對稅收與政府收費(fèi)的比較分析
一、稅收與政府收費(fèi)的不同性質(zhì)與特點(diǎn)
稅收是政府憑借政治權(quán)力以無償和強(qiáng)制的方式取得的一種收入。由于政府在稅種的設(shè)計(jì)上可以對課稅主體、課稅客體以及課征程度等稅收要素進(jìn)行不同的選擇和搭配，因而使得稅收的內(nèi)容豐富多彩，稅收制度也日趨復(fù)雜。政府收費(fèi)是指政府公共部門中的一些行政單位和事業(yè)單位在向社會提供管理服務(wù)或事業(yè)服務(wù)時(shí)，以管理者或供應(yīng)者的身份向被管理對象或服務(wù)的消費(fèi)者收取的費(fèi)用。稅收與政府收費(fèi)雖然都是政府獲取財(cái)政收入的方式，但它們卻具有不同的性質(zhì)和特點(diǎn)。
首先從稅收的性質(zhì)和特點(diǎn)來看：
1．收稅機(jī)構(gòu)的集中性。由于稅收是對社會成員的一種強(qiáng)制的征收，因而課稅權(quán)力只能由作為社會公共權(quán)力代表的政府來享有。政府為了合法而有效地去行使這一權(quán)力，就必然要建立集中性的稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)來統(tǒng)一收稅并處理相關(guān)的稅務(wù)問題。稅務(wù)機(jī)構(gòu)只是政府課稅權(quán)力的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，它所收取的稅收是一種集中性的財(cái)政收入，是必須交入國庫由政府進(jìn)行統(tǒng)一安排的
公共資源，因此稅收收入的多少與稅務(wù)部門的利益是不相關(guān)的。
2．收稅機(jī)制的無償性。稅收從其征收的過程來看完全是一種單方面的價(jià)值轉(zhuǎn)移過程，納稅人的交納是沒有任何東西作為回報(bào)的。在決定向什么人課稅；向什么東西課稅和課多少稅時(shí)，政府通常不用去考慮特定的納稅人在今后的公共支出中可能獲得的受益程度因此收稅是將公共服務(wù)的消費(fèi)與費(fèi)用的交納相分離的。
3．征收程度的固定性。正因?yàn)槎愂帐钦畬ι鐣蓡T的一種強(qiáng)制無償?shù)恼魇眨瑸榱朔乐惯@種權(quán)力的濫用，必然要求通過立法的方式對政府征稅的程度進(jìn)行約束。因此政府征收的每一個(gè)稅種都必須對納稅人、課稅對象和征收程度以及征收方式進(jìn)行明確的規(guī)定并經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)以形成規(guī)范化固定化的稅法。這樣，盡管各國的稅制都很復(fù)雜，但其征收的程度卻是十分明確和固定的，稅收的征納雙方都是十分清楚的并且是不可以隨意改變的。
其次，從政府收費(fèi)的性質(zhì)和特點(diǎn)來看：
1．收費(fèi)主體的分散性。政府收費(fèi)的主體是政府下屬的各行政單位和事業(yè)單位，收費(fèi)的依據(jù)是這些單位的具體管理職能和服務(wù)內(nèi)容。這就使得政府收費(fèi)的收取主體具有分散性的特點(diǎn)。如果在管理上又直接將其作為收費(fèi)單位的支出補(bǔ)償，則這類收入就會首先表現(xiàn)為各收費(fèi)單位的收入，而與收費(fèi)主體的利益直接相關(guān)，收費(fèi)越多單位可支配的資金也越多。
2．收費(fèi)機(jī)制的有償性（交易性 ） 。政府向什么人收費(fèi)，這主要同社會成員對政府提供的相關(guān)服務(wù)的需求相關(guān)。比如，當(dāng)教育要收費(fèi)時(shí)，則只有那些愿意接受教育的人會為此付費(fèi)。這種以社會成員個(gè)人對政府服務(wù)需求選擇為前提的收費(fèi)，使收費(fèi)帶有很強(qiáng)的交易性和
有償性。這同稅收的強(qiáng)制性和無償性是不同的，也是同稅收將人們對公共品的消費(fèi)和對公共品的付費(fèi)相分離的收入——— 支出機(jī)制完全不同的。行政管理性收費(fèi)雖然帶有強(qiáng)制性，但它仍然直接與交費(fèi)者的行為選擇相關(guān)。比如，要想進(jìn)入特許行業(yè)就要交納特許費(fèi)，違反了某種法規(guī)就要為此付出代價(jià)%交納罰款&。專項(xiàng)收費(fèi)雖然將受益的時(shí)間與交費(fèi)的時(shí)間相分離，但無論從付費(fèi)的主體來看，還是從分擔(dān)費(fèi)用的程度來看都是直接與其今后的消費(fèi)相聯(lián)系的。因此，可以說政府收費(fèi)更多地體現(xiàn)的是財(cái)政收入分擔(dān)的受益原則。
