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我國(guó)成本報(bào)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的改革設(shè)想

時(shí)間: 張亞芳1 分享

摘要:隨著我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性程度大大提高了,但這種趨同又必須建立在考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)之上。本文通過(guò)比較中、西方成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容,探討了我國(guó)成本報(bào)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的改革。

  關(guān)鍵詞:成本報(bào)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容改革


  隨著我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性程度大大提高了。同時(shí),新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為我國(guó)今后的會(huì)計(jì)改革指明了方向,即要建立起既與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng).又能與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同、涵蓋各類企業(yè)(小企業(yè)除外)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。因此,應(yīng)在了解我國(guó)會(huì)計(jì)理論、方法的基礎(chǔ)上,對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一些會(huì)計(jì)理念、思想的先進(jìn)性和合理性進(jìn)行分析,以對(duì)我國(guó)今后的會(huì)計(jì)改革起到一定的借鑒作用。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)與西方成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容進(jìn)行比較分析,提出了我國(guó)成本報(bào)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的改革設(shè)想。
  
  一、我國(guó)成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容
  
  在我國(guó),成本報(bào)表是根據(jù)日常成本核算資料及其他相關(guān)資料編制的,用以反映企業(yè)一定期間成本水平及構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,成本報(bào)表不作為企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表,主要是用來(lái)滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要,屬于內(nèi)部報(bào)表。報(bào)表的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容一般根據(jù)企業(yè)成本核算要求自行設(shè)置。企業(yè)常見的成本報(bào)表主要有產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表以及其他成本報(bào)表等。
  產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表(產(chǎn)品名稱)的結(jié)構(gòu)內(nèi)容等
  本文分析的是我國(guó)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按成本項(xiàng)目反映)的結(jié)構(gòu)內(nèi)容,以及產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表(產(chǎn)品名稱)的結(jié)構(gòu)內(nèi)容。這兩張報(bào)表的格式依據(jù)的是1993年會(huì)計(jì)改革時(shí)財(cái)政部公布的成本報(bào)表參考格式。
  (一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按成本項(xiàng)目反映)的結(jié)構(gòu)內(nèi)容(二)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表(產(chǎn)品名稱)的結(jié)構(gòu)內(nèi)容從以上兩張報(bào)表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容可以看出,我國(guó)成本報(bào)表提供給管理部門的信息主要是上期成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本。其結(jié)構(gòu)內(nèi)容的設(shè)置,是為了便于管理者分析上期與本期、實(shí)際與計(jì)劃的成本變動(dòng)情況,分析產(chǎn)品成本變動(dòng)的原因,并努力挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。
  此外,我國(guó)的成本報(bào)表主要涉及的內(nèi)容是較為簡(jiǎn)單的成本比較分析與核算,幾乎沒(méi)有涉及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)思想。而后者正是西方設(shè)置成本報(bào)表的主導(dǎo)思想。
  
  二、西方成本表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容
  
  (一)西方成本會(huì)計(jì)在生產(chǎn)階段設(shè)置三大賬戶包括直接材料存貨、在產(chǎn)品存貨、產(chǎn)成品存貨。三者的關(guān)系如圖1所示。
  西方設(shè)置的制造及銷貸成本表結(jié)構(gòu)內(nèi)容等
  (二)制造及銷貨成本表結(jié)構(gòu)內(nèi)容與我國(guó)相比較,西方設(shè)置的成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容具有以下特點(diǎn):(1)三大賬戶核算內(nèi)容均集中在該表上,比我國(guó)多材料的購(gòu)、銷、存情況。這樣,能反映采購(gòu)材料資金占用情況及周轉(zhuǎn)情況,對(duì)采購(gòu)決策有借鑒作用。(2)將產(chǎn)、銷、存內(nèi)容合一,比我國(guó)兩張表體系更完整,內(nèi)容更全面,更有利于計(jì)算各類存貨的周轉(zhuǎn)率。(3)該表設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想是為了對(duì)存貨進(jìn)行更好地管理、決策及對(duì)存貨周轉(zhuǎn)情況的考核。
  
  三、西方成本報(bào)表結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)成本報(bào)表改革的啟示
  
  西方設(shè)置的制造及銷貨成本表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容更注重財(cái)務(wù)管理。表中的內(nèi)容不僅涉及本期的成本發(fā)生額,而且還包括材料的購(gòu)人,以及材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的存貨情況。其目的是為了對(duì)存貨進(jìn)行更好的管理、決策及對(duì)存貨周轉(zhuǎn)情況的考核。

對(duì)存貨周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行考核,對(duì)成本管理具有重要的意義。因?yàn)榇尕浿苻D(zhuǎn)速度的快慢不僅反映出企業(yè)采購(gòu)、儲(chǔ)存、生產(chǎn)和銷售等各環(huán)節(jié)管理狀況的好壞,而且對(duì)企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn)生決定性的影響,存貨周轉(zhuǎn)率越高,表明其變現(xiàn)速度越快,資產(chǎn)占用水平越低,成本費(fèi)用越節(jié)約。因此,通過(guò)存貨周轉(zhuǎn)情況的分析,有利于找出存貨管理存在的問(wèn)題。盡可能降低資金占用水平,提高存貨的變現(xiàn)能力和獲利能力。當(dāng)然,企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度也不能過(guò)高,否則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可能受到影響。一個(gè)適度的存貨周轉(zhuǎn)速度除了參考企業(yè)的歷史水平之外,還應(yīng)參考同行業(yè)的平均水平,從而確定出企業(yè)適宜的成本水平。
  西方設(shè)置的成本表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容更有利于計(jì)算各類存貨的周轉(zhuǎn)率。通過(guò)該表可以很方便地計(jì)算出原材料、在成品、產(chǎn)成品的周轉(zhuǎn)率。計(jì)算公式為:
  
  顯然,在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率較快,它是促使整個(gè)存貨周轉(zhuǎn)率加快的主要因素,而原材料和產(chǎn)成品的周轉(zhuǎn)率相對(duì)較低。此外,這三者的周轉(zhuǎn)率分布相對(duì)合理,可以保證生產(chǎn)的順利進(jìn)行。
  再者,西方產(chǎn)成品成本的計(jì)算公式與我國(guó)不同。我國(guó)的計(jì)算公式為“期初產(chǎn)成品成本+本期生產(chǎn)成本一本期銷售總成本:期末結(jié)存產(chǎn)成品成本”,西方的計(jì)算公式為“期初產(chǎn)成品成本+本期生產(chǎn)成本-期末結(jié)存產(chǎn)成品成本=本期銷售總成本”。從我國(guó)的計(jì)算公式可以看出,我國(guó)的期末結(jié)存產(chǎn)成品成本是通過(guò)表2(產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本表)中的數(shù)據(jù)計(jì)算得出的,與實(shí)際庫(kù)存產(chǎn)成品成本可能存在誤差,要通過(guò)實(shí)地盤存進(jìn)行賬面調(diào)整。與西方的計(jì)算公式相比較,西方的做法更合理。目工作量也.相對(duì)較小

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