探究新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)稅收籌劃法規(guī)

　　1、投資方式的稅收籌劃

　　《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定了國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。當(dāng)企業(yè)有閑置資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購買股票、債券或直接進(jìn)行投資，但重點(diǎn)應(yīng)考慮購買國債和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利。在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的前提下，相對(duì)于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入項(xiàng)目不失為一個(gè)較好的投資選擇。

　　2、企業(yè)組織形式的籌劃

　　《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”。有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。很顯然后兩者不適用新的企業(yè)所得稅法， 只需繳納個(gè)人所得稅。而前兩者在繳納企業(yè)所得稅后，個(gè)人投資者還需繳納個(gè)人所得稅。鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、發(fā)展規(guī)模、市場風(fēng)險(xiǎn)等因素后，可選擇合理的企業(yè)組織形式，以期繳納相對(duì)較少的稅收。特別是對(duì)外商獨(dú)資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法將它歸類于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，只需繳納個(gè)人所得稅，而不再繳納企業(yè)所得稅。這對(duì)外資企業(yè)來說，企業(yè)組織形式的稅收籌劃就更具有針對(duì)性和可操作性。

　　3、稅基型的稅收籌劃

　　《新企業(yè)所得稅法》在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面作了很大的調(diào)整，這將導(dǎo)致2007年和2008年的的稅前扣除有很大區(qū)別。(1)取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)實(shí)列指支工資和相應(yīng)的職工福利費(fèi)。企業(yè)可以將員工工資的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，力爭減少今年工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)，將工資和獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)移到明年發(fā)放。(2)放寬廣告費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。企業(yè)可以充分利用這一政策變化，在用足今年支出限額的基礎(chǔ)上，將今年支出的廣告費(fèi)、捐贈(zèng)和和新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用改在明年支出，就能增加更多的稅前列支。(3)充分利用現(xiàn)有政策規(guī)定，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用，對(duì)發(fā)生費(fèi)用的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，及時(shí)核銷已發(fā)生的損失，增加明年的扣除數(shù)額，降低企業(yè)的總體稅負(fù)。

　　4、 稅率型的稅收籌劃

　　由于2008年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%，同今年相比，名義稅率會(huì)下降8%，因此企業(yè)應(yīng)合法降低今年的利潤，力爭把利潤遞延到以后。具體措施有：(1)遞延銷售收入的確認(rèn)時(shí)間。通過銷售方式的變化，銷售目標(biāo)的調(diào)整，力爭使銷售收入往以后年度遞延;(2)重新優(yōu)化投資方案，調(diào)整費(fèi)用支出計(jì)劃，爭取使今年稅前支出的費(fèi)用最大化;(3)加大技術(shù)開發(fā)力度、加快設(shè)備更新和技術(shù)改造進(jìn)度，加速固定資產(chǎn)折舊，將利潤留在以后年度;(4)爭取適用較低的稅率。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但仍然保留了對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行較低的稅率，因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對(duì)于有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，如果總分支機(jī)構(gòu)都有盈利，且分支機(jī)構(gòu)的盈利水平較低，可考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團(tuán)總體的稅負(fù)。

　　5、 稅收優(yōu)惠型的稅收籌劃

　　《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： (1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得; (2)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得; (3)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得; (4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得; (5)本法第三條第三款規(guī)定的所得。”新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定與現(xiàn)有稅法相比有很大的區(qū)別。①稅收優(yōu)惠體系由原來的“區(qū)域優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”;②是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計(jì)扣除、減計(jì)收入的政策;③對(duì)原有老企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)行5年的過渡期。針對(duì)新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策的變化，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃方面必須作出調(diào)整。(1)注重企業(yè)投資方向，淡化投資區(qū)域。為充分享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)選擇投資于高新技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等。而對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域投資不應(yīng)過多關(guān)注。(2)對(duì)計(jì)劃投資于勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)要慎重，要考慮到稅收優(yōu)惠政策的改變使得述上企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)。想利用對(duì)上述企業(yè)的投資進(jìn)行投機(jī)取巧將會(huì)變的很困難。(3)對(duì)于可享受過渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來說，應(yīng)充分利用這一過渡期，在該過渡期內(nèi)可加大投資力度等，擴(kuò)充實(shí)力，增加積累，為將來與新企業(yè)平等的競爭中打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時(shí)間的過度期內(nèi)盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。

　　6、 納稅方式的稅收籌劃

　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)企當(dāng)業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，盈虧相抵，否則一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個(gè)單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益。企業(yè)可根據(jù)納稅方式的變化，利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分布，以達(dá)到整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目的。

　　7、 避免稅收違法行為的籌劃

　　新《企業(yè)所得稅法》對(duì)避稅行為所作的特別納稅調(diào)整規(guī)定。由于新法采取反避稅的力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，規(guī)定了一系列相關(guān)條款，如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整; 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排;企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表; 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料; 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。”與此同時(shí)新法增加諸如防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入;企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。” 從而使以往主要是針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)。對(duì)此企業(yè)應(yīng)提早作出安排，掌握和理解新法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。