3．收費(fèi)訂價(jià)的壟斷性。由于政府的行政管理機(jī)構(gòu)和事業(yè)服務(wù)單位都具有相當(dāng)?shù)膲艛嘈?，特別是行政管理機(jī)構(gòu)，對社會而言基本上是獨(dú)一無二的。這樣，政府的行政事業(yè)服務(wù)對社會而言就必然具有壟斷性特征其收費(fèi)的訂價(jià)通常是沒有競爭的，是由政府部門單方面來確定的，消費(fèi)者對于政府收費(fèi)的價(jià)格也沒有選擇余地。
正是由于稅收與政府收費(fèi)的不同特點(diǎn)因而決定了它們各自在一國社會經(jīng)濟(jì)中的不同作用和影響。
二、稅收與政府收費(fèi)的不同作用與影響
（一） 稅收的作用和影響
1.為公共支出籌資。公共支出主要是指由政府的行政管理部門、國防安全部門和公共事業(yè)部門在履行各自的職責(zé)時(shí)所耗費(fèi)的開支。首先，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府行政管理職能%包括國防和外交&涉及的范圍雖然十分廣泛，但歸根到底都是為了建立規(guī)范而公平的競爭機(jī)制和安定而公正的社會環(huán)境。因此，政府為管理而建立的各種行政部門，無論從理論上講還是從政策選擇來看都應(yīng)具備充分的社會性和公正性，其管理提供的服務(wù)應(yīng)被作為純公共品的方式向社會供應(yīng)。也就是說，行政管理性服務(wù)對每一個(gè)社會成員應(yīng)是完全平等的，而決不能以人們的支付能力大小為轉(zhuǎn)移。由此可知，政府的行政管理機(jī)構(gòu)是決不能以收費(fèi)方式來籌集資金的，其資金來源只能是強(qiáng)制、無償和集中征收的稅收。其次，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府提供事業(yè)服務(wù)的原因主要是由于市場對某些領(lǐng)域供應(yīng)的不充分和無效率。一般來講，凡市場能夠充分有效供應(yīng)的都應(yīng)盡量讓市場來供應(yīng)，因此政府供應(yīng)的事業(yè)服務(wù)就主要集中在教育、衛(wèi)生、文化、科研、基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域。既然政府提供的事業(yè)服務(wù)多是按市場原則不能充分有效提供的，因此政府事業(yè)服務(wù)的提供方式顯然就只能是公共(免費(fèi))或半公共(部分免費(fèi))的。這也就決定了政府事業(yè)部門的絕大部分支出的補(bǔ)償也只能依靠稅收來籌資。
2．有利于政府對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府財(cái)政收入活動(dòng)的作用不僅僅表現(xiàn)在獲取收入上，它同樣可以被政府用于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和改善社會狀
況。而后一種作用的發(fā)揮則需要更多地運(yùn)用形式多樣
的稅收來實(shí)現(xiàn)，需要政府調(diào)節(jié)和改善的社會經(jīng)濟(jì)問題
越多，稅收的作用就越大。比如，調(diào)整國民收入初分配
所造成的收入分配差距；改善資源配置狀態(tài)以及穩(wěn)定
經(jīng)濟(jì)等等，稅收都有其獨(dú)特的作用。
3．有利于規(guī)范政府的收入行為?，F(xiàn)代稅收所特有的固定性特征，要求政府的稅收活動(dòng)必須置于法律的制約和公眾的監(jiān)督之下。如將稅收作為財(cái)政收入的主要形式就可以使得政府的收入行為變得更加規(guī)范和透明，從而減少政府財(cái)政收入活動(dòng)的隨意性。
正是由于稅收所具有的強(qiáng)制性、無償性和固定性特征和它對政府、社會經(jīng)濟(jì)所具有的重要作用和影響，使它必然成為市場經(jīng)濟(jì)條件下政府集中性財(cái)政收入的主要形式。當(dāng)然稅收這一財(cái)政收入形式也有它固有的缺陷，其最大的缺陷就是稅收過程所必然產(chǎn)生的福利與效率損失。首先是稅收這種將公共品消費(fèi)與公共支出的分擔(dān)相分離的收入機(jī)制所必然帶來的社會福利損失；其次是在政府為貫徹社會公平目標(biāo)而選擇量能負(fù)稅的征收方式時(shí)所增加的超額稅收負(fù)擔(dān)；最后是政府為了實(shí)現(xiàn)多重目標(biāo)的要求而使稅制日趨復(fù)雜時(shí)，又必然不斷增加征稅的成本。
