做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情把會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合起來(lái)應(yīng)用，以使會(huì)計(jì)和稅法的作用得到充分的發(fā)揮。
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