（二）政府收費(fèi)的作用與影響
1．進(jìn)行特殊的管理。首先，一個(gè)社會為了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展，為了社會的安定和平，必須建立約束人們行為的各種制度法規(guī)。這些制度一經(jīng)確定就應(yīng)成為社會成員共同遵守的行為規(guī)范。因此當(dāng)某些社會成員不遵守這些規(guī)范時(shí)，政府的相關(guān)職能管理部門就必須對這些行為進(jìn)行管理和糾正，處以罰款就是經(jīng)常使用的行政管理手段之一。其次，政府為了保證某些行業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量和最佳規(guī)模，也會通過行政管理的方法來限制經(jīng)營者的數(shù)量，控制經(jīng)營者的質(zhì)量（特殊的技能需要）。這種限制最終會造成這類行業(yè)的超額利潤，因此通過收取特許費(fèi)的方式可適應(yīng)這種管理的需要。
2．抑制人們對政府供應(yīng)的某些半公共物品的過度消費(fèi)。任何一個(gè)國家的政府除了向社會供應(yīng)純公共品外，也都會向社會提供許多公共性并不充分的物品，如教育、醫(yī)療、圖書館、公路、橋梁等。當(dāng)政府完全以公共產(chǎn)品的方式向社會供應(yīng)這些物品時(shí)，這類物品常常會出現(xiàn)過度消費(fèi)的情況，其中公費(fèi)醫(yī)療中的醫(yī)藥品過度消費(fèi)就是最典型的例子。在這種情況下，可以通過收取使用費(fèi)的方式來抑制這類物品的過度消費(fèi)。
3．增進(jìn)社會福利、降低籌資成本。正如前面所說，在政府為社會提供的物品與服務(wù)中，有許多并不具備充分的公共品性質(zhì)。因而，人們對這些物品的需求就可以通過自愿付費(fèi)的方式表達(dá)出來，即：愿意付費(fèi)則表示其有消費(fèi)需求。因此，從理論上講，政府供應(yīng)的物品，凡能通過收費(fèi)來供應(yīng)的，采用收費(fèi)的方式是最能增進(jìn)社會福利的，因?yàn)樗鼘⑸鐣蓡T對政府服務(wù)的需求同他們對政府支出費(fèi)用的分擔(dān)聯(lián)系起來了，可以使政府供應(yīng)物品的效用最大化，使人們在費(fèi)用分擔(dān)上的個(gè)人福利損失最小。同時(shí)由于收費(fèi)彌補(bǔ)單位支出的直接性也可以減少在稅收。支出機(jī)制下的管理過程和管理成本，因此，收費(fèi)方式對政府而言，也是一種成本較低的籌資方式。
正是由于政府收費(fèi)對社會經(jīng)濟(jì)有著上述幾個(gè)方面的正面效應(yīng)，因此各國財(cái)政收入中始終保持了政府收費(fèi)這種形式。然而，政府收費(fèi)除了能產(chǎn)生一定的正面效應(yīng)外，也會產(chǎn)生一些負(fù)面效應(yīng)。這些負(fù)面效應(yīng)主要是由于政府收費(fèi)主體的分散性和訂價(jià)的壟斷性所造成的。由于政府收費(fèi)的主體不是專門從事收入活動(dòng)的稅務(wù)部門而是政府下屬的各行政事業(yè)單位，因此，收費(fèi)收入通常被表現(xiàn)為單位的收入。同時(shí)，政府出于提高管理效率的目的，又往往在管理上將這類收入交給收費(fèi)單位自收自支，這樣就必然造成收費(fèi)單位出于自身利益而增加收費(fèi)項(xiàng)目，隨意制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況。如果國家在財(cái)政資金供應(yīng)相對緊張而放松對單位收費(fèi)的管理，或是默許各政府單位以收費(fèi)來補(bǔ)充資金來源時(shí)，那么就不僅是那些在技術(shù)上可以收費(fèi)的機(jī)構(gòu)會向社會收費(fèi)，就是那些從理論上和政策上講都以公共產(chǎn)品方式向社會提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)，也會想方設(shè)法利用自己的行政權(quán)或壟斷權(quán)強(qiáng)制地去向社會收費(fèi)。這樣的收費(fèi)狀態(tài)必然會對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。
【出處】原載于《四川財(cái)政》2001年第7期。